a) Mục tiờu
Thực hiện thủ tục phõn tớch trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn nhằm mục đớch so sỏnh đối chiếu tớnh chớnh xỏc, hợp lý và sự biến động của số dư tài khoản CPBH, CPQLDN giữa năm kiểm toỏn hiện hành và cỏc năm trước. Việc lựa chọn quy trỡnh phõn tớch, phương phỏp và mức độ ỏp dụng tựy thuộc vào sự xột đoỏn chuyờn mụn của KTV.
b) Phương phỏp
Chủ yếu sử dụng phương phỏp kiểm toỏn cơ bản, dựa vào việc phõn tớch đỏnh giỏ tổng quỏt đối với hai khoản mục trờn.
KTV dựa vào những dữ liệu do hệ thống kế toỏn xử lý và cung cấp để tiến hành cỏc thử nghiệm đưa ra cỏc đỏnh giỏ ban đầu: dựa vào mối quan hệ logic của CPBH và CPQLDN trờn BCTC để đỏnh giỏ tổng quỏt. Sử dụng cỏc tỷ lệ, cỏc mối quan hệ tài chớnh của đơn vị thụng qua cỏc tỷ suất tài chớnh để xỏc định những tớnh chất hay những sai lệch khụng bỡnh thường của hai khoản mục trờn. Áp dụng cỏc kỹ thuật phõn tớch ngang (so sỏnh về lượng), phõn tớch dọc ( phõn tớch tỷ suất)…để tỡm ra cỏc biến động của CPBH và CPQLDN.
Ngoài ra, KTV kết hợp với cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng như kiểm tra, tớnh toỏn,... để đưa ra được những đỏnh giỏ hợp lý nhất.
c) Thủ tục
Tuỳ đặc điểm từng doanh nghiệp, mức chi phớ kiểm toỏn và thời gian kiểm toỏn mà KTV cú thể lựa chọn thực hiện một hoặc một số thủ tục sau:
- Lập bảng tổng hợp CPBH, CPQLDN sau đú so sỏnh với CPBH, CPQLDN kỳ này với kỳ trước hoặc số kế hoạch, số dự toỏn đó điều chỉnh theo sản lượng tiờu thụ,
doanh thu…Mọi biến động cần được tỡm hiểu nguyờn nhõn cụ thể để xem xột tớnh hợp lý hay những nghi ngờ về khả năng sai phạm. Qua đú đưa ra cỏi nhỡn khỏi quỏt về sự biến động của CPBH, CPQLDN.
- So sỏnh tỷ trọng chi phớ bỏn hàng trờn doanh thu, chi phớ quả lý doanh nghiệp trờn doanh thu và thu nhập khỏc giữa kỳ này với kỳ trước hoặc với số kế hoạc, số dự toỏn (cú thể là số bỡnh quõn ngành) để xem xột khả năng cú biờn động bất thường khụng.
- Tớnh toỏn tỷ lệ so sỏnh giữa CPBH với CPQLDN nhằm đỏnh giỏ mức độ hợp lý của cơ cấu này đối với hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn.
- Xem xột biến động của từng khoản mục chi phớ trong CPBH và CPQLDN giữa cỏc kỳ này với kỳ trước và giữa thỏng trong năm để phỏt hiện cỏc biến động bất thường, đỏnh giỏ mức độ trọng yếu của từng loại chi phớ và đỏnh giỏ sự biến động. Cần tỡm hiểu nguyờn nhõn cụ thể để kết luận.
- So sỏnh chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp trờn BCTC kỳ này với số ước tớnh của kiểm toỏn viờn về chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp kỳ này (ước tớnh dựa trờn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp kỳ trước và tỷ lệ tiờu thụ, doanh thu bỏn hàng của kỳ này so với kỳ trước) nhằm phỏt hiện những biến động bất hợp lý nếu cú.
- Phõn tớch cỏc thụng tin phi tài chớnh cú liờn quan ảnh hưởng đến CPBH và CPQLDN.
Trong quỏ trỡnh phõn tớch nếu phỏt hiện ra chờnh lệch cần tỡm hiểu và phõn tớch nguyờn nhõn. Chờnh lệch phỏt sinh cú thể do số dư tài khoản hoặc loại nghiệp vụ được kiểm toỏn chứa đựng sai sút nhưng cũng cú thể chờnh lệch được hỡnh thành từ chớnh cỏc ước tớnh trong phõn tớch.
Tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp được kiểm toỏn mà thủ tục phõn tớch cần được sử dụng một cỏch linh hoạt nhằm cú sự đỏnh giỏ một cỏch đỳng đắn nhất về
CPBH, CPQLDN. Kết quả phõn tớch được kiểm toỏn viờn lưu vào giấy tờ làm viờ ̣c, làm cơ sở tham chiếu cho cỏc thủ tục kiểm toỏn tiếp theo.
Việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch sẽ giỳp KTV đỏnh giỏ khỏi quỏt về CPBH, CPQLDN của đơn vị trong mối quan hệ với cỏc khoản mục khỏc trờn BCTC. Đồng thời, đem lại cho KTV những hiểu biết chi tiết hơn về việc hạch toỏn và sự biến động của CPBH và CPQLDN, tỡm ra nguyờn nhõn của những dấu hiệu bất thường phỏt sinh trong kỳ đối với hai khoản mục trờn, xỏc định mức trọng yếu trong kiểm toỏn CPBH, CPQLDN. Từ đú KTV khoanh vựng trọng tõm kiểm toỏn và đi vào kiểm tra chi tiết.