Kết thỳc kiểm toỏn trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ trực tiếp xem xột tổng hợp cụng việc của cỏc KTV để đảm bảo sự chớnh xỏc, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toỏn phản ỏnh trong cỏc biờn bản kiểm toỏn, nhúm trưởng cũng cần xem xột lại tất cả cỏc bằng chứng kiểm toỏn, cỏc nhận xột, đỏnh giỏ của cỏc KTV khỏc tham gia cuộc kiểm toỏn nhằm đảm bảo tớnh chớnh xỏc cỏc kết quả đú. Cỏc giấy tờ làm việc của KTV cựng BCKT được soỏt xột bởi trưởng nhúm kiểm toỏn trước khi chuyển qua Chủ nhiệm kiểm toỏn. Cuối mỗi cuộc kiểm toỏn, Chủ nhiệm kiểm toỏn thực hiện đỏnh giỏ tổng hợp chất lượng cụng việc kiểm toỏn và trỡnh lờn Giỏm đốc phờ duyệt. Sau khi Giỏm đốc xem xột đến tớnh hợp lý đỳng đắn của kết quả kiểm toỏn và cho phộp thụng qua BCKT.
2.2. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH, CPQLDNTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CễNG TY ABC DO CễNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CễNG TY ABC DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐễNG Á THỰC HIỆN
2.2.1. Khỏi quỏt về cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại khỏch hàng ABC
2.2.1.1. Giới thiệu về cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại khỏch hàng ABC
Cụng ty ABC là khỏch hàng cũ đó được Đụng Á kiểm toỏn cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2014. Sau khi thực hiện tỡm hiểu khỏch hàng, nhõ ̣n thấy cụng ty là khỏch hàng thõn thiết, tiềm năng lớn, BGĐ Kiểm toỏn Đụng Á kớ hợp đồng, chấp nhõ ̣n kiểm toỏn năm thứ 2 liờn tiếp với khỏch hàng Cụng ty ABC theo hợp đồng kiểm toỏn số 021/2016/ HĐKT (phụ lục 1 – trang 89 ). Sau khi kớ kết hợp đồng kiểm toỏn cho năm tài chớnh 2015, Đụng Á lựa chọn đội ngũ KTV. Cỏc thành viờn trong nhúm kiểm toỏn là những KTV cú năng lực và đảm bảo tớnh độc lập.
Theo đú, nhúm KTV thực hiện kiểm toỏn bao gồm:
Thành viờn BGĐ phụ trỏch cuộc KT : Vũ Văn Hưng (VVH) Người soỏt xột cụng việc KSCL : Văn Thị Nhung (VTN)
Chủ nhiệm kiểm toỏn : Nguyễn Kim Cương (NKC)
Kiểm toỏn viờn chớnh : Nguyễn Thanh Mai (NTM)
Trợ lý kiểm toỏn 1 : Phan Đức Bỡnh (PDB)
Trợ lý kiểm toỏn 2 : Trịnh Đức Hoàng (TDH)
Thời gian thực hiện cuộc kiểm toỏn:
Ngày bắt đầu : 18/02/2016
Ngày kết thỳc : 20/02/2016
Ngày phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn : 27/02/2016
b) Giới thiệu BCTC được kiểm toỏn
Cụng ty ABC hoạt động trong lĩnh cụng nghiờ ̣p may mă ̣c. Cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn ban hành theo Thụng tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chớnh. Cụng ty đó cung cấp BCTC cho nhúm kiểm toỏn viờn Đụng Á (Phụ lục 2 – trang 95 )
2.2.1.2. Giới thiệu quy trỡnh thực hiện kiểm toỏn BCTC tại cụng ty ABC.
Quy trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn BCTC tại Cụng ABC được tiến hành theo 3
a) Lập kế hoạch
- Chuẩn bị kiểm toỏn
Trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ gửi cho kế toỏn trưởng cụng ty ABC kế hoạch kiểm toỏn đớnh kốm theo danh mục tài liệu cần khỏch hàng cung cấp. Nụ ̣i dung kế hoạch kiểm toỏn thụng bỏo rõ thời gian địa điểm làm viờ ̣c, nhõn sự của cuụ ̣c kiểm toỏn.
- Thu thập thụng tin về đơn vị khỏch hàng
KTV và AA – Hà Nội đó thực hiện kiểm toỏn Cụng ty ABC năm trước đú nờn việc tỡm hiểu thụng tin về đơn vị chỉ dừng lại ở những thay đổi trong năm 2015. Qua tỡm hiểu KTV nhận thấy khụng cú sự thay đổi về đăng kớ kinh doanh cũng như lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khỏch hàng. KTV cập nhật và đỏnh giỏ lại những thụng tin đó thu thập trước đõy, xem xột lại thụng tin trong bộ hồ sơ kiểm toỏn năm trước và chỳ ý đến những vấn để tồn tại đó phỏt hiện trong năm trước. Những thụng tin tỡm hiểu được ghi chộp vào giấy tờ làm việc KTV, lưu giữ làm bằng chứng kiểm toỏn.
- Tỡm hiểu hờ ̣ thống KSNB
Dựa vào hồ sơ của cuộc kiểm toỏn năm trước, KTV tiến hành tỡm hiểu về hệ thống KSNB của doanh nghiệp qua đú để xỏc định những vấn đề cũn tồn tại của doanh nghiệp năm trước sau khi được KTV kiến nghị đó tiến hành sửa đổi chưa, từ đú đỏnh giỏ về tớnh hữu hiệu của hệ thống KSNB. KTV Cú thể phỏng vấn ban giỏm đốc và nhõn viờn trong Cụng ty.
- Xỏc định mức trọng yếu
Đụng Á đó xõy dựng một hệ thống cỏc chỉ tiờu để xỏc định mức độ trọng yếu thống nhất cho mọi cuộc kiểm toỏn BCTC, tuõn thủ theo chương trỡnh kiểm toỏn mẫu do VCAPA ban hành. Tuỳ theo tỡnh hỡnh tài chớnh mà mức trọng yếu được ước lượng khỏc nhau với từng khỏch hàng khỏc nhau.
- Lập chương trỡnh kiểm toỏn
Chương trỡnh kiểm toỏn được AA – Hà Nội thiết kế dựa theo chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của VACPA ban hành năm 2013. Dựa vào một tập hợp cỏc thủ tục kiểm
toỏn chỉ dẫn, KTV thu thập bằng chứng kiểm toỏn theo cỏc cơ sở dẫn liệu, trong đú xỏc định quy mụ mẫu, phần tử lựa chọn và thời gian thực hiện cho mỗi thủ tục kiểm toỏn. Chương trỡnh kiểm toỏn được thiết kế theo 3 phần: cỏc khảo sỏt nghiệp vụ; cỏc thủ tục phõn tớch và cỏc khảo sỏt chi tiết của cỏc số dư.
b) Thực hiện kiểm toỏn
Thực hiện kiểm toỏn là giai đoạn quan trọng trong một cuộc kiểm toỏn. Cỏc cụng việc được thiết kế trong chương trỡnh kiểm toỏn được cỏc kiểm toỏn viờn phối hợp thực hiện dưới sự chỉ đạo của trưởng nhúm kiểm toỏn. Trong giai đoạn này, KTV thực hiện thu thập cỏc bằng chứng bằng cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm mục đớch xỏc định xem cỏc khoản mục trờn BCTC cú trỡnh bày trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu hay khụng. Cỏc thủ tục KTV thực hiện trong giai đoạn này bao gồm 2 bước là: Thực hiện cỏc khảo sỏt kiểm soỏt; Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết cỏc số dư cũng như thực hiện cỏc kiểm tra chi tiết bổ sung.
c) Kết thỳc kiểm toỏn
Giai đoạn này trưởng nhúm tổng hợp và đỏnh giỏ quỏ trỡnh làm việc của cỏc thành viờn trong nhúm trờn cỏc khớa cạnh: việc tuõn thủ kế hoạch kiểm toỏn, tớnh đầy đủ và hiệu lực của cỏc bằng chứng thu thập được, sự hợp lý của bỳt toỏn điều chỉnh. Đồng thời trưởng nhúm xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh cú thể xảy ra sau kiểm toỏn, sau đú thảo luận với ban giỏm đốc khỏch hàng ABC để thống nhất kết quả cuộc kiểm toỏn và làm căn cứ phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn.
Thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt chất lượng để đảm bảo tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn đều được tiến hành phự hợp với Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toỏn Quốc tế được Việt Nam chấp nhận. Bỏo cỏo kiểm toỏn chỉ được phỏt hành sau khi cú sự kiểm tra, soỏt xột của ban giỏm đốc AA – Hà Nội.
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm toỏn CPBH, CPQLDN trong kiểm toỏnBCTC tại cụng ty ABC BCTC tại cụng ty ABC
2.2.2.1. Lập kờ́ hoạch và soạn thảo chương trỡnh kiểm toỏn CPBH, CPQLDN
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Đụng Á căn cứ vào mục tiờu, yờu cầu, thời gian, điều kiện cụ thể của khỏch hàng kiểm toỏn để lập ra một kế hoạch tối ưu cho cuộc kiểm toỏn.
Quy trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn bao gồm: - Bước 1: Chuẩn bị kiểm toỏn.
- Bước 2: Tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của cụng ty khỏch hàng. - Bước 3: Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty ABC. - Bước 4: Đỏnh giỏ về mức trọng yếu.
- Bước 5: Đỏnh giỏ rủi ro.
a) Chuẩn bị kiểm toỏn
Sau khi kớ kết hợp đồng kiểm toỏn cho năm tài chớnh 2015, Đụng Á lựa chọn đội ngũ KTV. Cỏc thành viờn trong nhúm kiểm toỏn là những KTV cú năng lực và đảm bảo tớnh độc lập.
Trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ gửi cho kế toỏn trưởng cụng ty ABC kế hoạch kiểm toỏn đớnh kốm theo danh mục tài liệu cần khỏch hàng cung cấp.
Bảng 2.1: Kế hoạch kiểm toỏn
KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Căn cứ hợp đồng Kiểm toỏn đó ký giữa Cụng ty Cổ phần ABC với Cụng ty TNHH KIỂM TOÁN ĐễNG Á về dịch vụ kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cho năm tài chớnh kết thỳc tại ngày 31/12/2015 của quý Cụng ty.
Chỳng tụi xin gửi tới Quý Cụng ty kế hoạch kiểm toỏn như sau: