I. NHẬN XÉT CHUNG
2.3.2.1. Hạn chờ́ của quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục CPBH, CPQLDN
Việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Việc đỏnh giỏ HTKSNB đối với khoản mục CPBH, CPQLDN của khỏch hàng là một trong những bước đầu tiờn và cú ý nghĩa quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế chương trỡnh kiếm toỏn. KTV chỳ trọng chủ yếu vào đỏnh giỏ hệ thống kế toỏn của khỏch hàng mà chưa chỳ ý nhiều đến việc đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt cũng như sự hữu hiệu cỏc thủ tục kiểm soỏt, thụng tin cơ sở về khỏch hàng khụng thu thập được một cỏch khỏch quan do bị giới hạn về thời gian kiểm toỏn, thường chỉ thu thập những thụng tin qua phỏng vấn trực tiếp với nhõn viờn hoặc qua Giỏm đốc của khỏch hàng. Do vậy mà những thụng tin thu thập được về ngành nghề kinh doanh cũng như quan sỏt trực tiếp hoạt động kinh doanh của đơn vị làm cho việc đỏnh giỏ HTKSNB của đơn vị khụng khỏch quan dẫn đến cuộc kiểm toỏn khụng đạt hiệu quả như mong đợi.
Đụng Á đó thiết kế sẵn Bảng cõu hỏi tỡm hiểu HTKSNB cụ thể đối với khoản mục CPBH, CPQLDN. Bảng cõu hỏi chỉ mang tớnh chất lựa chọn, tức là KTV sẽ tuỳ vào cõu trả lời của người được hỏi để đưa ra cõu hỏi tiếp theo, nếu cần thiết thỡ
KTV cú thể đưa ra thờm cõu hỏi để làm rõ hơn. Ngoài ra, bảng cõu hỏi về HTKSNB được thiết kế chung cho tất cả cỏc loại hỡnh doanh nghiệp do đú mà trong nhiều trường hợp khỏch hàng kiểm toỏn là loại hỡnh doanh nghiệp đặc thự thỡ cỏc cõu hỏi trong bảng cõu hỏi khụng thực sự giỳp KTV đỏnh giỏ được hết HTKSNB của đơn vị này. Mặt khỏc, việc đỏnh giỏ này lại phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan và kinh nghiệm của KTV nờn khụng mang tớnh khỏch quan. Nếu trỡnh độ nghiệp vụ cũng như kinh nghiệm làm việc của KTV khụng nhiều thỡ cú thể dẫn đến bỏ qua hoặc đỏnh giỏ khụng chớnh xỏc về hệ thống quản trị và hệ thống tổ chức kế toỏn của khỏch hàng.
Khi tiến hành tỡm hiểu HTKSNB, KTV mới chỉ sử dụng bảng cõu hỏi mà chưa kết hợp sử dụng lưu đồ, bảng mụ tả tường thuật để đạt hiệu quả cao hơn.
Việc xỏc định mức trọng yếu và khoanh vựng rủi ro
Cụng ty đó xõy dựng tiờu chuẩn đỏnh giỏ mức độ trọng yếu tổng hợp cho cỏc
chỉ tiờu lớn trờn BCTC như doanh thu, lợi nhuận trờn BCKQKD; Tổng tài sản, tài sản lưu động và nợ ngắn hạn trờn BCĐKT. Sau đú, mức trọng yếu được phõn bổ cho cỏc khoản mục nhỏ hơn theo tỷ trọng, nhưng mức trọng yếu phõn bổ cho CPBH, CPQLDN quỏ nhỏ để được phõn bổ nờn việc xỏc định mức trọng yếu là ước tớnh của KTV xem xột. Ngoài ra việc xỏc định rủi ro cũn khỏi quỏt theo định tớnh (thấp, trung bỡnh, cao) mà khụng liờn tục, nhất quỏn sử dụng mụ hỡnh chuẩn để xỏc định rủi ro kiểm toỏn: DAR= IR *CR * DR. KTV phụ trỏch thực hiện đụi khi đỏnh giỏ theo nhận định chủ quan và kinh nghiệm làm việc đối với hệ thống kế toỏn của khỏch hàng hay bản thõn khoản mục nờn cú thể xảy ra tỡnh trạng đỏnh giỏ giống nhau đối với cỏc khỏch hàng cú điều kiện khỏc nhau. Từ đú dẫn đến việc đỏnh giỏ thiếu chớnh xỏc, ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toỏn.
Về việc ỏp dụng thủ tục kiểm soỏt và thủ tục phõn tớch
Đối với thủ tục phõn tớch, Cụng ty chỉ sử dụng chủ yếu là phõn tớch xu hướng, phõn tớch tỷ suất và thụng tin phõn tớch chỉ là thụng tin tài chớnh, chưa sử dụng cỏc thụng tin phi tài chớnh. Khi tiến hành phõn tớch xu hướng KTV thường chỉ lập bảng
tớnh và phõn tớch xu hướng biến động CPBH và CPQLDN của niờn độ này với niờn độ trước, phõn tớch biến động giữa cỏc thỏng trong năm. Phõn tớch tỷ suất chỉ sử dụng trong phõn tớch sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn và phõn tớch soỏt xột ở giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toỏn. Trong đú, phõn tớch tỷ suất ở giai đoạn lập kế hoạch chỉ là tham khảo, khụng thể hiện trờn giấy tờ làm việc và trong một số trường hợp thủ tục này khụng được thực hiện do giới hạn về thời gian và khối lượng cụng việc. Phõn tớch soỏt xột chỉ là hỡnh thức sau khi đó kết thỳc kiểm toỏn, khụng ảnh hưởng nhiều đến tiến độ hay chương trỡnh kiểm toỏn đó thực hiện.