Phương phỏp được KTV sử dụng chủ yếu là phương phỏp chọn mẫu. Kĩ thuật chọn mẫu tuỳ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng xột đoỏn của KTV nhưng thường lựa chọn những nghiệp vụ bỏn hàng bất thường, cú khả năng sai phạm lớn: khụng cú hợp đồng thương mại, nghiệp vụ bỏn hàng cho khỏch hàng mới, nghiệp vụ cú số tiền lớn, nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ hạch toỏn.
Trước tiờn là việc kiểm tra tổng hợp CPBH, CPQLDN bằng cỏch rà soỏt việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ. Nếu số lượng nghiệp vụ nhiều KTV cú thể tập trung vào những khoản chi lớn, những khoản chi dễ cú nhiều sai sút, gian lận như: CPBH bằng tiền, chi phớ QLDN bằng tiền, chi phớ văn phũng, chi phớ quảng cỏo, tiếp thị…Đặc biệt là những khoản chi cú biến động bất thường (mà khụng mở rộng kiểm tra chi tiết đối với tất cả cỏc khoản chi phớ).
a) Phương phỏp
Chủ yếu sử dụng phương phỏp kiểm toỏn cơ bản trong đú sử dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Do quy mụ hoạt động và khối lượng giao dịch ngày càng tăng lờn. Vỡ vậy, KTV thường khụng kiểm tra chi tiết toàn bộ cỏc nghiệp vụ và số dư tài khoản mà chủ yếu dựa trờn kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ cựng loại.
Đối với cỏc khỏch hàng mới, KTV cú dấu hiệu nghi ngờ về sự gian lận của ban quản lý, Khi KTV nhận thấy moi trường kiểm soỏt nội bộ cú vấn đề, rủi ro kiểm soỏt cao, trỡnh độ kỹ năng chuyờn nghiệp của đội ngũ nhõn viờn kiểm soỏt nội bộ thấp thỡ việc ỏp dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ và số dư tài khoản là bắt buộc.
b) Thủ tục
- Đối chiếu tổng quỏt số liệu giữa sổ kế toỏn tổng hợp với sổ kế toỏn chi tiết từng khoản chi phớ, đối chiếu số liệu trờn sổ chi tiết với bảng tập hợp CPBH và CPQLDN theo từng điều khoản chi phớ xem cú phự hợp khụng.
- Đối với cỏc khoản chi phớ cú liờn quan đến cỏc chu kỳ khỏc như: chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao tài sản cố định, chi phớ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương, cỏc khoản chi phớ phõn bổ khỏc…, KTV thực hiện đối chiếu với kết quả kiểm tra (giấy tờ làm việc) của cỏc KTV khỏc để cú kết luận cho phự hợp.
- Đối với cỏc khoản chi phớ biến động bất thường KTV cần chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc phỏt sinh chi phớ và kiểm tra việc tớnh toỏn, đỏnh giỏ giỏ trị ghi sổ nghiệp vụ cú đỳng khụng; kiểm tra việc ghi chộp cỏc khoản chi phớ từ chứng từ vào cỏc sổ kế toỏn chi tiết và sổ kế toỏn tổng hợp CPBH và CPQLDN xem cú ghi sổ đầy đủ, đỳng loại, đỳng kỳ, cộng dồn và chuyển sổ đỳng hay khụng.
- Đối với cỏc khoản chi phớ bằng tiền, ngoài việc đối chiếu với kết quả kiểm toỏn tiền, KTV cần phải chọn mẫu kiểm tra chứng từ và sổ kế toỏn chi tiết để kiểm tra căn cứ hợp lý, kiểm tra việc tớnh toỏn đỏnh giỏ và ghi sổ cỏc nghiệp vụ xem cú đầy đủ và đỳng đắn khụng?
- Đọc nội dung cỏc khoản chi phớ trong sổ kế toỏn chi tiết để kiểm tra việc phõn loại cỏc khoản chi phớ cú đỳng đắn khụng nhằm phỏt hiện những khoản chi phớ khụng được phộp hạch toỏn vào CPBH và CPQLDN và khụng được coi là chi phớ
hợp lý của doanh nghiệp theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu cú).
- Kiểm tra việc tớnh toỏn, phõn bổ CPBH và CPQLDN trong kỳ xem cú đỳng đắn, hợp lý và nhất quỏn hay khụng theo cỏc nội dung sau:
+ Kiểm tra chớnh sỏch phõn bổ CPBH và CPQLDN (như lựa chọn đối tượng phõn bổ, tiờu thức phõn bổ CPBH và CPQLDN) xem cú hợp lý, đỳng đắn và nhất quỏn với cỏc kỳ trước hay khụng.
+ Kiểm tra việc ghi sổ kế toỏn cỏc khoản CPBH và CPQLDN đú được tớnh và phõn bổ xem cú đầy đủ, đỳng đắn và đỳng kỳ khụng.
- Kiểm tra việc trỡnh bày, cụng bố chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp trờn BCTC xem cú phự hợp và đỳng đắn khụng.
- Đối với số dư đầu kỡ:
Nếu việc kiểm toỏn năm trước được thực hiện bởi chớnh cụng ty và số dư đầu kỳ đó được xỏc định là đỳng hoặc việc kiểm toỏn năm trước được thực hiện bởi cụng ty kiểm toỏn khỏc và KTV cảm thấy cú thể tin cậy được thỡ KTV khụng cần phải thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung mà chỉ cần xem xột để đảm bảo số dư cuối năm tài chớnh trước được kết chuyển chớnh xỏc trờn BCTC năm nay.
Nếu BCTC chưa được kiểm toỏn năm trước, hoặc việc kiểm toỏn năm trước được thực hiện bởi cụng ty kiểm toỏn khỏc và KTV khụng tin tưởng vào kết quả kiờm toỏn thỡ KTV cần ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung: kiểm tra cỏc chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm dựa vào sổ cỏi tài khoản và cỏc sổ chi tiết liờn quan.
Tuy nhiờn cỏc khoản mục CPBH, CPQLDN khụng cú số dư đầu kỡ, cuối kỡ. KTV bỏ qua cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung.
Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPBH, CPQLDN sẽ giỳp KTV thu nhận cỏc bằng chứng kiểm toỏn về sai phạm trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu đối
với mục tiờu kiểm toỏn CPBH, CPQLDN. Ngoài ra, KTV sẽ ước tớnh giỏ trị chờnh lệch kiểm toỏn đối với những cơ sở dẫn liệu của CPBH, CPQLDN chứa đựng khả năng cú sai phạm trọng yếu. Kết quả kiểm tra được kiểm toỏn viờn lưu vào giấy tờ làm viờ ̣c làm bằng chứng kiểm toỏn và làm căn cứ cho tổng hợp kết quả kiểm toỏn.