Yờu cầu hoàn thiờ ̣n

I. NHẬN XÉT CHUNG

Kờ́t luõ ̣n chương

3.1.2. Yờu cầu hoàn thiờ ̣n

Do ảnh hưởng của khoản mục CPBH và CPQLDN đến chất lượng cuộc kiểm toỏn nờn việc hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục này là cần thiết nhằm nõng cao chất lượng thụng tin được kiểm toỏn và uy tớn của cụng ty, gúp phần giỳp cụng ty đứng vững trong sự cạnh tranh của nền kinh tế mới, vươn lờn đề đạt mục tiờu top 10 cụng ty kiểm toỏn hàng đầu Việt Nam. Để hoàn thiện được quy trỡnh kiểm toỏn khoản phải trả người bỏn trong kiểm toỏn BCTC thỡ cỏc biện phỏp đưa ra phải đỏp ứng cỏc yờu cầu sau:

- Phự hợp với chớnh sỏch, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, cỏc Chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn đó ban hành và cỏc thụng lệ kế toỏn, kiểm toỏn quốc tế phổ biến.

- Phự hợp với xu thế hội nhập đang diễn ra mạnh mẽ, điều đú đũi hỏi cỏc cụng ty kiểm toỏn cần cú quy trỡnh và phương phỏp tiến gần tới cỏc cụng ty nước ngoài.

- Phự hợp với đặc điểm của từng cụng ty kiểm toỏn và cú ảnh hưởng tớch tực đến việc nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn của cỏc cụng ty.

- Rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soỏt. - Phải tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực. 3.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN

 Hoàn thiện quy trình đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ

Trờn thực tế, cỏc KTV của Cụng ty đó kết hợp cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn khỏc như: phỏng vấn, quan sỏt và kiểm tra tài liệu sao cho bằng chứng thu được cú đủ độ tin cậy để cú thể đỏnh giỏ một cỏch chớnh xỏc HTKSNB của đơn vị khỏch hàng. Khi đỏnh giỏ HTKSNB đối với cỏc khoản mục CPBH, CPQLDN, KTV chủ yếu dựa trờn cõu trả lời trong Bảng cõu hỏi về HTKSNB, chưa đưa ra tiờu thức để đỏnh giỏ và đưa ra kết luận dựa trờn xột đoỏn chủ quan. Điều này gõy khú khăn cho cỏc KTV cũng như chưa tạo ra được sự thống nhất chung trong toàn Cụng ty do cỏc cõu hỏi này khụng phự hợp với mọi loại hỡnh doanh nghiệp, kết quả trả lời thường khụng chớnh xỏc so với thực tế bởi khỏch thể được hỏi thường cú xu hướng trả lời là tốt.

Chớnh nhược điểm của Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ HTKSNB được thiết kế sẵn khụng sỏt với tỡnh hỡnh thực tế nờn ngoài bảng cõu hỏi, KTV nờn lập cỏc lưu đồ và bản tường thuật về HTKSNB và sử dụng thờm cõu hỏi mở để đỏnh giỏ chớnh xỏc hơn về HTKSNB đối với từng khoản mục, cụ thể là khoản mục CPBH, CPQLDN từ đú cú thể hạn chế được cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục đú. Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ HTKSNB cần chi tiết theo từng loại hỡnh doanh nghiệp. Cỏc cõu hỏi cần sỏt sao với tỡnh hỡnh thực tế và cung cấp những thụng tin thực sự hữu ớch. Khi cú một số cõu hỏi khụng được trả lời, KTV phải lưu ý và sử dụng biện phỏp thay thế để tỡm hiểu. Hệ thống cõu hỏi bờn cạnh những cõu hỏi đỳng sai (tức là cõu hỏi đưa ra hai cỏch trả lời “Cú” hoặc “Khụng”) cần phải mở rộng sử dụng thờm những cõu hỏi mở, cho phộp KTV vận dụng linh động hơn cỏc phương phỏp thu thập thụng tin trong quỏ trỡnh tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống này.

Việc bổ sung cỏc cõu hỏi mở, bước đầu KTV cú thể chủ động thực hiện trong quỏ trỡnh phỏng vấn cỏc đối tượng cú liờn quan đến việc hạch toỏn chi phớ. Về lõu dài, cựng với những kinh nghiệm tớch lũy về những vấn đề dễ phỏt sinh sai phạm, Cụng ty cần phải đầu tư thiết kế một hệ thống cỏc cõu hỏi mở bổ sung vào Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ HTKSNB cú sẵn để trỏnh việc cỏc KTV bỏ sút cỏc cõu hỏi khi tiến

hành. Tuy là cụng việc được khuyến khớch của KTV mỗi khi đỏnh giỏ HTKSNB và việc vẽ lưu đồ và viết bảng tường thuật khụng mất quỏ nhiều thời gian cũng như chi phớ thực hiện nhưng do khụng cõn nhắc về tầm quan trọng và để đảm bảo tiến độ cụng việc KTV thường bỏ qua. Chớnh vỡ vậy, Cụng ty cần phải cú những chớnh sỏch quy định rõ về yờu cầu thực hiện việc vẽ lưu đồ mụ tả HTKSNB của khỏch hàng và viết bảng tường thuật và kiểm soỏt việc thực hiện được diễn ra trờn thực tế. Hơn nữa, Cụng ty chỳ trọng phỏt triển phần nội dung này trong cỏc buổi đào tạo nõng cao chuyờn mụn nghiệp vụ cho cỏc KTV.

Đụng Á cần kế hợp sử dụng Lưu đồ, Bảng tường thuật với Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ để túm tắt lại những thụng tin về HTKSNB đó thu thập được căn cứ theo từng trường hợp cụ thể, từng khỏch hàng. Lưu đồ giỳp cho KTV nhận xột chớnh xỏc hơn về cỏc thủ tục kiểm toỏn cần ỏp dụng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Bảng tường thuật cung cấp thờm sự phõn tớch về kiểm soỏt làm tăng sự hiểu biết một cỏch khoa học về hệ thống KSNB của khỏch hàng. Việc kết hợp này sẽ giỳp cho KTV cú cỏi nhỡn bao quỏt, tối ưu về HTKSNB của khỏch hàng, từ đú sẽ giỳp cho KTV lựa chọn được phương phỏp kiểm toỏn thớch hợp nhất, giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm toỏn.

 Hoàn thiện việc xỏc định mức độ trọng yếu và khoanh vựng rủi ro

Khi thực hiện đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn, KTV căn cứ vào đặc thự doanh nghiệp, tỡnh hỡnh và triển vọng kinh doanh để đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và căn cứ vào những hiểu biết của mỡnh về HTKSNB để đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn kiểm soỏt. KTV sử dụng cỏc mức định tớnh: thấp, trung bỡnh, cao để đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt nhưng thiếu căn cứ đi kốm và việc đỏnh giỏ đú mới chỉ được đỏnh giỏ chung cho từng khoản mục mà chưa khoanh vựng được rủi ro của cuộc kiểm toỏn. Cụng ty nờn đó ỏp dụng mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn để xỏc định được mức rủi ro cho phộp:

AR = IR x CR x DR Trong đú:

AR: Rủi ro kiểm toỏn là rủi ro do KTV và cụng ty kiểm toỏn đưa ra ý kiến nhận xột khụng thớch hợp khi BCTC đó được kiểm toỏn vẫn cũn chứa những sai phạm trọng yếu.

IR: Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn cú do khả năng từng nghiệp vụ, khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sút trọng yếu mặc dự cú hay khụng cú HTKSNB, phụ thuộc nhiều vào đặc điểm tỡnh hỡnh kinh doanh, loại hỡnh kinh doanh và năng lực nhõn viờn của khỏch thể.

CR: Rủi ro kiểm soỏt là rủi ro xảy ra sai sút trọng yếu mà hệ thống kế toỏn và HTKSNB khụng ngăn ngừa được hoặc khụng phỏt hiện được để sửa chữa kịp thời. Rủi ro này liờn quan mật thiết đến quỏ trỡnh đỏnh giỏ HTKSNB cuả KTV và việc tiến hành cỏc thử nghiệm kiểm soỏt

DR: Rủi ro phỏt hiện là rủi ro xảy ra sai sút trọng yếu trong quỏ trỡnh kiểm toỏn mà KTV và cụng ty kiểm toỏn khụng phỏt hiện được. Loại rủi ro KTV và cụng ty kiểm toỏn phải hoàn toàn chịu trỏch nhiệm và việc quản lý và kiểm soỏt nú phụ thuộc vào việc thực hiện cỏc thủ tục thu thập bằng chứng và đỏnh giỏ của KTV và cụng ty kiểm toỏn.

Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Đụng Á chỉ tiến hành đỏnh giỏ IR và CR. Như vậy, điều này sẽ ảnh hưởng đến tớnh chớnh xỏc và toàn diện của việc ước lượng AR, dẫn đến khả năng KTV đưa ra ý kiến về BCTC trong khi BCTC vẫn cũn chứa đựng sai phạm trọng yếu mà KTV khụng phỏt hiện được. Từ đú, chất lượng của cuộc kiểm toỏn và uy tớn của KTV, cụng ty kiểm toỏn sẽ bị ảnh hưởng nghiờm trọng. Do vậy, Cụng ty cần quan tõm hơn nữa việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn và sử dụng kết quả đú để quyết định ỏp dụng cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với từng khoản mục, hạn chế thủ tục kiểm toỏn đối với những khoản mục khụng trọng yếu, rủi ro thấp.

Việc đỏnh giỏ trọng yếu và khoanh vựng rủi ro trong kiểm toỏn liờn quan chủ yếu đến trỡnh độ chuyờn mụn và kinh nghiệm làm việc của KTV trực tiếp thực hiện

cụng việc. Chớnh vỡ vậy để khắc phục được những vấn đề cần tồn tại, Cụng ty cần cú chớnh sỏch đào tạo nhõn viờn hợp lý và chuyờn sõu. Mặt khỏc, Cụng ty cần nghiờn cứu phỏt triển cỏc tiờu chuẩn đỏnh giỏ một cỏch đồng bộ và chi tiết hơn để đảm bảo cỏc KTV khi thực hiện khụng đỏnh giỏ sai vỡ ý kiến chủ quan của mỡnh. Việc nghiờn cứu tuy sẽ phải mất thời gian và chi phớ thực hiện nhưng hệ thống tiờu chuẩn được xõy dựng dựa trờn những tiờu chuẩn cú sẵn kết hợp với kinh nghiệm thực tế làm việc của cỏc KTV. Cụng ty chỉ chớnh thức húa bằng việc tổng hợp lại và ban hành văn bản ỏp dụng và hướng dẫn thực hiện để việc thực hiện được đồng bộ giữa cỏc phũng ban khỏc nhau. Vỡ vậy, chi phớ bỏ ra sẽ thấp nhưng kết quả mang lại cao do cú thể giỳp cỏc KTV nhanh chúng đỏnh giỏ trọng yếu và khoanh vựng rủi ro để chọn mẫu hiệu quả, tập trung vào phỏt hiện sai phạm nhằm đảm bảo chất lượng, hiệu quả kiểm toỏn.

 Hoàn thiện việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn khoản mục CPBH, CPQLDN

Tại Cụng ty, khi tiến hành phõn tớch xu hướng KTV thường chỉ lập bảng tớnh và phõn tớch xu hướng biến động của niờn độ này với niờn độ trước. Phõn tớch tỷ suất chỉ sử dụng trong phõn tớch sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn và phõn tớch soỏt xột ở giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toỏn. Việc tiến hành những phõn tớch trờn đơn giản dễ thực hiện nhưng trờn thực tế chỉ đỏnh giỏ được khoản mục chi phớ tăng giảm so với năm ngoài thế nào, chi phớ của thỏng nào tăng đột biến nhưng chưa đỏnh giỏ được toàn diện về biến động của khoản mục nờn khụng phõn tớch được nguyờn nhõn chờnh lệch. Ngoài việc xem xột mối quan hệ giữa cỏc thụng tin tài chớnh với nhau, KTV Cụng ty cần phải xem xột cả mối quan hệ giữa thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh. Vớ dụ, xem xột mối quan hệ giữa sản lượng cung ứng, tớnh kịp thời của việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi mới sản phẩm hay dịch vụ trong kỳ với doanh thu, lói gộp hay mối quan hệ giữa chi phớ nhõn cụng với số lượng nhõn viờn…

Khi KTV trực tiếp thực hiện thủ tục phõn tớch cần thu thập cỏc thụng tin liờn quan như: tài liệu bờn ngoài của cỏc doanh nghiệp cú cựng quy mụ trong ngành, chỉ số trung bỡnh ngành, điều kiện kinh tế - chớnh trị - xó hội và cỏc nhõn tố khỏc ảnh hưởng đến khoản mục. Cỏc thủ tục phõn tớch cần phải được ỏp dụng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cỏc chu trỡnh tài chớnh, khoản mục núi chung và khoản mục CPBH, CPQLDN núi riờng trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toỏn, từ khõu lập kế hoạch kiểm toỏn,thực hiện kiểm toỏn, cho đến kết thỳc cuộc kiểm toỏn. Trong đú, đặc biệt chỳ trọng đến cỏc thủ tục phõn tớch tỷ suất. Bởi cỏc tỷ suất thường thể hiện mối quan hệ giữa cỏc số liệu trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Trong sự so sỏnh với cỏc số liệu của cỏc cụng ty khỏc cú cựng quy mụ trong ngành, cỏc tỷ suất này sẽ phản ỏnh một cỏch đỳng đắn thực trạng tài chớnh của đơn vị khỏch hàng - là thụng tin rất hữu ớch cho cỏc kết luận của KTV.

Việc thực hiện thủ tục phõn tớch giỳp KTV rà soỏt lại cỏc số liệu trờn cỏc BCTC, kiểm tra tớnh hợp lý của cỏc số liệu tổng cộng, mối quan hệ ảnh hưởng lẫn nhau giữa cỏc số liệu trờn BCTC., phỏt hiện những biến động bất hợp lý và phõn tớch nguyờn nhõn của những biến động này. Từ đú, KTV cú thể lập được một chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp và hiệu quả.

 Hoàn thiện phương phỏp chọn mẫu

KTV thụng thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa trờn phỏn đoỏn, kinh nghiệm của bản thõn; chủ yếu lựa chọn những đối tượng cú nghiệp vụ bất thường, phỏt sinh vào thời điểm cuối niờn độ và cú số dư lớn. Kỹ thuật này dễ thực hiện, khụng mất nhiều cụng sức tuy nhiờn lại khụng đưa ra được tớnh đại diện cho tổng thể.

Để vừa cú thể đảm bảo được tớnh đại diện của mẫu lại vừa trỏnh được rủi ro kiểm toỏn khi tiến hành kiểm toỏn khoản mục CPBH và CPQLDN, KTV cú thể ỏp dụng phương phỏp chọn mẫu phõn tổ tổng thể để tớnh toỏn cỡ mẫu cầu thiết và lựa chọn cỏc phần tử của mẫu. Đõy là phương phỏp phõn chia tổng thể thành cỏc phõn

nhúm tương đối đồng nhất gọi là tổ. Phương phỏp này sẽ cho phộp cỏc phần tử cú giỏ trị rất lớn hoặc rất nhỏ, cỏc phần tử cú đặc trưng bất thường tỏch ra thành cỏc tổng thể con riờng biệt. Khi đú, KTV sẽ dễ dàng lấy được cỏc mẫu đại diện cho tổng thể lớn từ cỏc tổng thể con riờng biệt này.

Một ưu điểm khỏc của cỏc phương phỏp phõn tổ là giỳp cho KTV gắn việc chọn mẫu với tớnh trọng yếu hoặc với cỏc đặc trưng khỏc của cỏc phần tử, đồng thời cú thể ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp cho mỗi tổ. Thụng thường, KTV kiểm tra 100% cỏc tổ hợp chứa cỏc phần tử trọng yếu, cỏc tổ cũn lại sẽ ỏp dụng tỷ lệ chọn mẫu thớch hợp.

Dự kỹ thuật chọn mẫu này cú thể khắc phục được nhiều khuyết điểm của cỏch chọn mẫu cũ nhưng đõy chỉ là cỏch chọn mẫu thủ cụng cú thể mất nhiều thời gian và kỹ thuật do KTV thực hiện nờn vẫn chịu ảnh hưởng nhiều về quan điểm của KTV. Do đú Cụng ty nờn sử dụng phần mềm kiểm toỏn để chọn mẫu kiểm toỏn từ đú cú thể đảm bảo số lượng, chất lượng của mẫu chọn và độ tin cậy cao. Mặc dự chi phớ cho phần mềm kiểm toỏn là khụng nhỏ và kiểm toỏn viờn buộc phải cú trỡnh độ nhất định để sử dụng phần mềm. Tuy nhiờn về lợi ớch mang lại trong lõu dài, Cụng ty sẽ cú một phần mềm kiểm toỏn hữu hiệu giỳp tiết kiệm thời gian, nhõn lực và chi phớ thực hiện nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cỏc cuộc kiểm toỏn.

3.3. ĐIấ̀U KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP