Thuế vừa là nguồn thu vừa là công cụ để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, trong những năm gần đây chính sách thuế đang đợc hòan thiện và sửa đổi để góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh trong nông nghiệp và tăng cờng khả năng tiêu thụ nông sản hàng hóa trong và ngoài nớc.
Một số chính sách thuế có tác động đến cung NSHH nh: Chính sách thuế GTGT, chính sách thuế TNDN, chính sách thuế sử dụng đất nông nghiệp, chính sách thuế xuất nhập khẩu
- Thuế GTGT: Luật thuế GTGT có xu hớng giảm, miễn cho các loại hàng
hoá gắn với chi phí đầu vào của sản xuất nông nghiệp. Cụ thể theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 một số yếu tố đầu vào của quá trính sản xuất không chịu thuế hoặc chịu thuế 5% nh: Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng nh trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thơng mại, tới tiêu nớc, cày, bừa đất; nạo vét kênh, mơng nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp là đối tợng không chịu thuế. Một số hàng hoá chịu thuế 5% gồm: Phân bón, quạng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh và chất kính thích tăng trởng vật nuôi, cây trồng; thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác; dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh mơng, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; máy móc thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu
- Thuế TNDN: Luật thuế TNDN tác động theo xu hớng miễn, giảm thuế
cho các doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động sản xuất nông nghiệp. Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2003 qui định đối tợng không thuộc diện nộp thuế TNDN gồm hộ gia đình, các nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao. Tạm thời cha thu thuế TNDN đối với hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao từ các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản cho đến khi có quy định của chính phủ. Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày
3/6/2008 qui định u đãi về thuế suất đối với HTX dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân đợc áp dụng thuế suất 20% (các doanh nghiệp thông thờng là 25%)
- Thuế sử dụng đất nông nghiệp: Thông qua luật thuế sử dụng đất nông nghiệp nhà nớc đã ban hành một số u đãi về miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp góp phần giải quyết những khó khăn cho nông dân khi điều kiện về vốn của họ còn thiếu thốn. Thông t số 112/2003/TT-BTC ban hành ngày 19/11/2003 có quy định:
Một số đối tợng đợc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp trong hạn mức gồm: Hộ nông dân có đất sản xuất nông nghiệp, kể cả trờng hợp hộ nông dân có quyền sử dụng đất do đợc cho tặng, nhận thừa kế, nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp để sản xuất nông nghiệp; hộ nông, lâm trờng viên nhận đất giao khoán ổn định của Nông trờng, Lâm trờng thông qua hợp đồng về giao đất sản xuất nông nghiệp giữa nông trờng, lâm trờng với hộ nông, lâm trờng viên để sản xuất nông nghiệp; Hộ xã viên HTX nông nghiệp nhận đất giao khoán ổn định của HTX để sản xuất nông nghiệp(không bao gồm đất sản xuất nông nghệip nhân đấu thầu thông qua đấu thầu), hộ gia đình, các nhân có quyền sử dụng đất tự nguyện góp ruộng đất vào thành lập các HTX sản xuất nông nghiệp theo luật HTX
Đối tợng đợc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp trên toàn bộ diện tích bao gồm: Hộ nghèo theo quyết định của ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng căn cứ quy định chuẩn nghèo của Bộ Lao động-Thơng binh và Xã hội; Tổ chức, hộ gia đình, các nhân có đất sản xuất nông nghiệp tại các xã đặc biệt khó khăn thuộc chơng trình phát triển kinh tế-xã hội các xã đặc biệt khó khăn miền núi, vùng sâu, vùng xa theo Quyết định số 135/1998/QĐ-TTg ngày 31/7/1998 của Thủ tớng chính phủ
Đối tợng đợc giảm 50% thuế sử dụng đất nông nghiệp gồm: Giảm 50% số thuế ghi thu hàng năm cho các đối tợng, đứng tên trong sổ bộ thuế sử dụng đất nông nghiệp có diện tích đất sản xuất nông nghiệp không thuộc diện đợc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp nh trên; Tổ chức kinh tế, tổ chức chính trị-xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị lực lợng vũ trang và các đơn vị hành chính, hành chính sự nghiệp đang quản lý và sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp hoặc giao đất cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác theo hợp đồng để sản xuất nông nghiệp; Đối tợng đợc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp trong hạn mức nhng có diện tích đất sản xuất nông nghiệp vợt hạn mức
- Thuế xuất nhập khẩu: Chính sách thuế xuất nhập khẩu có tác dụng bảo
hộ sản xuất hàng hoá nội địa hỗ trợ và tăng cờng năng lực cạnh tranh của hàng hoá nội địa trong và ngoài nớc cụ thể:
Miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu để mở rộng quy mô dự án, thay thế đổi mới công nghệ. Miễn thuế nhập khẩu đối với giống cây trồng và vật nuôi đợc phép nhập khẩu để thực hiện dự án đầu t trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ng nghiệp.
Kéo dài thời hạn nộp thuế nhập khẩu với một số mặt hàng là nguyên liệu đầu vào của quá trinh sản xuất. Theo thông t số 05/2009/TT-BTC hớng dẫn một số nội dung về thủ tục hải quan, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất nhập khẩu có hiệu lực từ ngày 1/1/2009. Theo đó, nhiều mặt hàng nhập khẩu phục vụ sản xuất, xuất khẩu sẽ đợc giảm nộp thuế. Cụ thể, thời hạn nộp thuế đối với vật t, nguyên liệu nhập khẩu để trực tiếp sản xuất hàng hóa xuất khẩu, hàng tiêu dùng trên dạnh mục do Bộ Công Thơng công bố nh vật t, nguyên liệu để trực tiếp sản xuất hàng hóa xuất khẩu tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan sẽ đợc giãn thuế 275 ngày. Trờng hợp đặc biệt, do chu kỳ sản xuất, dự trữ vật t, nguyên liệu phải kéo dài hơn 275 ngày nh đóng tàu, sản xuất sản phẩm cơ khí, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ hải sản, ngọc trai; chế biến các loại nông sản thu hoạch theo mùa vụ thời hạn nộp thuế đợc
kéo dài hơn 275 ngày. Tuy nhiên, thời gian đợc kéo dài tối đa sẽ không đợc vợt quá thời hạn phải giao hàng ghi trên hợp đồng xuất khẩu hoặc không quá chu kỳ sản xuất sản phẩm. Để đợc xem xét giãn nộp thuế, doanh nghiệp phải có lịch sử tốt nh hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu trong thời gian 365 ngày đợc cơ quan hải quan xác định không bị xử lý về hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới; không bị xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận thuế và các hành vi vi phạm khác; không còn nợ thuế quá hạn quá 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp; thực hiện nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ. DN cũng phải có công văn đề nghị áp dụng thời hạn nộp thuế dài hơn 275 ngày; giấy tờ chứng minh việc kéo dài thời hạn giao hàng trên hợp đồng xuất khẩu sản phẩm. Với việc kéo dài thời gian nộp thuế giúp cho các doanh nghiệp sản xuất, xuất khẩu và các doanh nghiệp chế biến chủ động hơn trong việc bố trí thời gian và nguồn vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
* Tác động đến cầu nông sản hàng hoá
- Thuế GTGT: Luật thuế GTGT tác động đến cầu NSHH với xu hớng miễn
giảm thuế với các sản phẩm hình thành từ sản xuất nông nghiệp góp phần đẩy mạnh tiêu thụ hàng nông sản. Luật thuế GTGT sửa đổi trong đó có những u đãi về thuế suất 5% đối với sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản cha qua chế biến; Thực phẩm tơi sống, lâm sản cha qua chế biến; Đờng, phụ phẩm trong sản xuất đờng, bao gồm rỉ đờng, bã mía, bã bùn; Sản phẩm bằng đay, cói tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp, bông sơ chế.
- Thuế TNDN: Để khuyến khích các doanh nghiệp có liên quan đến việc
tiêu thụ NSHH nghị định 152/2004NĐ-CP qui định: Mức thuế suất 15% đối với cơ sở dịch vụ mới thành lập từ dự án đầu t thực hiện trọng khu chế xuất, cơ sở sản xuất mới thành lập từ dự án đầu t thực hiện trong khu công nghiệp. Các doanh nghiệp trong khu chế xuất đợc hởng khá nhiều u đãi về thuế TNDN nh miễn 4 năm đầu kể từ khi kinh doanh có thu nhập, sau đó đợc hởng thuế suất
10% trong suốt thời gian hoạt động. Ngoài ra, khi chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài những công ty này còn đợc hởng thuế suất 3%.
- Thuế xuất khẩu: Để khuyến khích xuất khẩu đa số hàng hoá nông sản
Việt Nam xuất khẩu không chịu thuế nh gạo, lơng thực, thực phẩm, thủy sản, gia súc, gia cầm, chè, hoa quả tơi hoặc đã qua chế biến hay miễn thu lệ phí hải quan, lệ phí hạn ngạch đối với hàng xuất khẩu.
- Thuế nhập khẩu: Để bảo hộ cho sản xuất nông nghiệp nhà nớc các mặt
hàng nông sản vào Việt Nam đều phải chịu thuế nhập khẩu theo quy định ngoài ra Việt Nam còn áp dụng các biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử trong nhập khẩu hàng hoá cụ thể nh:
Tăng mức thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu quá mức vào Việt Nam theo quy định của pháp luật về tự vệ trong nhập khẩu hàng hoá nớc ngoài vào Việt Nam (theo quyết định số 908/QĐ-TTg ngày 26/7/2001).
Thuế chống bán phá giá với hàng hoá bán phá giá nhập khẩu vào Việt Nam theo quy định của pháp luật về chống bán phá giá hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam.
Thuế chống trợ cấp đối với hàng hoá đợc trợ cấp nhập khẩu vào Việt Nam theo quy định của pháp luật về chống trợ cấp hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam.
Thuế chống phân biệt đối xử đối với hàng hoá đợc nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nớc, nhóm nớc hoặc vùng lãnh thổ mà ở đó có sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có biện pháp phân biệt đối xử quốc gia trong thơng mại quốc tế
Nhằm đẩy mạnh và tạo điều kiện thuận lợi cho khâu lu thông hàng hoá khuyến khích tiêu thụ sản phẩm nông nghiệp ngày 15/6/2000 chính phủ đã ra nghị quyết số 09/2000/NQ-CP về miễn giảm thuế VAT và thuế TNDN trên khâu lu thông hàng hoá nông sản. Thực hiện nghị quyết này, ngày 6/9/2000 Bộ tài chính đã ban hành thông t 91/2000/TT/BTC nhằm hớng dẫn thi hành quy định: Các tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh buôn chuyến không phải nộp thuế VAT và thuế TNDN đối với hoạt động kinh doanh buôn chuyến các loại hàng hoá là nông sản cha qua chế biến
áp dụng mức thuế 5% đối với dịch vụ vận tải hàng hoá từ ngày 1/2/2009 đến hết ngày 31/12/2009
* Bên cạnh những u đãi do chính sách thuế mang lại chính sách thuế hiện tại vẫn tồn tại nhiều bất cập.
- Chính sách thuế cha thật sự công bằng và thiếu tình đồng bộ: Để đảm bảo cho sản xuất, kinh doanh trong lĩnh vực nông nghiệp cần phải có bớc đầu t mạnh tay nh đầu t thiết bị máy nông nghiệp, kinh phí đào tạo và hỗ trợ nông dân...các khoản đầu t này lẽ ra đợc khấu trừ, miễn giảm thuế nhng đến nay hầu hết các khoản này doanh nghiệp vẫn phải đóng đầy đủ.Trong khi đó, đối với các mặt hàng nông sản ngời nông dân không phải chịu các khoản thuế nào nh- ng các doanh nghiệp tham gia lĩnh vực này khi chế biến các sản phẩm đợc thu mua nguyên liệu từ chính những ngời trồng cấy thì lại bị đánh thuế bình thờng.
Ví dụ nh những DN chế biến nông sản xuất khẩu thực hiện bao tiêu trọn gói đầu ra nông sản cho nông dân. Lợng nông sản qua những doanh nghiệp chế biến này thu mua hằng năm qua nông dân rất lớn. Do nông dân không có hóa đơn tài chính nên doanh nghiệp thu mua sẽ không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Đây là một thiệt thòi lớn đối với các doanh nghiệp thu mua, chế biến nông sản xuất khẩu.
- Công cụ thuế dùng để hỗ trợ hàng nông sản Việt Nam cha đa dạng so với các nớc đã sử dụng bảo hộ hàng nông sản. Cụ thể Việt Nam chỉ mới áp dụng một mức thuế xuất theo hạn ngạch ở một số mặt hàng. So với nhiều nớc thì việc áp dụng một mức thuế suất nh vậy là đơn điệu. Một số nớc đã áp dụng nhiều mức thuế suất hạn ngạch cho một mặt hàng và còn áp dụng nhiều loại thuế khác để bảo hộ nh thuế thời vụ, thuế chống trợ cấp, hỗ trợ sản xuất trong nớc.
- Hệ thống pháp luật về các biện pháp bảo hộ theo thông lệ quốc tế nh các pháp lệnh về các biện pháp tự vệ, các biện pháp chống bán phá giá, pháp lệnh về chống trợ cấp đối với việc nhập khẩu hàng hoá từ nớc ngoài vào Việt Nam vẫn cha đợc cụ thể hoá nên khó thực hiện một cách có hiệu quả.