Số tiền Ghi chúNợ Có
3.6.2 Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng cho thuê tài chính - Lịch thanh toán tiền thuê tài chính - Hóa đơn giá trị gia tăng
- Ủy nhiệm chi (Xem phụ lục số 9)
3.6.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài chính Tài khoản 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Tài khoản 635 - Chi phí tài chính (Tiền l i thuê) Tài khoản 1332 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Tài khoản 342 - Nợ dài hạn
Tài khoản 1388 - Phải thu khác
3.6.3 Phƣơng pháp hạch toán
Căn cứ vào bản hợp đồng cho thuê tài chính số 022/2010/HĐCTTC đƣợc ký vào ngày 23/02/2010, DN đi thuê 1 xe cần trục bánh lốp Kobelco P & H của Công ty cho thuê tài chính II – Ngân hàng Đầu tƣ & Phát triển Việt Nam với tổng số tiền mua tài sản là 925.000.000 đồng (trong đó giá chƣa có thuế là 840.909.090 đồng, thuế GTGT 10%). Thời hạn thuê là 4 năm (tƣơng đƣơng là 48 tháng). Doanh nghiệp trả nợ gốc về thuê tài chính xác định theo giá mua có thuế GTGT.
76 DN phải trả trƣớc 20% tiền mua tài sản tức là = 925.000.000 * 20% = 185.000.000 đồng.
Số tiền còn phải trả sẽ = 925.000.000 – 185.000.000 = 740.000.000 đồng (80% tiền mua tài sản).
L i suất áp dụng ở thời điểm hiện tại sẽ là 14%/năm, l i suất này đƣợc cố định trong vòng 6 tháng đầu tiên, đến tháng thứ 7 trở đi sẽ áp dụng l i suất thả nổi, và đƣợc điều chỉnh 6 tháng 1 lần.
L i suất quá hạn = 150% * L i suất thuê tài chính quy định.
L i suất thả nổi = L i suất cho thuê = L i suất tiền gửi dân cƣ kỳ hạn 12 tháng của Công ty cho thuê tài chính II – Ngân hàng Đầu tƣ & Phát triển Việt Nam công bố + 3,5%/năm.
Kỳ hạn trả tiền thuê thì cả gốc và l i 1 tháng trả 1 lần.
Vào ngày 1/3/2010, Khi DN trả trƣớc 185.000.000 đồng và phải ký quỹ 10% tiền mua tài sản (tức là = 925.000.000 * 10% = 92.500.000 đồng) cho bên thuê tài chính. Căn cứ vào ủy nhiệm chi, kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 342: 185.000.000
Nợ TK 244: 92.500.000
Có TK 1121: 277.500.000
Cuối năm, bên Công ty cho thuê tài chính II – Ngân hàng Đầu tƣ & Phát triển Việt Nam có trách nhiệm xuất hóa đơn dịch vụ cho DN 1 lần theo quá trình thanh toán tiền thuê để cho DN khấu trừ thuế GTGT.
Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá chƣa có thuế GTGT đầu vào, ghi:
Nợ TK 212: 840.909.090
Có TK 342: 840.909.090
Vào ngày 26/01/2012, DN chuyển khoản cho Công ty cho thuê tài chính II – Ngân hàng Đầu tƣ & Phát triển Việt Nam với tổng số tiền là 21.285.801 đồng trong đó số gốc là 14.015.151 đồng, trả VAT 10% là 1.401.515 đồng, và trả l i là 5.869.135 đồng. Kế toán căn cứ vào ủy nhiệm chi và lịch thanh toán tiền thuê tài chính để hạch toán nhƣ sau: Trả gốc: Nợ TK 315: 14.015.151 Có TK 1121: 14.015.151 Trả thuế VAT: Nợ TK 1388: 1.401.515 Có TK 1121: 1.401.515
77 Trả l i: Nợ TK 635: 5.869.135 Có TK 1121: 5.869.135 Phí chuyển khoản: Nợ TK 6428: 11.000 Có TK 1121: 11.000
Hàng tháng thanh toán tiền gốc và l i cho Công ty cho thuê tài chính II – Ngân hàng Đầu tƣ & Phát triển Việt Nam thì kế toán hạch toán tƣơng tự, dựa vào ủy nhiệm chi và lịch thanh toán tiền thuê.
Cuối năm, vào ngày 30/12/2012 công ty nhận đƣợc hóa đơn GTGT kí hiệu hoá đơn là BL/11P, số hoá đơn là 3481533, thanh toán tiền thuê tài chính, kế toán hạch toán nhƣ sau: Tổng số tiền gốc đ trả từ tháng 12/2011 đến phần gốc của tháng 11/2012 Nợ TK 342: 147.656.417 Có TK 315 : 147.656.417 (Tổng Có TK 315 = Tổng Nợ TK 315 phát sinh từ tháng 12/2011 đến hết ngày 31/12/2012).
Tổng số l i từ tháng 12/2011 đến hết ngày 31/12/2012 thì đối chiếu với tổng số tiền phát sinh bên Nợ TK 635 mà DN đ trả l i từ tháng 12/2011 đến hết ngày 31/12/2012 có bằng với số tiền tiền l i ở trong hóa đơn GTGT không, nếu bằng thì không hạch toán l i nữa, còn nếu có phát sinh chênh lệch ta xử lý nhƣ sau:
Nếu số tiền l i DN đ trả (Tổng số tiền phát sinh bên Nợ TK 635) nhỏ hơn số tiền l i trên hóa đơn GTGT thì kế toán hạch toán thêm phần chi phí l i:
Nợ TK 635: Số tiền chênh lệch Có TK 1121: Số tiền chênh lệch
Nếu số tiền l i DN đ trả (Tổng số tiền phát sinh bên Nợ TK 635) lớn hơn số tiền l i trên hóa đơn GTGT thì kế toán hạch toán xử lý phần chênh lệch bằng bút toán điều chỉnh, nhƣng thƣờng thì đến hóa đơn GTGT cuối cùng của năm cuối phần thuê bao tài chính, thì mới xử lý phần chênh lệch của chi phí l i. Còn mỗi năm khi hóa đơn GTGT đƣợc gửi về thì thƣờng chi phí l i vay trong hóa đơn bằng với chi phí l i vay mà DN đ trả.
Thuế GTGT từ tháng 12/2011 dến hét ngày 31/12/2012 thì kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 1332: 14.765.640 Có TK 1388: 14.765.640
(Tổng Có TK 1388 = Tổng Nợ TK 1388 phát sinh từ tháng 12/2011 dến hét ngày 31/12/2012)
78 3.6.4 Sơ đồ kế toán tổng hợp Trả tiền gốc: ……. Trả tiền thuế GTGT: ……. 1121 315 14.015.151 14.015.151 1121 315 14.015.151 14.015.151 342 212 840.909.090 1388 1332 1388 1.401.515 1.401.515
79
1121 635
1121 Trả tiền l i: