2.2 .1Giai đoạn trước 1986
2.3 Quá trình hội nhập của Hệ thống kế toán Việt Nam so với sự phát phát triển
phát triển chung của Thế giới
2.3.1 Xét trên khía cạnh mơi trường pháp lý
Hệ thống kế tốn Việt Nam tuy tồn tại lâu đời cùng với lịch sử phát triển của lịch sử dân tộc, nhưng thực sự hình thành và phát triển từ sau 1956, được đánh dấu bằng việc thiết lập cơ quan quản lý nhà nước về kế toán đầu tiên . Năm 1961, ban hành nghị định 175-CP, đươc coi là văn bản pháp lý về kế tốn đầu tiên. Q trình hình thành và xây dựng hệ thống kế toán của Việt Nam đã được trình bày ở trên,
phần này chỉ đi sâu phân tích việc cải tổ mơi trường pháp lý về kế toán Việt Nam so với sự phát triển chung của thế giới.
So với lịch sử phát triển lâu đời của hệ thống kế toán trên thế giới, hệ thống kế toán Việt Nam chỉ mới tồn tại khoảng hơn 50 năm, đồng thời có xuất phát điểm thấp. Mặc dù đã đạt được những thành tựu to lớn trên con đường hội nhập với kế toán thế giới. Nhưng để tiến đến hội tụ với kế tốn cịn là con đường dài, đầy thử
thách. Hệ thống kế toán được thiết lập chủ yếu nhằm mục đích quản lý kinh tế của
nhà nước, dưới sự ảnh hưởng của chế độ quản lý nền kinh tế, kế tốn, cơng cụ phản
ánh nền kinh tế đó tất yếu khơng thể đi theo con đường khác được. Sự chuyển biến tích cực của nền kinh tế đòi hỏi hệ thống kế toán cũng phải vận động theo. Từ sau
năm 1986, với hàng loạt các văn bản pháp pháp luật về kế tốn được ban hành. Từ
việc hình thành hệ thống tài khoản kế toán đến việc ban hành bộ luật kế toán, xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán…đã đánh dấu những thành tựu mà kế toán Việt
Nam đã đạt được. Ngày nay, cùng với sự phát triển chung của thế giới Việt Nam
tiếp tục tạo lập và hồn chỉnh khn khổ pháp lý về kế tốn để có thể “chen chân” vào thị trường thế giới. Những năm 90 của thế kỷ 20, hệ thống kế tốn Việt Nam đã có những cải cách căn bản, toàn diện, xây dựng dựa trên cơ sở của việc tiếp cận có chọn lọc với những nguyên tắc, thơng lệ kế tốn quốc tế. Với mục tiêu thiết lập hệ thống kế toán chuyên nghiệp phù hợp với nền kinh tế chuyển đổi, tiếp cận và hội
nhập với kế toán thế giới và khu vực. Tuy nhiên, so với thế giới môi trường pháp lý về kế tốn ở Việt Nam cịn nhiều khác biệt.
- Thứ nhất, về tổ chức ban hành và quy định luật kế tốn ở Việt Nam. Nhà
nước đóng vai trò quyết định chủ chốt trong tất cả các văn bản pháp quy về hoạt động của nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn. Ba cơ quan có thẩm quyền quy định luật
và các quy chế về kế toán:
+ Quốc hội ban hành Luật kế toán.
+ Chính phủ, đại diện là Thủ tướng ban hành các quy định về quản lý tài chính.
+ Bộ tài chính chịu trách nhiệm ban hành các chuẩn mực kế toán, cấp chứng chỉ kế toán viên hành nghề và kiểm tốn viên cơng chứng (thẩm quyền của BTC
được quy định trong Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1-7-2003). Hiện nay, BTC đã chuyển giao dần chức năng quản lý nghề nghiệp cho các Hội nghề nghiệp nhằm
tiến đến sự phù hợp với xu thế phát triển của kế toán thế giới.
Bộ tài chính là cơ quan có quyền hạn lớn nhất trong việc chi phối đến các chính sách kế tốn và cũng là cơ quan duy nhất chịu trách nhiệm điều chỉnh, giám sát việc thực hiện các chính sách kế tốn.
Điều này hoàn toàn khác với các nước trên thế giới. Tổ chức nghề nghiệp ở
Việt Nam chỉ có vai trị tư vấn, đóng góp ý kiến, trong khi các nước ở phương Tây các chuẩn mực kế toán, kiểm toán được ban hành bởi các tổ chức kế toán, kiểm toán
độc lập.
Ở Mỹ, Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài chính FASB ban hành, nhiệm vụ của tổ
chức này là nghiên cứu cải thiện các chuẩn mực kế tốn để có được một bộ chuẩn mực kế toán chất lượng cao.
Ở Anh, tổ chức chịu trách nhiệm soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kế tốn
cũng là một tổ chức phi chính phủ và hoạt động độc lập. Hội đồng chuẩn mực kế toán Anh (ASB) là tổ chức đảm trách toàn bộ trong ban hành các chuẩn mực kế toán ở Anh.
Ở Việt Nam, quá trình ban hành và thực hiện các chuẩn mực diễn ra chồng
chéo, không độc lập. Các chuẩn mực và chế độ kế toán được các cơ quan chính phủ ban hành, quản lý và điều tiết. Nó bị chi phối bởi mục đích quản lý, mục đích thuế của nhà nước.
- Thứ hai, về quy trình dự thảo và ban hành chuẩn mực kế tốn. Quy trình soạn thảo chuẩn mực kế tốn Việt Nam về cơ bản cũng giống quy trình soạn thảo chuẩn
mực kế toán quốc tế. Tuy nhiên, quá trình soạn thảo chuẩn mực của IASB chú trọng vào việc lấy ý kiến, lắng nghe phản hồi từ rộng rãi công chúng sử dụng, nhà đầu tư, chuyên gia…Các nhà soạn thảo chuẩn mực chuẩn bị các bản thảo sau đó phổ biến
trên các phương tiện thơng tin đại chúng để lấy ý kiến. Trong khi ở Việt Nam, việc
thu thập ý kiến đóng góp cho việc ban hành một chuẩn mực mới chỉ giới hạn trong các tổ chức chuyên nghiệp có liên quan.
- Thứ ba, sự phát triển của kế toán Việt Nam so với thế giới. Quá trình phát triển của kế tốn chun nghiệp ở Việt Nam chỉ mới hình thành sau khi ban hành luật kế
toán năm 2003. Luật quy đinh trình độ chuyên môn, tư cách đạo đức, điều lệ tổ
chức cơng ty kiểm tốn, u cầu các kế toán viên chun nghiệp phải có chứng chỉ kiểm tốn viên hoặc kế toán viên hành nghề. Trên thế giới CPA được dùng để chỉ kế tốn viên cơng chứng, CA được dùng để chỉ kế toán viên hành nghề, cả CPA và
CA đều có thể cung cấp các dịch vụ về kiểm toán độc lập và kế toán. Tại Việt Nam,
các kiểm toán viên hành nghề là các kiểm tốn viên có chứng chỉ hành nghề và
đang làm việc trong các cơng ty kiểm tốn, kế toán đăng ký hành nghề là những người có chứng chỉ hành nghề kế toán và đang cung cấp các dịch vụ kế toán. Kiểm
toán viên hành nghề được phép cung cấp cả dịch vụ kiểm toán cũng như dịch vụ kế toán, trong khi kế toán viên hành nghề chỉ được phép cung cấp dịch vụ kế toán. Tiêu chuẩn để được dự thi lấy chứng chỉ hành nghề ở Việt Nam cao hơn nhiều so với thế giới. Tuy nhiên, do chất lượng giáo dục, điều kiện các môn thi mà trình độ của các kế tốn viên và kiểm toán viên được cấp chứng chỉ thấp hơn nhiều so với thế giới. Năm 2009, Việt Nam đã tiến hành cải cách quy định các môn thi cụ thể
trong thông tư số 171/2009/TT-BTC ngày 24/8/2009. Đây là một cải tiến tích cực
góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ kế tốn viên hành nghề ở Việt Nam.
Môi trường pháp lý về kế toán ở Việt Nam đã được cải thiện rất nhiều kể từ
khi hình thành. Mặc dầu cịn nhiều bất cập so với quốc tế song nếu đem so sánh với quốc tế có thể là sự so sánh khập khiễng, bởi lẻ hoàn cảnh kinh tế, xã hội, chính trị
của Viêt Nam có những đặc thù riêng.
2.3.2 Xét trên khía cạnh lập và trình bày Báo Cáo Tài Chính 2.3.2.1 Những quy định chung
Những quy định chung về lập và trình bày Báo cáo tài chính của Việt Nam
được trình bày trong chuẩn mực kế tốn VAS 21 “ Trình bày báo cáo tài chính”, đợt
3 năm 2003 và được quy định cụ thể trong QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006.
Mục tiêu của lập và trình bày Báo cáo tài chính của Việt Nam được quy định trong VAS 21 và mục tiêu của báo cáo tài chính trong IAS01 đều thống nhất như nhau, BCTC phải đạt được mục tiêu cung cấp thơng tin về tình hình tài chính (bảng
cân đối kế toán), kết quả hoạt động (báo cáo thu nhập), những thay đổi về tình hình
tài chính (báo cáo lưu chuyển tiền tệ)…của một tổ chức kinh tế, hữu ích cho các đối
tượng liên quan trong việc ra quyết định. Đồng thời nhấn mạnh việc trình bày trung
thực, hợp lý, đáng tin cậy của các thông tin tài chính trên báo cáo.
VAS 21 cũng đặt ra các yêu cầu cơ bản của báo cáo tài chính phù hợp với IAS
01 đó là:
+ Báo cáo tài chính phải dựa trên cơ sở tích lũy: kết quả của hoạt động kinh doanh và các sự kiện khác được ghi nhận ngay sau khi chúng phát sinh chứ không phải khi phát sinh các luồng tiền.
+ Hoạt động liên tục: Giả định đơn vị báo cáo vẫn còn hoạt động trong một
tương lai gần. Trừ khi doanh nghiệp bị phá sản hoặc ngừng kinh doanh, trong trường hợp này phải công bố lý do tại sao không thực hiện nguyên tắc này.
+ Cơ sở dồn tích: Tất cả các loại số liệu phải được cộng dồn từ kỳ này sang kỳ
+ Tính trọng yếu.
+ Bù trừ: Tài sản có và tài sản nợ không được bù trừ qua lại lẫn nhau.
+ Thơng tin có thể so sánh được: Thông tin về số liệu kỳ trước phải được công bố, đưa các thông tin mô tả và diễn giải liên quan, phân loại các thông tin được so sánh.
2.3.2.2 Trình bày và cơng bố Báo cáo tài chính
Trình bày BCTC của VN theo VAS 21 có một số khác biệt với IAS01, do đặc thù của nền kế toán Việt Nam.
- Các bộ phận của BCTC
VAS21 quy định BCTC gồm có 4 phần:
Bảng cân đối kế toán, báo cáo lãi lỗ, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC.
IAS 01 quy đinh BCTC gồm có 5 phần:
Bảng Cân đối kế toán, báo cáo thu nhập, báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, báo
cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính và các thay đổi về chính sách
kế tốn.
VAS khơng trình bày thay đổi của vốn chủ sở hữu bằng một báo cáo riêng biệt mà trình bày thành một mục trên Bảng thuyết minh báo cáo tài chính. Trong khi IAS cho rằng thay đổi về vốn chủ sở hữu là một mục quan trọng cần được trình bày bằng một báo cáo riêng biệt.
Thời hạn lập và công bố BCTC, IAS 01 quy định lập BCTC trong vòng 6 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Cịn đối với Việt Nam, quy định thời hạn tối thiểu phải công bố BCTC tùy thuộc vào từng loại tổ chức khác nhau. Theo thơng
tư 60/TT-BTC thì thời hạn lập BCTC đối với loại hình doanh nghiệp là 90 ngày kể
từ ngày kết thúc năm tài chính.
Đối với các khoản mục được trình bày trên các báo cáo, IAS yêu cầu phải trình
bày tối thiểu các tài khoản cịn VAS lại yêu cầu trình bày tối đa các tài khoản. - Hệ thống tài khoản của kế toán Việt Nam được quy định cụ thể từng mã số tài khoản [Phụ lục 6]. Trong khi IFRS không bắt buộc bảng cân đối kế tốn phải
theo một khn mẫu nào và cũng không quy định cụ thể mã số tài khoản. Việc trình bày các tài khoản trên bảng cân đối cũng khác nhau, Việt Nam liệt kê từng tài khoản cịn IFRS lại nhóm các tài khoản theo tính chất. Việt Nam cịn u cầu trình bày các khoản mục ngồi bảng cân đối. Đối với IFRS các tài khoản ngoài bảng cân
đối là các tài khoản khơng được trình bày trong bảng cân đối mà được trình bày trên
BCTC [Phụ lục 7].
- Các khoản mục trên báo cáo thu nhập của Việt Nam cũng có các mã tài khoản giống bảng cân đối kế toán. Trên Báo cáo lãi lỗ của Việt Nam có các chỉ tiêu về thuế, trong khi IFRS lại khơng có các chỉ tiêu về thuế, mà chi phí thuế được gộp chung vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Điều này cho thấy kế toán Việt Nam còn bị chi phối về chức năng quản lý thuế. Quyết định 15/2006QĐ-BTC ngày
20/03/2006 đã có những cải cách cho thấy xu hướng đánh giá vai trò của kế toán
trong hoạt động kinh doanh không phải chỉ duy nhất mục đích tính thuế, khi đưa thêm vào báo cáo lãi lỗ chỉ tiêu lợi nhuận kế toán trước thuế [Phụ lục 8].
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo VAS cũng như IFRS đều cho phép lập theo
hai phương pháp là phương pháp gián tiếp và phương pháp trực tiếp, về cơ bản
khơng có các khác biệt lớn [Phụ lục 9].
Việc trình bày và cơng bố BCTC của Việt Nam được quy đinh cụ thể trong các
văn bản luật (văn bản còn hiệu lực là quyết định 15/2006QĐ-BTC ngày
20/03/2006). Các quy định của Việt Nam mang tính tuân thủ và cứng nhắc trong khi
các quy định của IFRS mang tính hướng dẫn và linh động.
2.3.3 Xét trên khía cạnh đánh giá chất lượng thông tin được công bố
Việt Nam đã có một chặng đường phát triển, đạt được nhiều thành tựu trong quá trình thiết lập hệ thống pháp lý chi phối hoạt động kế toán cũng như hành nghề kế toán. Hiện nay, Việt Nam đã cơng bố 26 chuẩn mực kế tốn, được xây dựng trên
cơ sở chọn lọc các chuẩn mực kế toán quốc tế. Tuy nhiên, việc hiểu và vận dụng
cịn nhiều sự khác biệt. Do đó, chất lượng của thơng tin kế tốn được cơng bố chưa
cao. Nhà nước chú trọng vào mục đích tính thuế, vai trị của kế tốn trong việc phản
nhuận nhằm các mục đích khác nhau. Vì vậy, mới có hiện tượng một số doanh nghiệp niêm yết có sự chệnh lệch lợi nhuận lên đến hàng chục tỷ đồng giữa BCTC
trước và sau kiểm tốn. Theo PGS.TS Đặng Văn Thanh, Phó chủ tịch Hội Kế toán
và Kiểm toán Việt Nam (VAA), Chủ tịch Câu lạc bộ Kế tốn trưởng tồn quốc thì nguyên nhân của vấn đề này là “Khi lập và cơng bố BCTC, ngồi những công ty thực hiện nghiêm túc và phản ánh đúng thực trạng tài chính thì có hai khả năng (tình huống) xảy ra. Để giảm bớt số lãi thực tế, giảm bớt thuế thu nhập DN phải nộp hoặc quá thận trọng với các diễn biến của thị trường, khơng ít cơng ty đã trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá các khoản đầu tư nói chung quá lớn, vượt quá mức cần thiết. Khả năng thứ hai, ngược lại có nhiều cơng ty trích lập dự phịng giảm giá quá ít so với mức độ giảm giá thực tế của các khoản đầu tư để che dấu tình trạng làm ăn yếu kém, tạo ra bức tranh giả tạo về thực trạng hoạt động của công ty”.
Chất lượng của thông tin kế toán phụ thuộc rất nhiều vào năng lực, trách nhiệm, nhận thức của người làm kế toán. Năng lực của đội ngũ kế tốn nước ta cịn nhiều hạn chế, số lượng đông đảo song số người có năng lực cao vẫn còn thiếu.
Đồng thời, còn phụ thuộc vào năng lực và trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức được giao nhiệm vụ kiểm tra, kiểm soát chất lượng BCTC.
Trước đây do ảnh hưởng bởi tư tưởng của nền kinh tế kế hoạch hóa, tập trung.
Khái niệm cơng bố báo cáo tài chính ra bên ngồi là một thử thách khó thực hiện
được. Hầu hết các tổ chức kinh tế đều không muốn bên ngồi biết về tình hình kinh
doanh của đơn vị mình, chỉ trừ khi nộp cho cơ quan thuế. Sau khi chuyển đổi nền kinh tế, đáp ứng yêu cầu của sự đổi mới cũng như yêu cầu của nền kinh tế lúc này các doanh nghiệp mới đánh giá được vai trò của việc công bố BCTC. Tuy nhiên, các doanh nghiệp sẵn sàng công bố thông tin BCTC hiện nay chủ yếu là các công ty niêm yết, các cơng ty có hoạt động liên doanh, liên kết, các Ngân hàng và các công