1.2 Các vấn đề cơ bản về kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh theo Chuẩn
1.2.4.2 Đo lường công cụ tài chính phái sinh khi ghi nhận ban
IFRS 9, đoạn 5.1.1 quy định khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp đo
lường tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính tại giá trị hợp lý của nó, nếu TSTS hoặc NPTTC khơng thuộc nhóm đo lường theo FVTPL thì cộng/trừ (+/-) thêm chi phí giao dịch tính vào trực tiếp đến việc thu nhận hay phát hành TSTC hay NPTTC.
Vì CCTCPS thuộc nhóm đo theo FVTPL nên khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp đo lường tài sản tài chính là CCTCPS và nợ phải trả tài chính là CCTCPS theo giá trị hợp lý.
1.2.4.3 Đo lường cơng cụ tài chính phái sinh sau khi ghi nhận ban đầu và xử lý chênh lệch.
IFRS 9, đoạn 5.2.1 và 5.3.1 quy định, sau khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp sẽ đo lường TSTC/NPTTC theo giá trị hợp lý hay nguyên giá phân bổ phù hợp với việc phân loại TSTC/NPTTC
Vì CCTCPS thuộc nhóm đo theo FVTPL nên sau khi ghi nhận ban đầu,
doanh nghiệp vẫn đo lường tài sản tài chính là CCTCPS và nợ phải trả tài
chính là CCTCPS theo giá trị hợp lý.
IFRS 9, đoạn 5.7.1 quy định, lợi ích hay tổn thất do chênh lệch giá trị hợp lý của TSTS hay NPTTC được ghi nhận là lãi hay lỗ trên Báo cáo kết quả kinh doanh trừ trường hợp:
a. Nó là một phần của quan hệ phịng ngừa
b. Nó được đầu tư như là một công cụ vốn chủ và doanh nghiệp trình bày
lợi ích và tổn thất của việc đầu tư này vào khoản mục thu nhập tổng
hợp khác
c. Nó là NPTTC được chỉ định đo lường ở FVTPL và doanh nghiệp được
yêu cầu trình bày ảnh hưởng của sự thay đổi về rủi ro tín dụng của nợ phải trả đến thu nhập tổng hợp khác
1.2.5 Kế tốn phịng ngừa rủi ro
Bản chất của cơng cụ phái sinh là phịng ngừa rủi ro. Vì vậy kế tốn cơng cụ phái sinh phải gắn liền với kế tốn phịng ngừa rủi ro. Trong phiên bản mới nhất của IFRS 9 vào tháng 10/2011, nội dung kế tốn phịng ngừa rủi ro vẫn đang dự thảo nên nội dung này sẽ căn cứ vào IAS 39 đang còn hiệu lực.
Theo IAS 39 đoạn 85, kế tốn phịng ngừa rủi ro (hedge accounting) nghĩa là sẽ chỉ định một cơng cụ phịng ngừa, như CCTCPS, thực hiện bù trừ sự thay đổi về giá trị hợp lý hoặc sự thay đổi dòng tiền của khoản mục được phòng ngừa. Khoản mục được phịng ngừa có thể là tài sản, nợ phải trả, một cam kết chắc chắn hoặc một giao dịch chuyển nhượng trong tương lai đang có nguy cơ rủi ro về sự thay đổi giá trị hợp lý hoặc thay đổi dòng tiền trong tương lai. Kế tốn phịng ngừa rủi ro sẽ thực hiện bù trừ các ảnh hưởng về sự
thay đổi giá trị hợp lý giữa khoản mục được phịng ngừa với cơng cụ phịng
ngừa và ghi nhận nó vào lãi/lỗ thuần tại cùng thời điểm.