1.2 Các vấn đề cơ bản về kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh theo Chuẩn
1.2.6.2 Thuyết minh thông tin về công cụ tài chính phái sinh
Theo IFRS 7, đoạn 1, yêu cầu doanh nghiệp cần thuyết minh đầy đủ
thông tin trên BCTC để người sử dụng đánh giá được: (a) tầm quan trọng của các cơng cụ tài chính đối với tình trạng tài chính, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp; (b) bản chất, phạm vi các rủi ro phát sinh từ các cơng cụ tài chính trong kỳ báo cáo, vào ngày lập BCTC cũng như cách thức doanh nghiệp quản trị rủi ro.
Cơng cụ tài chính phái sinh là một cơng cụ tài chính nên sẽ tn thủ các quy định về thuyết minh thông tin như sau:
- Thuyết minh thông tin trên BCĐKT
Thuyết minh thơng tin về tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính
Theo IFRS 7, đoạn 8, giá trị ghi sổ của mỗi loại cơng cụ tài chính (được xác định trong IFRS 9) được thuyết minh trên BCĐKT và Thuyết minh
BCTC
(a) Tài sản tài chính được đo lường theo FVTPL, trình bày riêng biệt: (i)
tài sản tài chính được doanh nghiệp chỉ định đo lường theo FVTPL
ngay từ ghi nhận ban đầu, và (ii) tài sản tài chính buộc phải đo lường
theo giá trị hợp lý phù hợp với yêu cầu của IFRS 9.
(b) Nợ phải trả tài chính được đo lường theo FVTPL, trình bày riêng biệt:
(i) nợ phải trả tài chính được doanh nghiệp chỉ định đo lường theo
FVTPL ngay từ ghi nhận ban đầu, và (ii) nợ phải trả tài chính thỏa mãn
định nghĩa cơng cụ tài chính giữ để kinh doanh trong IFRS 9.
(c) Tài sản tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ
(d) Nợ phải trả tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ
(e) Tài sản tài chính đo lường theo FVTOCI
Theo IFRS 7, đoạn 12B, nếu doanh nghiệp phân loại lại tài sản tài
chính trước hoặc trong thời điểm lập báo cáo, doanh nghiệp sẽ thuyết minh
thông tin về:
(a) Ngày phân loại lại
(b) Giải thích chi tiết sự ảnh hưởng của việc phân loại lại về thay đổi mơ
hình kinh doanh và lợi ích từ việc phân loại lại đến BCTC
(c) Giá trị mỗi cơng cụ tài chính sau khi phân loại lại.
Thuyết minh thông tin về công cụ tài chính phức hợp với nhiều cơng cụ phái sinh được gắn chìm
Theo IFRS 7, đoạn 17, nếu đơn vị phát hành một công cụ bao gồm cả thành phần nợ phải trả và vốn chủ sở hữu, cơng cụ này lại có nhiều cơng cụ phái sinh chìm có giá trị phụ thuộc lẫn nhau (ví dụ như cơng cụ nợ chuyển đổi sang hồn trả tùy ý), doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết các thành phần của cơng cụ tài chính phức hợp và cơng cụ phái sinh chìm
- Thuyết minh thơng tin trên Báo cáo thu nhập tổng hợp
Thuyết minh về thu nhập tiền lãi, chi phí tiền lãi, lãi hay lỗ
Theo IFRS 7, đoạn 20, doanh nghiệp sẽ phải thuyết minh các khoản mục thu nhập tiền lãi, chi phí tiền lãi, lãi hay lỗ trên Báo cáo thu nhập tổng hợp và Thuyết minh BCTC như sau;
(a) Thuyết minh lãi thuần hay lỗ thuần của:
(i) Tài sản tài chính hay nợ phải trả tài chính được đo lường theo FVTPL, chi tiết theo tài sản tài chính hay nợ phải trả tài chính được doanh
nghiệp chỉ định đo lường theo FVTPL ngay từ lúc ghi nhận ban đầu,
và tài sản tài chính hay nợ phải trả tài chính bắt buộc đo lường theo giá trị hợp lý theo yêu cầu của IFRS 9 (ví dụ nợ phải trả tài chính thỏa mãn định nghĩa giữ để kinh doanh trong IFRS 9). Đối với nợ phải trả tài chính được đo lường theo FVTPL, doanh nghiệp tách biệt phần lãi
hay lỗ được ghi nhận vào thu nhập tổng hợp và phần được ghi nhận
vào kết quả kinh doanh lãi/lỗ.
(ii) Nợ phải trả tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ
(iii) Tài sản tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ
(iv) Tài sản tài chính đo lường theo FVTOCI
(b) Tổng thu nhập tiền lãi và tổng chi phí tiền lãi (tính theo phương pháp
lãi suất thực) của tài sản tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ và của khoản nợ phải trả tài chính khơng đo lường theo FVTPL
(c) Thu nhập hay chi phí phát sinh từ tài sản tài chính đo lường theo
nguyên giá phân bổ và nợ phải trả tài chính khơng được đo lường theo FVTPL nhưng khơng được đưa vào để tính theo lãi suất thực
(d) Thu nhập tiền lãi của tài sản tài chính bị tổn thất chưa được ghi nhận
(e) Giá trị tổn thất của mỗi loại tài sản tài chính
- Thuyết minh khác
Thuyết minh thông tin về kế tốn phịng ngừa
Trường hợp doanh nghiệp sử dụng công cụ phái sinh làm cơng cụ phịng ngừa thì theo IFRS 7, đoạn 22, doanh nghiệp cần thuyết minh
(a) Mô tả dạng phòng ngừa (phòng ngừa giá trị hợp lý, phòng ngừa dòng
tiền hay phòng ngừa cho khoản đầu tư rịng từ hoạt động ở nước ngồi)
(b) Mơ tả các cơng cụ tài chính được chỉ định là cơng cụ phòng ngừa và
giá trị hợp lý của chúng vào ngày lập báo cáo
(c) Bản chất của rủi ro được phịng ngừa
Thuyết minh thơng tin về giá trị hợp lý
Theo IFRS 7, doanh nghiệp phải thuyết minh giá trị hợp lý của mỗi loại tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính để có thể so sánh với giá trị ghi sổ
IFRS 7, đoạn 31 và 32 quy định doanh nghiệp cần phải thuyết minh
đầy đủ thông tin để người sử dụng BCTC đánh giá được bản chất và phạm vi
của các rủi ro phát sinh từ công cụ tài chính vào ngày lập báo cáo. Các rủi ro gồm rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản và rủi ro thị trường
Theo IFRS 7, đoạn 33 về thuyết minh định tính: với mỗi loại rủi ro, doanh nghiệp cần thuyết minh
(a) Mức độ rủi ro và lý do phát sinh rủi ro
(b) Mục tiêu, chính sách, quy trình quản trị rủi ro, phương pháp đo lường
rủi ro
(c) Các thay đổi của nội dung này tại mục (a), (b) so với kỳ trước
Theo IFRS 7, đoạn 34 về thuyết minh định lượng: đối với mỗi loại rủi ro, doanh nghiệp cần thuyết minh tóm tắt các tổn thất từ các rủi ro vào ngày lập BCTC