1.2 Nội dung của kế toán quản trị
1.2.3 Kế toán trách nhiệm quản lý
Hệ thống kế toán trách nhiệm được thiết lập để ghi nhận, đo lường kết quả hoạt động của từng bộ phận trong một tổ chức, nhằm giúp các nhà quản lý kiểm soát được hoạt động và chi phí của họ, đồng thời qua đó đánh giá được trách nhiệm của nhà quản trị ở từng cấp quản lý khác nhau.
Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp =
Dự tốn biến phí sản xuất ×
Tỷ lệ biến phí
Kế tốn trách nhiệm được thực hiện trên nguyên tắc là nó tập hợp và báo cáo những thơng tin kế tốn thực tế và được dự toán về các đầu vào và đầu ra của các trung tâm trách nhiệm.
Trung tâm trách nhiệm là một bộ phận trong một tổ chức mà các nhà quản trị của nó chịu trách nhiệm đối với thành quả hoạt động của chính bộ phận do mình phụ trách.
1.2.3.1 Các loại trung tâm trách nhiệm
- Trung tâm chi phí - Trung tâm doanh thu - Trung tâm lợi nhuận - Trung tâm đầu tư
Trung tâm chi phí:là một bộ phận mà các nhà quản trị của nó có trách nhiệm đối với chi phí phát sinh trong bộ phận đó.
Trung tâm doanh thu: là một bộ phận mà các nhà quản trị của nó chỉ có trách nhiệm với doanh thu cần tạo ra, không chịu trách nhiệm với lợi nhuận và vốn đầu tư.
Trung tâm lợi nhuận: là một bộ phận mà nhà quản trị của nó phải chịu trách nhiệm đối với lợi nhuận đạt được trong bộ phận đó mà cụ thể là cả doanh thu và chi phí phát sinh ở bộ phận này.
Trung tâm đầu tư: là một bộ phận mà các nhà quản trị của nó chịu trách nhiệm đối với lợi nhuận và vốn đầu tư của đơn vị đó.
1.2.3.2 Nội dung cơ bản của kế toán trách nhiệm
Nội dung cơ bản của kế toán trách nhiệm bao gồm:
- Đánh giá trách nhiệm quản trị bộ phận
- Xác định các báo cáo trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm
Phân cấp quản lý và xác định các trung tâm trách nhiệm
Các trung tâm trách nhiệm được hình thành thơng qua việc phân cấp quản lý.Nhà quản lý cấp cao cần tiến hành phân cấp, uỷ quyền cho nhân viêncấp dưới nhằm giúp cấp dưới có thể điều hành các công việc thường xuyên tại bộ phận mà họ quản lý.
Đánh giá trách nhiệm quản trị bộ phận
Đánh giá trách nhiệm quản trị và đo lường kết quả hoạt động ở trung tâm chi phí:
Thông tin chủ yếu sử dụng để đánh giá thành quả của các nhà quản trị ở trung tâm chi phí là chi phí có thể kiểm sốt bởi từng nhà quản trị đối với bộ phận do mình phụ trách. Bằng phương pháp so sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn, nhà quản trị có thể biết được chênh lệch nào là thuận lợi, chênh lệch nào là bất lợi.Chênh lệch nào do biến động của khối lượng hoạt động, chênh lệch nào do thành quả kiểm sốt chi phí mang lại.
Đánh giá trách nhiệm quản trị và đo lường kết quả hoat động ở trung tâm doanh thu:
Thành quả quản lý của các trung tâm doanh thu thường được đánh giáthông qua việc so sánh doanh thu có thể kiểm sốt giữa thực tế so với dự tốn và phân tích các chêch lệch phát sinh.
“Nếu trung tâm doanh thu được toàn quyền định giá bán, số lượng sản phẩm tiêu thụ thì trách nhiệm sẽ được đánh giá trên doanh thu tạo ra.Nếu chính sách giá được xác định bên ngoài trung tâm doanh thu, các nhà quản trị trung tâm
doanh thu sẽ chịu trách nhiệm về số lượng và kết cấu mặt hàng bán ra.” [13, tr. 206,208]
Đánh giá trách nhiệm quản trị và đo lường kết quả hoạt động ở trung tâm lợi nhuận:
Trách nhiệm của nhà quản trị ở trung tâm lợi nhuậnlà tổ chức hoạt động kinh doanh sao cho lợi nhuận đạt được là cao nhất.Do vậy, bên cạnh trách nhiệm phải tạo ra lợi nhuận cao, trung tâm lợi nhuận cịn có trách nhiệm kiểm sốt chi phí phát sinh.
Thành quả quản lý của các nhà quản trị ở trung tâm lợi nhuận được đánh giá thông qua báo cáo thành quả được lập cho từng trung tâm lợi nhuận riêng biệt.“Báo cáo thành quả được sử dụng để đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị ở trung tâm lợi nhuận là báo cáo kết quả kinh doanh được trình bày dưới hình thức số dư đảm phí, nhưng chỉ bao gồm doanh thu và chi phí có thể kiểm soát được bởi các nhà quản trị của trung tâm lợi nhuận. Bằng việc so sánh thông tin thực tế với dự tốn, các nhà quản trị có thể biết được chênh lệch nào có lợi, chênh lệchnào là bất lợi, chênh lệch nào do biến động của khối lượng hoạt động, chênh lệch nào do thành quả kiểm soát doanh thu và chi phí mang lại.” [13, tr. 209]
Đánh giá trách nhiệm quản trị và đo lường kết quả hoạt động ở trung tâm đầu tư:
Đánh giá thành quả quản lý ở trung tâm đầu tư bao gồm: [13, tr. 210] So sánh doanhthu và chi phí có thể kiểm sốt được giữa thực tế với dự toán và sử dụng các thước đo thành quả đối với các khoản vốn đầu tư thuộc quyền kiểm soát của nhà quản trị ở trung tâm đầu tư:
- Lợi nhuận còn lại RI
Xác định các báo cáo bộ phận của các trung tâm trách nhiệm
Thành quả của mỗi trung tâm trách nhiệm được tổng hợp định kỳ trên một báo cáo kế toán trách nhiệm.Báo cáo kế toán trách nhiệm của từng trung tâm phản ánh kết quả tài chính chủ yếu theo thực tế và dự tốn, đồng thời chỉ ra các chênh lệch giữa kết quả thực tế so với dự toán, theo từng chỉ tiêu trong báo cáo phù hợp với từng loại trung tâm trách nhiệm.