IV. Kết cấu của luận văn
2.2. Hành vi quản trị lợi nhuận
2.2.2. Cơ sở của hành vi quản trị lợi nhuận – Cơ sở dồn tích
2.2.2.1. Lý thuyết theo cơ sở tiền
Kế toán theo cơ sở tiền chỉ cho phép ghi nhận các giao dịch khi các giao dịch này phát sinh bằng tiền. Nếu lợi nhuận được xác định theo cơ sở tiền, lợi nhuận và dòng tiền từ hoạt động kinh doanh trong một kỳ sẽ bằng nhau. Tuy nhiên, kế toán theo cơ sở tiền hiện nay chỉ được sử dụng để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (đặc biệt là báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập theo phương pháp trực tiếp).
Kế toán theo cơ sở tiền có một ưu điểm nổi bật là tính khách quan cao khi trình thơng tin trong BCTC. Tiền thu vào và chi ra là những hoạt động “hữu hình”,
số tiền và ngày thu, chi tiền được xác định chính xác, cụ thể khơng phụ thuộc vào ý muốn chủ quan của nhà quản trị DN.
Như vậy, có thể nhận diện khả năng điều chỉnh lợi nhuận của nhà kế toán bằng cách sử dụng cơ sở kế tốn tiền, vì theo cơ sở kế tốn này, nhà quản trị khơng thể điều chỉnh các giao dịch có ảnh hưởng đến lợi nhuận?
2.2.2.2. Lý thuyết theo cơ sở dồn tích
Cơ sở kế tốn dồn tích là một trong các nguyên tắc kế toán cơ bản nhất chi phối các phương pháp kế toán cụ thể trong kế toán doanh nghiệp (DN). Theo đó, mọi giao dịch kinh tế liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, danh thu và chi phí được ghi nhận tại thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền (chuẩn mực kế toán số 01, 2002).
Vì việc ghi nhận doanh thu và chi phí có ảnh hưởng quyết định đến báo cáo lợi nhuận của DN trong một kỳ, cơ sở kế tốn dồn tích được xem là một ngun tắc chính yếu đối với việc xác định lợi nhuận của DN. Lợi nhuận theo cơ sở dồn tích là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí; Từ đó, BCTC nói chung và BCKQKD nói riêng được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh đầy đủ (hay tuân thủ yêu cầu trung thực) các giao dịch kế tốn trong kỳ và từ đó, cho phép tình trạng tài sản, nguồn vốn của một DN một cách đầy đủ, hợp lý. Hơn nữa, do khơng có sự trùng hợp giữa lượng tiền thu vào và doanh thu trong kỳ và tồn tại chênh lệch giữa chi phí ghi nhận và lượng tiền chi ra trong một kỳ, kế toán theo cơ sở dồn tích cho phép theo dõi các giao dịch kéo dài qua các kỳ khác nhau, như nợ phải thu, nợ phải trả, khấu hao, dự phòng, ...
Bên cạnh những ưu điểm, kế tốn theo cơ sở dồn tích đơi khi khơng tn thủ theo u cầu khách quan trong kế toán. Việc ghi nhận doanh thu và chi phí khơng dựa vào dịng tiền tương ứng thu vào hay chi ra mà dựa vào thời điểm giao dịch phát sinh. Số liệu trên BCTC thể hiện một phần ý kiến chủ quan của nhà kế toán. Chẳng hạn, việc phân bổ nhiều loại chi phí hay ghi nhận doanh thu theo tiến độ thực hiện trong hoạt động xây lắp thể hiện những hành động (vơ hình), mang tính chủ quan của nhà kế tốn.
Như vậy, khi lợi nhuận được báo cáo theo cơ sở dồn tích có hay khơng việc nhà quản trị DN điều chỉnh lợi nhuận trong một kỳ nhằm đạt được một mục tiêu
nào đó, chẳng hạn DN muốn báo cáo lợi nhuận giảm bớt trong năm 2008, dịch chuyển phần lợi nhuận này qua năm 2009 để tiết kiệm thuế thu nhập vì thuế suất thu nhập DN từ năm 2009 giảm 3% so với trước đó?