7. Kết cấu luận văn
3.2 Dự đốn nguyên nhâ n tác động đến hệ thống đánh giá thành quả quản lý
của các bộ phận
3.2.1 Đánh giá thành quả quản lý dựa vào chi tiêu lợi nhuận
JVC sử dụng chỉ tiêu LN để đánh giá thành quả quản lý của các BP bao gồm cả CP cĩ thể kiểm sốt bởi BP và CP khơng kiểm sốt. JVC báo cáo LN được sử dụng để đánh giá thành quả quản lý của các BP là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khơng được trình bày dưới hình thức số dư đảm phí xem bảng 1.1.Vì vậy, Nhà quản trị cấp cao khơng nhận thấy được số dư bộ phận của các BP dẫn đến nhà quản trị cấp cao khơng thể đo lường khả năng của nhà quản lý BP tới việc sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả trong phạm vi kiểm sốt và quyền hạn của họ, khĩ khăn cho việc ra quyết định cho chiến lược LN trong dài hạn, khơng thấy được số dư đảm phí của các bộ phận và như thế trong ngắn hạn nhà quản trị cũng khơng thể quyết định bán hàng (quyết định về giá, số lượng bán) làm ảnh hưởng đến doanh thu. Kết quả là dễ làm cho nhà quản trị cấp cao đánh giá sai lệch về thành quả quản lý của các BP, làm ảnh hưởng chung đến mục tiêu của cơng ty.
3.2.2 Phân bổ CP đến các BP
- JVC phân bổ CP theo tỷ lệ như bảng 3.1 để phân bổ những CP chung như CP quản lý, bảo trì sẽ ảnh hưởng đến tổng CP phân bổ đến các BP. Sự phân bổ CP một cách khơng hợp lý làm cho những CP này sẽ cho kết quả báo cáo các BP trở nên lộn xộn và rất dễ gây ra tranh cải bởi các nhà quản lý BP.
- Những nguồn lực (máy mĩc thiết bị,..) thường phát sinh những CP (Khấu hao,..) mà nhà quản các BP khơng được kiểm sốt vì việc lựa chọn những nguồn lực (máy mĩc thiết bị,..) này được tạo ra bởi nhà quản trị cấp cao làm cho LN các BP giảm do phân bổ CP của các nguồn lực (khấu hao,..) mà BP khơng sử dụng.
Như vậy, làm cho việc đánh giá thành quả quản lý các BP của nhà quản trị cấp cao bị sai lệch, thiếu chính xác dẫn đến quyết định khơng tối ưu.
3.2.3 Định giá sản phẩm chuyển giao
JVC sử dụng phương pháp định giá sản phẩm chuyển giao khơng hợp lý làm cho - BP bán sẽ ghi nhận doanh thu bị thiếu và BP mua sẽ ghi nhận CP tăng làm cho
các thước đo LN của các BP bị sai lệch từ đĩ các nhà quản trị cấp cao sẽ đưa ra những quyết định lạc hướng ảnh hưởng đến mục tiêu chung của cơng ty. - Khơng khuyến khích nhà quản lý BP phát huy những nỗ lực ở mức độ cao, - Khơng thúc đẩy các nhà quản lý ra quyết định phù hợp với mục tiêu của nhà
quản trị cấp cao.
Hình 3.1 Thể hiện những nguyên nhân dẫn đến kết quả
Nguyên nhân Kết quả
• Đánh giá thành quả quản lý các BP dựa trên chỉ tiêu LN đã bao gồm CP mà BP khơng thể kiểm sốt được.
• JVC báo cáo thành quả được sử dụng để đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị ở trung BP là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khơng được trình bày dưới hình thức số dư đảm phí.
- Nhà quản trị cấp cao khơng nhận thấy được LN mà nhà quản lý các BP cĩ thể kiểm sốt. Do đĩ, nhà quản trị cấp cao khơng thể đo lường khả năng của nhà quản lý BP tới việc sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả trong phạm vi kiểm sốt và quyền hạn của họ.
- Nhà quản trị cấp cao khơng thấy được chỉ tiêu số dư đảm phí của các bộ phận và như vậy trong ngắn hạn, khơng ra quyết định được trong việc bán hàng ảnh hưởng đến doanh thu các bộ phận.
- Khơng biết được số dư BP của các BP là nhà quản trị khĩ khăn trong việc ra quyết định về lợi nhuận trong dài hạn
Tác động: Làm cho nhà quản trị cấp cao đánh giá sai lệch về thành quả quản lý các
BP, ra quyết định thiếu chính xác đối với các BP, làm ảnh hưởng chung đến mục tiêu của cơng ty.
• Phân bổ CP phục vụ cho nhu cầu của các BP (bảo trì, nhân sự, kế tốn,.) theo tỷ lệ và tiêu thức khơng phù hợp.
• Việc lựa chọn những nguồn lực (máy mĩc thiết bị,..) cho các BP được tạo ra bởi nhà quản trị cấp cao, các nhà quản lý các BP khơng kiểm sốt được những CP (Khấu hao,..) phát sinh từ những nguồn lực này.
Kết quả báo cáo của các BP trở nên lộn xộn, khơng chính xác, dễ gây ra tranh cãi bởi các nhà quản lý các BP.
LN của các BP giảm do phải gánh chịu những CP mà khơng sử dụng nguồn lực.
Tác động: Nhà quản trị cấp cao sẽ đánh giá sai lệch, thiếu chính xác đối với nhà
quản lý BP.
JVC sử dụng Phương pháp định giá chuyển giao trong giao dịch nội bộ khơng phù
- Làm cho việc ghi nhận doanh thu và CP giữa các BP bị sai lệch, dẫn đến thước đo LN của các BP khơng chính xác. - Khơng khuyến khích nhà quản lý các BP
phát huy những nỗ lực ở mức cao nhất. - Khơng thúc đẩy các nhà quản lý các BP
ra quyết định phù hợp với mục tiêu chung của cơng ty.
Tác động: Nhà quản trị cấp cao sẽ đưa ra những quyết định lệch hướng, khơng phù
hợp, làm ảnh hưởng đến mục tiêu chung của JVC.
CHƯƠNG 4 KIỂM CHỨNG NGUYÊN NHÂN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 4.1 Kiểm Chứng nguyên nhân
4.1.1 Đánh giá thành quả quản lý dựa vào chi tiêu LN
Báo cáo LN như bảng 1.1 là báo cáo được JVC sử dụng là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khơng theo hình thức số dư đảm phí, những CP sản xuất chung (CP bảo trì,..), CP quản lý (kế tốn, nhận sự, văn phịng,..) là những CP mà các BP khơng thể kiểm sốt được thường là các khoản CP cố định. Những chi phí được nhà quản trị cấp cao phân bổ đến các BP theo tỷ lệ và chỉ tiêu như bảng 3.1 để tính LN trong báo cáo thành quả. Như vậy, nhà quản trị cấp cao khơng nhận thấy chính xác số dư đảm phí, số dư bộ phận của các BP, từ đĩ khơng thể đo lường khả năng của nhà quản lý BP tới việc sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả trong phạm vi kiểm sốt và quyền hạn của họ. Do đĩ, nhà quản trị cấp cao khơng thể đánh giá thành quả quản lý của các BP trên các chỉ tiêu số dư đảm phí, số dư bộ phận của các BP. Những CP các BP khơng thể kiểm sốt được thể hiện trên bảng 4.1.
BẢNG 4.1 Những CP mà nhà quản lý các NM khơng kiểm sốt được.
ITEM NM Gia Cơng ($) NM Đúc NM Lắp Ráp Manufacturing Expenses 150,320 117,743 111,998 Fixed Cost 150,320 117,743 111,998
Soc & Hea & Une Ins - Indirect 22% 3,873.68 3,527.96 1,650.05
Indirect Labor 25,191.61 22,943.27 10,730.71
Labor Union - Indirect 2% 351.23 319.89 149.61
Depreciation 59,156.94 30,179.09 61,786.05
Amortization 1,151.24 1,049.56 2,267.99
Maintenance & Repair 16,475.44 34,581.34 7,465.25
Insurance Expense 1,609.24 1,158.30 1,761.07
Leasing Expense 244.98 1,229.23 314.95
Miscellaneous Expense (Foods) 42,265.34 22,753.93 25,872.76
Administrative Expenses 121,676 68,795 101,924
Fixed Cost 121,676 68,795 101,924
Office Workers Salary 10,468.02 9,720.29 4,916.80 Soc & Hea & Une Ins Office 22% 827.14 768.05 388.50
Labor Union - Office 2% 91.18 84.67 42.83
Indirect Labor OV,SUN,IND Allow 7,931.76 6,949.30 6,414.39 Indirect Labor Workship Allow 399.52 591.52 187.66 Indirect Labor DANGER Allow 173.82 506.41 214.35
Bonus 5,682.52 (3,660.39) 1,497.32
Severance Allowance 11,337.21 6,478.41 14,576.41
Rent House Exp 2,654.73 3,208.18 2,042.02
Office Supplies 4,397.41 2,441.12 5,061.68
Entertainment 773.08 453.41 639.04
Telephone & Fax 1,477.45 285.48 459.09
Travelling Expense 9,171.64 2,195.80 5,709.91
Utility 3,299.92 5,067.31 3,549.14
Insurance Expense 9.16 9.21 3.62
Maintenance & Repair 8,493.27 (3,457.52) 4,332.47
Welfare 18,395.32 15,708.59 9,746.68
Depreciation 10,773.83 4,571.55 10,233.97
Amortization 604.40 795.18 2,357.26
Bank Charge 454.57 626.16 1,007.58
Miscellaneous Expense 15,920.26 10,687.02 17,820.39 “ Nguồn: Báo cáo tại JVC”
4.1.2 Phân bổ CP đến các BP
Các Nhà quản lý BP bên cạnh việc theo dõi được các CP trực tiếp tại bộ phận mình cịn cĩ những CP sản xuất chung mà nhà quản trị cấp cao phân bổ cho BP mình theo chỉ tiêu và tỷ lệ ở bảng 3.1. Những khoản CP theo bảng 4.1 là những khoản CP khơng phát sinh trực tiếp tại các BP mà các BP phải gánh chịu. Việc phân bổ này là khơng phù hợp bởi vì cĩ những nguồn lực làm phát sinh những khoản CP đĩ mà các BP khơng sử dụng. Ví dụ, Như là CP lương quản lý, trong tháng, JVC khơng theo dõi được thời gian quản lý đối với các BP, tuy nhiên, chi phí này được phân bổ đến các BP theo tỷ lệ cố định như bảng 3.1 làm cho NM Lắp ráp gánh chịu CP này cao
hơn hai nhà máy cịn lại (do tỷ lệ phân bổ cho BP lắp ráp cao hơn). Theo bảng 4.1 thì cĩ những khoản chi phí được phân bổ cho các BP như chi phí Khấu hao. Tuy nhiên các nguồn lực (Máy mĩc thiết bị) để tạo ra chi phí này các BP khơng sử dụng, làm cho CP phân bổ cho các BP tăng thêm và LN các BP giảm. Như vậy, làm cho việc đánh giá thành quả quản lý các BP của nhà quản trị cấp cao khơng chính xác và ảnh hưởng đến mục tiêu chung của tồn cơng ty.
4.1.3 Định giá sản phẩm chuyển giao
Tác giả dùng phương pháp thống kê miêu tả, thu thập dữ liệu thứ cấp tại JVC nhận thấy giao dịch nội bộ (xem hình 1.5, hình 1.6) và phương pháp định giá SP chuyển giao khi phát sinh giao dịch nội bộ như sau:
4.1.3.1 NM Đúc bán sản phẩm cho NM Gia Cơng
Trong tháng, BP đúc bán sản phẩm 122321U6 vừa bán ra ngồi với giá $1.58 xem phụ lục 3, vừa bán cho BP gia cơng với giá giá chuyển giao nội bộ là giá bán khơng bao gồm phí quản lý và LN $1.34 xem phụ lục 4, biến phí sản xuất sản phẩm
122321U6 là $1.34 xem bảng 3.2. BP gia cơng sử dụng Sản phẩm 122321U6 để sản xuất sản phẩm 12230157 và bán ra ngồi. Giao dịch bán hàng được thể hiện qua hình 4.1. Hình 4.1 Giao dịch bán hàng tại NM Đúc “Nguồn: Tác giả” NM đúc NM Gia cơng 122321U6 12230157 P1 = $1.34 VC=$1.34 out out
BẢNG 4.2: Báo cáo số dư đảm phí của BP Đúc 1 SP 122321U6
“Nguồn: Tác giả”
Dựa bảng 4.2 ta thấy số dư đảm phí của cơng ty bị mất một khoản là $0.24 nếu nhà NM đúc bán SP 122321U6 cho NM gia cơng thay gì bán ra ngồi. Doanh thu của NM Đúc bán sản phẩm ra ngồi là $1.58, doanh thu khi bán cho MN Đúc là $1.34. Do đĩ, NM đúc cĩ khuynh hướng bán ra ngồi nhiều hơn (do cĩ lãi nhiều hơn) là phải bán cho NM gia cơng. Trong trường hợp này, khơng khuyến khích nhà quản lý NM Đúc phát huy những nỗ lực cao nhất.
Trong giao dịch như hình 4.1, NM gia cơng sẽ gánh chịu mọi sự lãng phí và kém hiệu quả từ NM đúc và trên tồn cơng ty sẽ gánh chịu một tỷ suất LN kém cỏi so với đối thủ cạnh tranh.Vì vậy, sẽ làm cho nhà quản lý NM Gia cơng khơng cĩ động lực để phát huy cao nhất những nỗ lực của mình.
4.1.3.2 NM Gia cơng bán sản phẩm cho NM Lắp ráp
Trong tháng, NM Gia cơng bán sản phẩm 40030939 vừa bán ra ngồi với giá $3.80 xem phụ lục 5, vừa bán cho NM gia cơng với giá giá chuyển giao nội bộ là giá bán khơng bao gồm phí quản lý và LN $3.34 xem phụ lục 6 , chi phí để sản xuất sản phẩm 40030939 là $3.34 xem bảng 3.3. NM Lắp ráp sử dụng Sản phẩm 40030939 để sản xuất sản phẩm AMS210ENHL1306SZ5000D-AAP và bán ra ngồi. Giao dịch bán hàng được thể hiện qua hình 4.2.
Chỉ Tiêu NM Gia cơng Ra ngồi
Giá Bán $1.34 $1.58
Biến phí 1.34 1.34
Hình 4.2 Giao dịch bán hàng tại NM Gia cơng
“Nguồn: Tác giả”
Bảng 4.3 : Số dư đảm phí của NM Gia cơng bán 1 SP 40030939
“Nguồn: Tác giả”
Dựa bảng 4.3 ta thấy số dư đảm phí của cơng ty bị mất một khoản là $0.46 nếu nhà NM gia cơng bán SP 40030939 cho NM lắp ráp thay gì bán ra ngồi. Doanh thu của NM Gia cơng khi bán sản phẩm 40030939 ra ngồi là $3.80, trong khi doanh thu khi bán cho MN Lắp ráp là $3.34. Do đĩ, NM gia cơng cĩ khuynh hướng bán ra ngồi nhiều (do cĩ lãi nhiều hơn) hơn là phải bán cho NM Lắp ráp. Trong trường hợp này, khơng khuyến khích nhà quản lý NM Gia cơng phát huy những nỗ lực cao nhất.
Trong giao dịch như hình 4.2, NM lắp ráp sẽ gánh chịu mọi sự lãng phí và kém hiệu quả từ NM gia cơng và trên tồn cơng ty sẽ gánh chịu một tỷ suất LN kém cỏi so
Chỉ Tiêu NM Lắp Ráp Ra ngồi $/đơn vị $/đơn vị Giá Bán 3.34 3.80 Biến phí 3.34 3.34 Số dư đảm phí 0.00 0.46 NM Gia Cơng NM Lắp ráp 40030939 P1 = $3.34 VC=$3.34 out out
với đối thủ cạnh tranh.Vì vậy, sẽ làm cho nhà quản lý NM Lắp ráp khơng cĩ động lực để phát huy cao nhất những nỗ lực của mình.
4.2 Đề xuất giải pháp
Từ việc phân tích kết quả nghiên cứu theo khoản 3.1 mục 3.1.2 tác giả kiểm chứng được những nguyên nhân được trình bày ở phần 4.1. Tác động đến hệ thống đánh giá thành quản quản lý các BP tại JVC và làm cho nĩ trở nên chưa hồn chỉnh. Trong phạm vi nghiên cứu cĩ giới hạn và thời gian nghiên cứu khơng nhiều, tác giả chỉ cĩ thể đề xuất giải pháp để hồn thiện hệ thống đánh giá thành quả của các BP liên quan đến vấn về sau:
4.2.1 Đánh giá thành quả quản lý các BP dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận.
Để đánh giá thành quả quản lý của các BP dựa trên chỉ tiêu lợi nhuận, thì báo cáo lợi nhuận được sử dụng của các NM tại JVC nên là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được trình bày dưới hình thức số dư đảm phí để nhà quản trị cấp cao cĩ thể nhận thấy được số dư đảm phí, số dư bộ phận của các BP. Từ đĩ, nhà quản trị cấp cao cĩ thể đo lường khả năng của nhà quản lý BP tới việc sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả trong phạm vi kiểm sốt và quyền hạn của họ, trong ngắn hạn nhà quản trị cĩ thể ra quyết định phù hợp trong việc bán hàng (quyết định về giá bán, số lượng) làm doanh thu của các BP được ghi nhận chính xác hơn. Trong dài hạn, nhà quản trị cấp cao cĩ thể đưa ra những quyết định chiến lược về lợi nhuận dẫn đến việc thành quả của các nhà quản lý bộ phận được đánh giá tốt hơn làm cho nhà quản trị cấp cao ra quyết định tối ưu hơn để đạt mục tiêu chung của cơng ty.
Từ báo cáo lợi nhuận tại bảng 1.1 Nhà quản trị cấp cao nên tính tốn doanh thu và chi phí biến đổi cĩ thể kiểm sốt được, chi phí cố định cĩ thể kiểm sốt được và những chi phí chung và quản lý được phân bổ cho các NM. (Bảng 4.4.).
Bảng 4.4 Doanh thu và chi phí tại các NM
Chỉ Tiêu Cơng Ty ($) Gia Cơng
($) Đúc ($) Lắp ráp ($)
Doanh thu bán hàng 6,412,551.22 1,193,216.40 1,269,097.73 4,490,763.84 Doanh thu bán ngồi 6,412,551.22 822,891.36 1,098,896.02 4,490,763.84 Doanh thu bán nội bộ 370,325.04 170,201.71
CP biến đổi cĩ thể kiểm
sốt được 4,843,922.03 562,458.76 940,855.49 3,881,802.21 CP Cố định cĩ thể kiểm sốt được 719,777.41 350,897.55 231,795.46 137,084.40 CP chung và quản lý phân bổ 672,455.48 “Nguồn: Tác giả”
Từ kết quả như bảng 4.4 Nhà quản trị cấp cao thiết lập báo cáo lợi nhuận được sử dụng để đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị ở BP tại JVC nên là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được trình bày dưới hình thức số dư đảm phí như bảng 4.5.
Bảng 4.5 Báo cáo LN của các NM theo dạng số dư đảm phí:
Chỉ Tiêu Cơng Ty
($) Gia Cơng ($) Đúc ($) Lắp ráp ($)
Doanh thu 6,412,551.22 1,193,216.40 1,269,097.73 4,490,763.84 Doanh thu bán ngồi 6,412,551.22 822,891.36 1,098,896.02 4,490,763.84 Doanh thu bán nội bộ 370,325.04 170,201.71
Biến phí cĩ thể kiểm sốt 4,843,922.03 562,458.76 940,855.49 3,881,802.21 Số dư đảm phí (1)-(2) 1,568,629.19 630,757.64 328,242.24 608,961.63 Định phí cĩ thể kiểm sốt 719,777.41 350,897.55 231,795.46 137,084.40 Số dư bộ phận (3)-(4) 848,851.78 213,325.09 187,808.89 89,170.84 CP chung cơng ty 672,455.48 LN thuần (5)-(6) 176,396.30 “Nguồn: Tác giả”
(Ghi chú : Báo cáo bộ phận như bảng 4.5 ta thấy doanh thu của tồn cơng ty chỉ tính