7. Kết cấu luận văn
4.1 Kiểm Chứng nguyên nhân
4.1.1 Đánh giá thành quả quản lý dựa vào chi tiêu LN
Báo cáo LN như bảng 1.1 là báo cáo được JVC sử dụng là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khơng theo hình thức số dư đảm phí, những CP sản xuất chung (CP bảo trì,..), CP quản lý (kế tốn, nhận sự, văn phịng,..) là những CP mà các BP khơng thể kiểm sốt được thường là các khoản CP cố định. Những chi phí được nhà quản trị cấp cao phân bổ đến các BP theo tỷ lệ và chỉ tiêu như bảng 3.1 để tính LN trong báo cáo thành quả. Như vậy, nhà quản trị cấp cao khơng nhận thấy chính xác số dư đảm phí, số dư bộ phận của các BP, từ đĩ khơng thể đo lường khả năng của nhà quản lý BP tới việc sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả trong phạm vi kiểm sốt và quyền hạn của họ. Do đĩ, nhà quản trị cấp cao khơng thể đánh giá thành quả quản lý của các BP trên các chỉ tiêu số dư đảm phí, số dư bộ phận của các BP. Những CP các BP khơng thể kiểm sốt được thể hiện trên bảng 4.1.
BẢNG 4.1 Những CP mà nhà quản lý các NM khơng kiểm sốt được.
ITEM NM Gia Cơng ($) NM Đúc NM Lắp Ráp Manufacturing Expenses 150,320 117,743 111,998 Fixed Cost 150,320 117,743 111,998
Soc & Hea & Une Ins - Indirect 22% 3,873.68 3,527.96 1,650.05
Indirect Labor 25,191.61 22,943.27 10,730.71
Labor Union - Indirect 2% 351.23 319.89 149.61
Depreciation 59,156.94 30,179.09 61,786.05
Amortization 1,151.24 1,049.56 2,267.99
Maintenance & Repair 16,475.44 34,581.34 7,465.25
Insurance Expense 1,609.24 1,158.30 1,761.07
Leasing Expense 244.98 1,229.23 314.95
Miscellaneous Expense (Foods) 42,265.34 22,753.93 25,872.76
Administrative Expenses 121,676 68,795 101,924
Fixed Cost 121,676 68,795 101,924
Office Workers Salary 10,468.02 9,720.29 4,916.80 Soc & Hea & Une Ins Office 22% 827.14 768.05 388.50
Labor Union - Office 2% 91.18 84.67 42.83
Indirect Labor OV,SUN,IND Allow 7,931.76 6,949.30 6,414.39 Indirect Labor Workship Allow 399.52 591.52 187.66 Indirect Labor DANGER Allow 173.82 506.41 214.35
Bonus 5,682.52 (3,660.39) 1,497.32
Severance Allowance 11,337.21 6,478.41 14,576.41
Rent House Exp 2,654.73 3,208.18 2,042.02
Office Supplies 4,397.41 2,441.12 5,061.68
Entertainment 773.08 453.41 639.04
Telephone & Fax 1,477.45 285.48 459.09
Travelling Expense 9,171.64 2,195.80 5,709.91
Utility 3,299.92 5,067.31 3,549.14
Insurance Expense 9.16 9.21 3.62
Maintenance & Repair 8,493.27 (3,457.52) 4,332.47
Welfare 18,395.32 15,708.59 9,746.68
Depreciation 10,773.83 4,571.55 10,233.97
Amortization 604.40 795.18 2,357.26
Bank Charge 454.57 626.16 1,007.58
Miscellaneous Expense 15,920.26 10,687.02 17,820.39 “ Nguồn: Báo cáo tại JVC”
4.1.2 Phân bổ CP đến các BP
Các Nhà quản lý BP bên cạnh việc theo dõi được các CP trực tiếp tại bộ phận mình cịn cĩ những CP sản xuất chung mà nhà quản trị cấp cao phân bổ cho BP mình theo chỉ tiêu và tỷ lệ ở bảng 3.1. Những khoản CP theo bảng 4.1 là những khoản CP khơng phát sinh trực tiếp tại các BP mà các BP phải gánh chịu. Việc phân bổ này là khơng phù hợp bởi vì cĩ những nguồn lực làm phát sinh những khoản CP đĩ mà các BP khơng sử dụng. Ví dụ, Như là CP lương quản lý, trong tháng, JVC khơng theo dõi được thời gian quản lý đối với các BP, tuy nhiên, chi phí này được phân bổ đến các BP theo tỷ lệ cố định như bảng 3.1 làm cho NM Lắp ráp gánh chịu CP này cao
hơn hai nhà máy cịn lại (do tỷ lệ phân bổ cho BP lắp ráp cao hơn). Theo bảng 4.1 thì cĩ những khoản chi phí được phân bổ cho các BP như chi phí Khấu hao. Tuy nhiên các nguồn lực (Máy mĩc thiết bị) để tạo ra chi phí này các BP khơng sử dụng, làm cho CP phân bổ cho các BP tăng thêm và LN các BP giảm. Như vậy, làm cho việc đánh giá thành quả quản lý các BP của nhà quản trị cấp cao khơng chính xác và ảnh hưởng đến mục tiêu chung của tồn cơng ty.
4.1.3 Định giá sản phẩm chuyển giao
Tác giả dùng phương pháp thống kê miêu tả, thu thập dữ liệu thứ cấp tại JVC nhận thấy giao dịch nội bộ (xem hình 1.5, hình 1.6) và phương pháp định giá SP chuyển giao khi phát sinh giao dịch nội bộ như sau: