1.2.1. Cỏc tỡnh tiết tăng nặng theo khoản 2 Điều 161 BLHS
Theo quy định tại khoản 2 của Điều 161 BLHS thỡ cú hai trường hợp phạm tội nhưng khụng được quy định thành hai điểm khỏc nhau như trong một số tội phạm khỏc, hai trường hợp đú là: trốn thuế với số tiền từ ba trăm triệu đồng đến dưới sỏu trăm triệu đồng hoặc tỏi phạm về tội này.
1.2.1.1. Trốn thuế với số tiền từ ba trăm triệu đồng đến dưới sỏu trăm triệu đồng
Khi người phạm tội thực hiện cỏc hành vi gian dối nhằm mục đớch trốn thuế, căn cứ vào số tiền mà người phạm tội trốn thuế ta cú thể xỏc định được trường hợp phạm tội thuộc khoản 1 hay khoản 2 của Điều luật. Nếu từ ba trăm triệu đồng đến dưới sỏu trăm triệu đồng thỡ người phạm tội bị truy cứu TNHS theo khoản 2 Điều 161 BLHS. Việc xỏc định số tiền trốn thuế cần căn cứ vào kết quả xỏc định thuế của cỏc cơ quan thuế, cỏc húa đơn nộp thuế, cỏc thủ đoạn mà người phạm tội thực hiện nhằm trốn thuế. Số tiền trốn thuế được xỏc định là số tiền người phạm tội cú ý định trốn trỏnh việc nộp thuế thụng qua việc thực hiện cỏc thủ đoạn để khụng phải nộp thuế hoặc chỉ phải nộp số tiền ớt hơn so với mức đỏng lẽ phải nộp, việc người phạm tội đó trốn được hay chưa khụng phải là yếu tố bắt buộc.
1.2.1.2. Tỏi phạm về tội này
Theo quy định tại BLHS năm 1999 thỡ: “Tỏi phạm là trường hợp đó bị kết ỏn, chưa được xúa ỏn tớch mà lại phạm tội do cố ý hoặc phạm tội rất nghiờm trọng, đặc biệt nghiờm trọng do vụ ý” [21, Điều 49, Khoản 1]. Tội trốn thuế luụn được thực hiện với lỗi cố ý, do đú tỏi phạm về tội trốn thuế là
trường hợp người phạm tội trước đú đó bị kết ỏn về tội trốn thuế nhưng chưa được xúa ỏn tớch mà lại phạm tội trốn thuế. Tội trốn thuế chỉ cú thể là tội phạm ớt nghiờm trọng hoặc tội phạm nghiờm trọng nờn tỏi phạm về tội này khụng bao gồm cả trường hợp tỏi phạm nguy hiểm tại điểm a khoản 2 Điều 49 BLHS năm 1999, vỡ tỏi phạm nguy hiểm theo điểm a khoản 2 Điều 49 là trường hợp người đó bị kết ỏn về tội rất nghiờm trọng hoặc đặc biệt nghiờm trọng do cố ý, chưa được xúa ỏn tớch mà phạm tội rất nghiờm trọng, đặc biệt nghiờm trọng do cố ý mà đối với tội trốn thuế khụng cú trường hợp tội phạm rất nghiờm trọng và đặc biệt nghiờm trọng. Tuy nhiờn người phạm tội trốn thuế cú thể tỏi phạm nguy hiểm theo điểm b khoản 2 Điều 49 BLHS trong trường hợp đó tỏi phạm về tội trốn thuế chưa được xúa ỏn tớch mà lại tiếp tục phạm tội trốn thuế.
1.2.2. Cỏc tỡnh tiết tăng nặng theo khoản 3 Điều 161 BLHS
Khoản 3 của Điều luật cũng quy định hai trường hợp nhưng khụng quy định thành cỏc điểm khỏc nhau như một số tội phạm khỏc, đú là: Trốn thuế với số tiền từ sỏu trăm triệu đồng trở lờn hoặc trong trường hợp đặc biệt nghiờm trọng khỏc.
1.2.2.1. Trốn thuế với số tiền từ sỏu trăm triệu đồng trở lờn
Trường hợp phạm tội này cũng tương tự như trường hợp quy định tại khoản 2 của Điều 161 BLHS, khỏc ở chỗ số tiền trốn thuế người phạm tội cú ý định trốn khi thực hiện cỏc hành vi gian dối là từ sỏu trăm triệu đồng trở lờn. Việc xỏc định số tiền trốn thuế cũng tương tự như trường hợp quy định tại khoản 2 của Điều này.
1.2.2.2. Trốn thuế trong trường hợp đặc biệt nghiờm trọng khỏc
So với cỏc tội xõm phạm trật tự quản lý kinh tế khỏc quy định tại Chương XVI của BLHS thỡ cỏc tội phạm khỏc quy định gõy hậu quả nghiờm trọng, rất nghiờm trọng, đặc biệt nghiờm trọng cũn tội trốn thuế và cỏc tội quy
định tại Điều 180 và Điều 181 BLHS năm 1999, nhà làm luật quy định phạm tội trong trường hợp nghiờm trọng, rất nghiờm trọng, đặc biệt nghiờm trọng. Phạm tội trong trường hợp đặc biệt nghiờm trọng khỏc với phạm tội gõy hậu quả đặc biệt nghiờm trọng. Phạm tội gõy hậu quả đặc biệt nghiờm trọng cú thể định lượng được trờn cơ sở hậu quả của tội phạm gõy ra, cũn phạm tội trong trường hợp đặc biệt nghiờm trọng khú cú thể định lượng được.
Đối với tội trốn thuế, trường hợp phạm tội này được hướng dẫn tại thụng tư số 10/2013/TTLT-BTP-BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTC ngày 26/6/2013 của Bộ Tư phỏp, Bộ Cụng an, Tũa ỏn nhõn dõn Tối cao, Viện kiểm sỏt nhõn dõn Tối cao, Bộ Tài chớnh hướng dẫn ỏp dụng một số điều của BLHS về cỏc tội phạm trong lĩnh vực thuế, tài chớnh- kế toỏn và chứng khoỏn thỡ:
Phạm tội trốn thuế trong trường hợp đặc biệt nghiờm trọng là trường hợp tuy số tiền trốn thuế cú giỏ trị từ 300 triệu đồng đến dưới 600 triệu đồng, nhưng người phạm tội đồng thời thực hiện một trong cỏc hành vi liờn quan khỏc mà chưa đến mức bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự về một tội phạm độc lập, như: đưa hối lộ; chống người thi hành cụng vụ; gõy thương tớch cho người thi hành cụng vụ; hủy hoại tài sản của cơ quan quản lý thuế, cụng chức quản lý thuế và cỏc cơ quan nhà nước khỏc cú trỏch nhiệm trong việc thực hiện quản lý thuế. Trường hợp cỏc hành vi này cú đủ yếu tố cấu thành tội phạm khỏc thỡ ngoài tội trốn thuế, người phạm tội cũn bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự về cỏc tội phạm tương ứng [2].