Trốn thuế và một số tội phạm khỏc về kinh tế cú một số đặc điểm chung về một số dấu hiệu phỏp lý, do đú khi ỏp dụng cần phải chỳ ý phõn biệt. Tội phạm về thuế liờn quan nhiều đến cỏc tội phạm khỏc nhau như: Tội Lừa đảo chiếm đoạt (Điều 139); Tội buụn lậu (Điều 153); Tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành sộc giả, cỏc giấy tờ cú giỏ khỏc (Điều 181)…
Để phõn biệt cỏc tội trờn cần căn cứ vào cỏc yờu tố CTTP của cỏc tội phạm đú.
1.4.1. Phõn biệt tội trốn thuế với tội buụn lậu
Theo Điều 153 BLHS, buụn lậu là hành vi buụn bỏn trỏi phộp hàng húa qua biờn giới. Tội buụn lậu và tội trốn thuế đều cú dấu hiệu chung về mặt chủ thể, mặt chủ quan và khỏch thể: đều do người cú năng lực trỏch nhiệm hỡnh sự, đạt độ tuổi nhất định và cú nghĩa vụ nộp thuế theo quy định, thực hiện với lỗi cố ý và đều xõm phạm đến trật tự quản lý kinh tế.
qua biờn giới một cỏch trỏi phộp. Hàng húa được coi là hợp phỏp khi đưa qua biờn giới là khi đưa qua cửa khẩu cú khai bỏo hải quan và nộp thuế đầy đủ. Hàng húa đưa qua biờn giới mà khụng khai bỏo hải quan để trỏnh phải nộp cỏc loại thuế theo quy định của phỏp luật thỡ bị coi là vi phạm phỏp luật; tựy mức độ và tớnh chất mà bị xử lý theo quy định của phỏp luật. Tội trốn thuế và buụn lậu đều cú hành vi khỏch quan là dựng thủ đoạn gian dối để khụng phải nộp thuế, tuy nhiờn đối với tội buụn lậu đưa hang qua biờn giới nhưng khụng khai bỏo hải quan; cũn hành vi trong tội trốn thuế cú khai bỏo hải quan khi đưa hàng qua biờn giới nhưng khai bỏo gian dối nhằm trốn thuế.
1.4.2. Phõn biệt tội trốn thuế với tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản
Trong lĩnh vực thuế, tội Lừa đảo chiếm đoạt tài sản cú liờn quan chặt chẽ đến lĩnh vực thuế, mà điển hỡnh là hành vi lừa đảo để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT.
- Về mặt chủ quan: Lỗi của người cú hành vi trốn thuế và lừa đảo chiếm đoạt tài sản đều là lỗi cố ý. Người phạm tội đều nhận thức rừ hành vi của mỡnh là gõy nguy hiểm cho xó hội.
- Về mặt chủ thể: Đều là bất cứ người nào cú năng lực TNHS và đạt độ tuổi nhất định theo quy định của phỏp luật. Nhưng chủ thể của tội trốn thuế chỉ là những người cú nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của phỏp luật.
- Khỏch thể của tội phạm: Hai tội phạm này xõm phạm hai khỏch thể khỏc nhau, đối với tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản xõm phạm sở hữu: hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT xõm phạm đến sở hữu của Nhà nước, cũn tội trốn thuế xõm phạm trật tự quản lý kinh tế.
- Mặt khỏch quan của tội phạm:
Hành vi trốn thuế bao gồm hành vi vi phạm phỏp luật về thuế và hành vi gian dối để khụng nộp thuế hoặc nộp thuế ớt hơn so với mức phải nộp.
hai hành vi khỏc nhau là: hành vi lừa dối và hành vi chiếm đoạt. Hành vi lừa dối là tiền đề, điều kiện để hành vi chiếm đoạt xảy ra, cũn hành vi chiếm đoạt là mục đớch, kết quả của hành vi lừa dối.
Hành vi của người trốn thuế là việc bằng thủ đoạn gian dối người cú nghĩa vụ nộp thuế đó khụng nộp thuế, hoặc nộp ớt hơn số thuế phải nộp; cũn sau khi đó nộp đủ số tiền thuế cho Nhà nước, nhưng sau đú lại dựng thủ đoạn gian dối để được hoàn thuế thỡ hành vi của người phạm tội là hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản.
Theo mục 1 của Thụng tư liờn tịch số 21/2004/BCA- TANDTC- VKSNDTC-BTP hướng dẫn việc truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự đối với việc truy cứu TNHS đối với cỏc hành vi mua và sử dụng trỏi phộp húa đơn GTGT:
1.1. Người nào cú hành vi mua húa đơn giỏ trị gia tăng và sử dụng trỏi phộp húa đơn đú để lập hồ sơ khống chiếm đoạt tiền hoàn thuế giỏ trị gia tăng thuộc một trong cỏc trường hợp sau đõy thỡ bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự về “tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản” theo Điều 139 của BLHS:
a. Tiền hoàn thuế giỏ trị gia tăng từ năm trăm nghỡn đồng trở lờn; b. Tiền hoàn thuế giỏ trị gia tăng dưới năm trăm nghỡn đồng, nhưng gõy hậu quả nghiờm trọng hoặc đó bị xử phạt hành chớnh về hành vi chiếm đoạt hoặc đó bị kết ỏn về tội chiếm đoạt tài sản, nhưng chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm… [40].
1.4.3. Phõn biệt tội trốn thuế với tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành sộc giả, cỏc giấy tờ cú giỏ khỏc hành sộc giả, cỏc giấy tờ cú giỏ khỏc
Tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành sộc giả, giấy tờ cú giỏ khỏc là hành vi làm ra, cất giữ, vận chuyển, sử dụng, trao đổi, mua bỏn cỏc loại sộc giả, cỏc loại giấy tờ cú giỏ giả khỏc, trong đú cú húa đơn giỏ trị gia tăng.
dấu hiệu về chủ thể và khỏch thể, mặt chủ quan: Bất cứ ai cú năng lực TNHS và đạt độ tuổi nhất định đều cú thể là chủ thể của hai loại tội này. Khỏch thể mà hai tội này xõm phạm đều là trật tự quản lý về cỏc giấy tờ cú giỏ khỏc. Người thực hiện hai tội này với lỗi cố ý, họ nhận thức rừ hành vi của mỡnh là vi phạm phỏp luật và mong muốn hậu quả xảy ra hoặc tuy khụng mong muốn nhưng để mặc hậu quả xảy ra.
Về mặt khỏch quan của tội phạm, trong đú cú hành vi mua bỏn, sử dụng trỏi phộp húa đơn GTGT đó được hướng dẫn cụ thể tại Thụng tư liờn tịch số 21/2004/TTLT-BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTP của Viện kiểm sỏt nhõn dõn Tối cao, Tũa ỏn nhõn dõn Tối cao, Bộ Cụng an, Bộ Tư phỏp ngày 23/11/2004 hướng dẫn việc truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự đối với hành vi mua, bỏn, sử dụng trỏi phộp hoỏ đơn giỏ trị gia tăng như sau:
1.3. Người nào cú hành vi mua hoỏ đơn giỏ trị gia tăng và sử dụng trỏi phộp hoỏ đơn đú để hợp thức hoỏ chứng từ về việc buụn bỏn trỏi phộp hàng hoỏ thỡ việc truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự như sau:
a. Nếu chứng minh được là hành vi buụn bỏn trỏi phộp hàng hoỏ qua biờn giới mà thuộc một trong cỏc trường hợp sau đõy thỡ bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự về "tội buụn lậu" theo Điều 153 của Bộ luật hỡnh sự:
a.1. Hàng hoỏ cú giỏ trị từ một trăm triệu đồng trở lờn;
a.2. Hàng hoỏ cú giỏ trị dưới một trăm triệu đồng,nhưng đó bị xử phạt hành chớnh về hành vi quy định tại Điều 153 hoặc tại một trong cỏc điều 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160 và 161 của trở lờn. Bộ luật hỡnh sự hoặc đó bị kết ỏn về một trong cỏc hành vi này, nhưng chưa được xoỏ ỏn tớch mà cũn vi phạm nếu khụng thuộc trường hợp quy định tại cỏc điều 193,194, 195, 196, 230, 232, 236 và 238 của Bộ luật hỡnh sự.
b. Nếu khụng chứng minh được hành vi buụn bỏn trỏi phộp hàng hoỏ qua biờn giới (tức là chỉ trong nội địa) mà thuộc một trong cỏc trường hợp sau đõy thỡ bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự về "tội trốn thuế" theo Điều 161 của Bộ luật hỡnh sự:
b.1. Tiền trốn thuế từ năm mươi triệu đồng trở lờn;
b.2. Tiền trốn thuế dưới năm triệu đồng, nhưng đó bị xử phạt hành chớnh về hành vi trốn thuế hoặc đó bị kết ỏn về tội trốn thuế hoặc về một trong cỏc tội quy định tại cỏc điều 153, 154, 155, 156, 157,158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232,233, 236 và 238 của Bộ luật hỡnh sự, chưa được xoỏ ỏn tớch mà cũn vi phạm.
1.4. Người nào cú hành vi mua hoỏ đơn giỏ trị gia tăng mà khụng thuộc một trong cỏc trường hợp được hướng dẫn tại cỏc tiểu mục 1.1, 1.2 và 1.3 mục này, thỡ việc truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự như sau:
a. Trường hợp chứng minh được khi mua hoỏ đơn giỏ trị gia tăng mà hoỏ đơn giỏ trị gia tăng đú đó được ghi đầy đủ như đó mua hàng hoỏ thỡ người mua bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự về "tội tàng trữ, vận chuyển, lưu hành giấy tờ cú giỏ giả" theo Điều 181 của Bộ luật hỡnh sự;
b. Trường hợp khụng chứng minh được hoỏ đơn giỏ trị gia tăng đó được ghi đầy đủ như đó mua hàng hoỏ (hoỏ đơn giỏ trị gia tăng cũn nguyờn như khi phỏt hành) thỡ người mua bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự về "tội mua bỏn tài liệu của cơ quan nhà nước" theo Điều 268 của Bộ luật hỡnh sự, nếu số lượng hoỏ đơn giỏ trị gia tăng từ năm mươi số trở lờn (thụng thường mỗi số cú 3 liờn) hoặc dưới năm mươi số,nhưng đó bị xử phạt hành chớnh hoặc đó bị kết ỏn về tội chiếm đoạt, mua bỏn, tiờu huỷ con dấu, tài liệu của cơ quan nhà nước, tổ chức xó hội,nhưng chưa được
Tuy nhiờn, một số quy định của Thụng tư này khụng cũn phự hợp với quy định của BLHS năm 2009. Hiện nay BLHS năm 1999 sửa đổi, bổ sung cũn thờm một tội liờn quan đến húa đơn đú là tội “mua bỏn trỏi phộp húa đơn” – Điều 164a. Do đú cần phải sửa đổi, hướng dẫn cho phự hợp để việc ỏp dụng phỏp luật trong điều tra, truy tố, xột xử đảm bảo thống nhất, chớnh xỏc.