từ năm 1945 đến năm 1999
1.5.1. Từ năm 1945 đến năm 1985
Sau khi cỏch mạng thỏng Tỏm thành cụng, Nhà nước Việt Nam dõn chủ cộng hũa được thành lập. Phỏp luật thời kỳ này chưa cú một hệ thống hoàn chỉnh, hệ thống húa cỏc quy định của phỏp luật cũn hạn chế trong nhiều lĩnh vực, đặc biệt là trong lĩnh vực kinh tế. Tuy nhiờn, trước sự phỏt triển kinh tế, đũi hỏi quản lý cỏc nguồn thu ngõn sỏch Nhà nước đó cú nhiều văn bản ban hành để xỏc lập về thuế như:
Thụng tư 427 – TTG ngày 18/12/1954 của Thủ tướng chớnh phủ quy định về thuế doanh nghiệp;
Nghị định số 715-TTg ngày 24-3-1956 của Thủ tướng chớnh phủ về ban hành bản điều lệ thuế nụng nghiệp ỏp dụng ở những nơi đó cải cỏch ruộng đất; Quyết định số 200 -NQ/TVQH ngày 18-1-1966 của Ủy ban thường vụ quốc hội về việc ban hành điều lệ thuế cụng thương nghiệp;
Nghị quyết số 487- NQ/QHK4 ngày 26/9/1974 của Ủy ban thường vụ Quốc hội về việc ban hành điều lệ thuế hàng húa.
Cỏc văn bản Luật về thuế thời kỳ này đó xỏc định được cỏc hành vi vi phạm thể lệ về thuế, coi là một trong cỏc hành vi xõm phạm chớnh sỏch quản lý cỏc hoạt động kinh doanh. Đồng thời cũng quy định cỏc hành vi vi phạm cụ thể về thuế và đường lối xử lý đối với cỏc vi phạm. Một số dạng hành vi liờn quan đến trốn thuế cũng được ghi nhận như: Khai man, khụng chịu nộp thuế,
lập chứng từ giả, lập sổ sỏch khụng đỳng thực tế… đều đó được quy định trong cỏc văn bản phỏp luật để xử lý về hành vi trốn thuế.
Đối với người cú hành vi trốn thuế ngoài việc quy định cỏc chế tài đa dạng như phạt tiền, tịch thu hàng húa gian lận, đỡnh chỉ hoạt động kinh doanh, bước đầu đó cú sự phõn húa trỏch nhiệm hỡnh sự dựa trờn cơ sở số tiền trốn thuế và tớnh chất nghiờm trọng của hành vi trốn thuế.
Bờn cạnh đú, cỏc văn bản phỏp luật thời kỳ này chưa cú điều luật nào khỏi quỏt chung về tội trốn thuế, cũng như chưa cú sự phõn định rừ ràng giữa trốn thuế là hành vi vi phạm hành chớnh với trốn thuế với tớnh chất là tội phạm.
Ngày 15/3/1976 Chớnh phủ ban hành Sắc luật số 03/SL-76 quy định về tội phạm kinh tế, tại Điều 6 Sắc luật quy định:
Tội kinh tế là tội gõy thiệt hại về kinh tế tài chớnh cho Nhà nước, cho hợp tỏc xó, hoặc cho tập thể nhõn dõn, gõy trở ngại cho việc khụi phục và phỏt triển sản xuất, cho việc ổn định và cải thiện đời sống của nhõn dõn, gồm cỏc tội:
- Sản xuất hàng giả, cố ý lừa gạt người tiờu thụ.
- Kinh doanh trỏi phộp, cố ý trốn trỏnh quy định của Nhà nước. - Làm bạc giả hoặc tiờu thụ bạc giả
- Mua gian, bỏn lận, trốn thuế, lừa gạt nhà cầm quyền.
- Đầu cơ tớch trữ, tung tin thất thiệt, dỡm giỏ, tăng giỏ, phỏ rối thị trường.
- Bỏn hàng Nhà nước cấm.
Phạm tội thuộc một trong cỏc trường hợp trờn đõy thỡ bị phạt tự từ 6 thỏng đến 5 năm và phạt tiền đến 50.000 đồng Ngõn hàng hoặc một trong hai hỡnh phạt đú, trường hợp nghiờm trọng thỡ bị phạt tự đến 20 năm, tự chung thõn hoặc bị xử tử hỡnh và bị tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản [5, Điều 6].
Như vậy, trong thời kỳ này tội trốn thuế đó được quy định là một trong cỏc tội phạm kinh tế, phỏp luật đó xỏc định tớnh nguy hiểm cho xó hội của tội trốn thuế. Sắc luật cũng quy định chế tài đối với tội trốn thuế núi riờng và hành vi xõm phạm chế độ kinh tế núi chung một cỏch nghiờm khắc. Hỡnh phạt ỏp dụng đối với tội này là phạt tự từ 6 thỏng đến 5 năm hoặc phạt tiền đến 50000 đồng, trường hợp nghiờm trọng thỡ bị phạt tự đến 20 năm, tự chung thõn hoặc bị xử tử hỡnh. Những quy định này là cơ sở phỏp lý cho việc xử lý hỡnh sự đối với cỏc hành vi xõm phạm chế độ kinh tế núi chung và hành vi trốn thuế núi riờng, gúp phần vào cụng cuộc đấu tranh phũng chống tội phạm trốn thuế.
Năm 1982 để phự hợp với diễn biến của tỡnh hỡnh kinh tế - xó hội và trờn cơ sở Hiến phỏp 1980, Phỏp lệnh trừng trị tội đầu cơ, buụn lậu, làm hàng giả, kinh doanh trỏi phộp được ban hành ngày 30/6/1982. Tại khoản 1 Điều 6 của Phỏp lệnh này, trốn thuế được quy định là một trong những hành vi khỏch quan của tội kinh doanh trỏi phộp:
Người nào kinh doanh khụng cú giấy phộp hoặc khụng đỳng với nội dung được phộp, trốn thuế, khụng niờm yết giỏ, nõng giỏ cao hơn giỏ niờm yết, khụng đăng ký nhón hiệu hàng hoỏ, sử dụng trỏi phộp nhón hiệu hàng hoỏ hoặc dựng thủ đoạn khỏc để lừa dối cơ quan Nhà nước và người tiờu dựng thỡ bị phạt cải tạo khụng giam giữ từ ba thỏng đến hai năm, hoặc bị phạt tự từ ba thỏng đến hai năm, và bị phạt tiền gấp ba lần trị giỏ hàng phạm phỏp [12, Điều 6]. Như vậy hành vi trốn thuế ngày càng được xỏc định cụ thể húa. Trong phỏp lệnh trừng trị tội đầu cơ, buụn lậu, làm hàng giả, kinh doanh trỏi phộp năm 1982 trốn thuế được coi là một trong những hành vi khỏch quan của tội kinh doanh trỏi phộp, trong nhúm tội xõm phạm trật tự quản lý về kinh tế. Và người phạm tội kinh doanh trỏi phộp (trong đú cú hành vi trốn thuế) luụn phải chịu hỡnh phạt tiền là hỡnh phạt bắt buộc và phải chịu cải tạo khụng giam giữ
xử lý kinh tế đối với hành vi trốn thuế bởi nú xõm phạm đến trật tự kinh tế nờn cần phải đỏnh vào kinh tế của người phạm tội.
Tuy nhiờn trong thời kỳ này cỏc quy định về tội phạm chưa được quy định tập trung thống nhất trong một văn bản, tội trốn thuế cũng chưa được quy định là một tội cụ thể.
1.5.2. Từ năm 1985 đến năm 1999
Năm 1985, tại kỳ họp Quốc hội khúa VII đó thụng qua BLHS đầu tiờn của nước ta. Nú là một cụng cụ sắc bộn của Nhà nước chuyờn chớnh vụ sản để bảo vệ những thành quả của cỏch mạng, bảo vệ chế độ xó hội chủ nghĩa, bảo vệ an ninh quốc gia và trật tự, an toàn xó hội, bảo vệ cỏc quyền và lợi ớch hợp phỏp của cụng dõn, đấu tranh chống và phũng ngừa mọi hành vi phạm tội, gúp phần hoàn thành hai nhiệm vụ chiến lược: xõy dựng thành cụng chủ nghĩa xó hội và bảo vệ vững chắc Tổ quốc Việt Nam xó hội chủ nghĩa. Bộ luật hỡnh sự này kế thừa và phỏt triển Luật hỡnh sự của Nhà nước ta ở cỏc văn bản phỏp luật trước đú. Trong đú tội trốn thuế đó được quy định là một tội cụ thể trong nhúm cỏc tội phạm về kinh tế. Điều 169 Bộ luật hỡnh sự năm 1985 quy định tội trốn thuế như sau: “Người nào trốn thuế với số lượng lớn hoặc đó bị xử lý hành chớnh mà cũn vi phạm, thỡ bị phạt cải tạo khụng giam giữ đến một năm hoặc bị phạt tự từ ba thỏng đến ba năm” [19].
Tiếp theo đú, Bộ luật được sửa đổi, bổ sung vào cỏc năm 1989, 1991, 1992, quy định về tội trốn thuế cũng được bổ sung theo hướng cụ thể hơn, mở rộng phạm vi và tăng nặng hỡnh phạt ỏp dụng đối với tội trốn thuế. Theo luật sửa đổi bổ sung năm 1992, Điều 169 quy định về tội trốn thuế như sau:
1. Người nào trốn thuế với số lượng lớn hoặc đó bị xử lý hành chớnh mà cũn vi phạm thỡ bị phạt tự từ sỏu thỏng đến năm năm.
2. Phạm tội trốn thuế với số lượng rất lớn hoặc đó bị kết ỏn nhưng chưa được xoỏ ỏn về tội trốn thuế hoặc về một trong cỏc tội
trong trường hợp đặc biệt nghiờm trọng khỏc, thỡ bị phạt tự từ ba năm đến mười hai năm.
Theo quy định điều luật qua cỏc năm sửa đổi thỡ một trong những dấu hiệu để xỏc định tội trốn thuế là dấu hiệu “trốn thuế với số lượng lớn”. Tuy nhiờn điều luật khụng quy định rừ thế nào là trốn thuế với số lượng lớn, chưa định lượng cụ thể trong Điều luật. Theo thụng tư liờn tịch số 11/TTLT ngày 20/11/1990 của liờn ngành Tũa ỏn nhõn dõn, Viện kiểm sỏt nhõn dõn, Bộ Nội vụ và Bộ Tư phỏp hướng dẫn về xử lý đối với đối với cỏc hành vi trốn thuế thỡ: Trốn thuế với số lượng lớn là trốn thuế với số tiền thuế tương đương với giỏ trị của 5 tấn gạo trở lờn (điểm 4 – Thụng tư liờn tịch số 11). Tiếp đú để phự hợp với tỡnh hỡnh mới, Thụng tư liờn ngành số 06 ngày 20-9-1996 của Toà ỏn nhõn dõn tối cao, Viện Kiểm sỏt nhõn dõn tối cao, Bộ Nội vụ, Bộ Tư phỏp đó thay thế cho Thụng tư số 11, hướng dẫn về xử lý đối với tội trốn thuế như sau: “Người trốn thuế với số lượng từ năm mươi triệu đồng đến dưới một trăm năm mươi triệu đồng thỡ bị coi là trốn thuế với số lượng lớn và bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự theo khoản 1 Điều 169 Bộ luật hỡnh sự”. Cỏch quy định này đó cụ thể hơn đảm bảo cho việc ỏp dụng được thống nhất.
Chương 2
THỰC TIẾN XẫT XỬ TỘI TRỐN THUẾ TRấN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI