công ty do công ty TNHH Kiểm toán APEC thực hiện
Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC tại APEC được thực hiện theo quy trình chung và sẽ được làm rõ thông qua quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng XYZ.
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1. Khảo sát sơ bộ, đánh giá rủi ro tiềm tàng, xác định phạm vi kiểm toán
Công ty Đầu tư và Xây dựng XYZ là doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc Tổng Công ty Xây dựng và Phát triển hạ tầng, hoạt động trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản; được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 1722531972 do phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Quảng Ninh cấp.
Công ty Đầu tư và Xây dựng XYZ được công ty kiểm toán APEC kiểm toán từ năm 2010, cho nên các thông tin về khách hàng được APEC lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán năm và được bổ sung qua các năm tiếp theo. Năm 2012 khi nhận được thư mời kiểm toán của công ty XYZ, công ty APEC đã tiến hành phân tích, đánh giá hợp đồng này. Trước tiên APEC sẽ xem xét các thông tin về khách hàng được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán các năm trước và tìm hiểu về những thay đổi trong năm hiện tại cũng như dịch vụ kiểm toán mà khách hàng yêu cầu. Đặc biệt APEC luôn chú trọng tới mối quan hệ giữa công ty và khách hàng, ngoài dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính ra còn cung cấp dịch vụ nào cho công ty XYZ hay không, có gắn giá trị lợi ích với công ty XYZ hay không. Từ đó APEC đánh giá rủi ro hợp đồng là cao hay trung bình hoặc thấp. Trên cơ sở đó ra quyết định có chấp nhận khách hàng không. Đối với công ty XYZ, APEC tiến hành tìm hiểu những thay đổi trong chính sách kế toán và hoạt động của công ty năm 2011 so với 2010. Các thông tin cơ bản kiểm toán viên thu thập được như sau:
Tìm hiểu về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng
Công ty XYZ là công ty hoạt động trong lĩnh vực đầu tư và xây dựng cơ bản. Lĩnh vực hoạt động chính của công ty XYZ bao gồm:
- Đầu tư kinh doanh phát triển các dự án về nhà ở, khu đô thị, khu công nghiệp; đầu tư và kinh doanh phát triển hạ tầng kỹ thuật; đầu tư xây dựng các công trình điện và kinh doanh điện thương phẩm; đầu tư và kinh doanh dịch vụ văn phòng, khách sạn, nhà nghỉ, du lịch và dịch vụ vui chơi giải trí; quản lý khai thác các dịch vụ tổng hợp tại các khu đô thị mới, khu dân cư tập trung;
- Thi công xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông(đường bộ, cầu đường sắt, cầu đường bộ, sân bay, bến cảng, nhà ga, đường hầm), các công trình ngầm, các công trình thủy lợi (đê, đập, kênh, mương, hồ chứa nước, hệ thống tưới tiêu, ống dẫn, trạm bơm), thủy điện, nhiệt điện, bưu điện, cấp thoát nước, các công trình kỹ thuật hạ tầng đô thị và khu công nghiệp, các công trình đường dây, trạm biến áp điện; thi công và xử lý nền móng các loại công trình, khoan nổ mìn
- Khảo sát địa hình, địa chất công trình; quản lý dự án, giám sát kỹ thuật thi công; thí nghiệm, kiểm định chất lượng công trình;
- Kinh doanh vận tải đương thủy, đường bộ
Sự biến động của nền kinh tế cũng ảnh hưởng đáng kế tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty XYZ. Công ty XYZ đã không thực hiện đạt chỉ tiêu doanh thu kế hoạch. Đặc thù ngành nghề của công ty là xây lắp cho nên chi phí nhân công chủ yếu thuê ngoài và khoán cho đội. Rủi ro tiềm tàng về vấn đề tiền lương tại công ty XYZ được kiểm toán đánh giá là thấp vì có sự kiểm soát khá chặt chẽ và độc lập của bộ phận sản xuất, bộ phận kế toán và bộ phận nhân sự.
Tìm hiểu về môi trường kinh doanh của khách hàng
Năm 2011 là năm nền kinh tế tăng trưởng cao nhưng cũng gắn liền với lạm phát ở mức cao, lãi suất cơ bản tăng, thị trường xây dựng và bất động sản gặp
xây dựng.
Do Công ty XYZ là khách hàng cũ của Công ty APEC, từ các thông tin của KTV tiền nhiệm và thông tin thu thập bổ sung trên về ngành nghề, môi trường kinh doanh cũng như chu kỳ kinh doanh của khách hàng ABC, kết hợp với việc soát xét lợi ích kinh tế của APEC với khách hàng không làm ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá rủi ro hợp đồng này ở mức trung bình (không đánh giá rủi ro tiềm tàng cho từng chu kỳ, khoản mục) và đi đến quyết định chấp nhận khách hàng XYZ.