CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC
Số 10/12, ngõ 68, đường Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội
Tel: 04 62 81 81 38 Fax: 04 62 81 81 39 Tên khách hàng: Công ty Đầu tư và Xây dựng XYZ
Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334
E420.1 Tên Ngày
Người lập NNT 4/3/2012 Người soát xét 1 NTH 6/3/2012 Người soát xét 2 DDN 6/3/2012 TK đối ứng
Tên tài khoản PS Nợ PS Có
Số dư đầu kỳ 2.824.650
111 Tiền mặt 4.164.656.357
141 Tạm ứng 166.923.432
331 Phải trả người bán 4.135.434.878
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
655.237 338 Các khoản phải trả, phải nộp khác 148.327.668
622 Chi phí nhân công trực tiếp 3.026.312.362
627 Chi phí sản xuất chung 1.673.831.812
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.780.886.950
Số dư cuối kỳ 867.858.202
tham chiếuE410.1 Ghi chú: Không có đối ứng bất thường, tham chiếu đến E410.1, số dư cuối kỳ TK 334
Số liệu được lấy trên sổ nhật ký chung đối chiếu với sổ chi tiết các tài khoản 111, 141, 331, 333, 334, 338, 622, 627, 642 và bảng cân đối số phát sinh.
Tài khoản đối ứng 111 là khoản tiền lương đã trả bằng tiền mặt cho người lao động, tài khoản đối ứng 141 là khoản tiền lương trừ vào tạm ứng, tài khoản đối ứng 331 là tiền lương đã trả tại các công trình, tài khoản đối ứng 333 là khoản tiền thu thuế Thu nhập cá nhân, tài khoản đối ứng 338 là khoản tiền thu bảo hiểm. Nhìn chung không có đối ứng tài khoản bất thường. Qua kiểm tra, kiểm toán viên cho rằng không có sai sót trong việc ghi nhận số dư của TK 334. Tuy nhiên, kiểm toán viên nhận thấy tổng chi phí tiền lương trả cho nhân công thuê ngoài tương đối nhiều. Nhân công thuê ngoài là yếu tố đặc trưng của các Công ty xây lắp như Công ty XYZ, đây là một trong những yếu tố có khả năng xảy ra nhiều sai phạm, do đó được kiểm toán viên chú trọng kiểm tra.
2.2.2.3.3 Kiểm tra chi tiết lương
Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu một số chứng từ chi lương tháng 12 là tháng biến động tiền lương lớn nhất trong năm, KTV xác định đây là trọng tâm kiểm toán. Các chứng từ được chọn mẫu kiểm toán được liệt kê dưới bảng sau
Roãn Đình Của 63 CQ46/22.01
Khách hàng: Công ty Đầu tư và Xây dựng XYZ Kỳ kế toán: Năm 2011
Người soát xét 1: NTTH 6/3/2012 Người soát xét 2: DDN 6/3/2012 Nội dung: KIỂM TRA CHI TIẾT LƯƠNG
Cách thức thực hiện: Chọn mẫu những nghiệp vụ thanh toán lương có giá trị lớn ở các bộ phận, các công trình. Hướng kiểm toán là từ sổ tới chứng từ.
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền
31/12/2011 PC1233 Thanh toán tiền lương cơ quan tháng 12/2011 3341 111 234.911.179 31/12/2011 PK150 Tiền lương trực tiếp, gián tiếp tháng 11-12/2011
phải trả công trình MKT
3342 331 177.624.000
31/12/2011 PK150 Tiền lương trực tiếp,gián tiếp tháng 10-12/2011 công trình giao thông nội bộ đồi T5
3342 331 130.771.000
31/11/2011 PK151 Tiền lương trực tiếp, gián tiếp tháng 10-11/2011 công trình tòa nhà VEAM
3342 331 125.231.000
31/11/2011 PK 149 Thanh toán tiền lương công trình tòa nhà CTO tháng 11/2011
3342 331 150.235.000
31/10/2011 PK 149 Tiền lương công nhân trực tiếp dự án xây dựng đường liên tỉnh của tỉnh Nam Định tháng 10/2011
3342 331 134.564.000
26/9/2011 PC 0928 Tiền lương trực tiếp, gián tiếp Nhà khách Bộ Quốc Phòng
Với phiếu chi PC1233 ngày 31/12/2011 KTV đã tiến hành kiểm tra chi tiết bộ chứng từ gốc chi lương kèm theo bao gồm bảng tổng hợp lương cơ quan tháng 12/2011 theo bộ phận, bảng thanh toán lương tháng 12/2011 các bộ phận của công ty XYZ. Kiểm toán viên đã chọn mẫu bảng thanh toán lương tháng 12/2011 bộ phận Phòng Kế hoạch công ty XYZ kèm theo bảng chấm công. Sau đây là bảng thanh toán lương tháng 12/2011 của bộ phận Phòng Kế hoạch công ty XYZ.
Qua kiểm tra KTV đã đạt được các mục tiêu kiểm toán đề ra về tính có thực, tính chính xác, đầy đủ của các khoản chi tiền lương.Các thủ tục KTV đã tiến hành bao gồm đối chiếu hệ số lương và mức lương cơ bản của người lao động với danh sách kèm theo quy chế tiền lương năm 2011 của công ty. Số ngày công phù hợp với bảng chấm công. Việc tính toán tổng tiền lương, các khoản giảm trừ, số lương thực lĩnh là chính xác.Việc phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương vào chi phí là phù hợp giữa bảng lương và sổ cái là phù hợp. Người lao động đã ký nhận tiền lương. Bảng thanh toán tiền lương đã có sự phê duyệt của giám đốc đơn vị, chữ ký của kế toán trưởng nhân viên kế toán tiền lương
Với chứng từ PK150 ngày 31/12/2012 KTV đã tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ gốc kèm theo để đạt được các mục tiêu kiểm toán. Các chứng từ kèm theo gồm bảng tổng hợp lương các tháng, các bộ phận, hợp đồng khoán lương, bảng thanh toán ca công nghiệp, bảng chấm công.Kiểm toán viên đã tiến hành xem xét cụ thể bảng thanh toán tiền lương tháng 11/2011 bộ phận quản lý gián tiếp công trình khu dân cư MKT và bảng thanh toán tiền lương tháng 10/2011 bộ phận quản lý gián tiếp công trình giao thông nội bộ đồi T5 kèm theo hợp đồng giao khoán, hợp đồng lao động, bảng chấm công.KTV cũng tiến hành kiểm tra hợp đồng lao động của một số người lao động và không phát hiện thấy có vấn đề bất hợp lý. Kết quả kiểm toán cũng đạt được các mục tiêu kiểm toán về tính có thực, tính chính xác, đúng đắn và đầy đủ
Bảng 2.12: Thanh toán tiền lương tháng 12/2011 bộ phận phòng kế hoạch
Công ty Đầu tư và Xây dựng XYZ Bộ phận: Phòng kế hoạch
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG THÁNG 12/2011
TT Họ tên Hệ số
lương
Ngày
công Tổng tiềnlương
Các khoản giảm trừ
Còn lĩnh Ký nhận Tạm ứng BHTN 1% BHXH 6% BHYT 1,5%
1 Lý Tiến Đạt 4,91 27 12.903.000 35.843 215.058 53.765 12.598.334 Đã ký 2 Bùi Minh Lan 4,81 28 12.305.000 3.000.000 35.113 210.678 52.670 9.006.539 Đã ký 3 Trương Thị Bích Ngọc 2,65 31 6.572.000 19.345 116.070 29.018 6.407.567 Đã ký 4 Bùi Bích Diệp 2,65 27 5.724.000 1.000.000 19.345 116.070 29.018 4.559.567 Đã ký 5 Đặng Thị Huệ 2,34 27 5.813.000 500.000 17.082 102.492 25.623 5.167.803 Đã ký Tổng cộng 17,36 43.317.000 4.500.000 126.728 750.368 190.094 37.739.810
Bảng 2.13: Thanh toán tiền lương tháng 11 năm 2011 bộ phận quản lý gián tiếp công trình khu dân cư MKT
Công ty Đầu tư và Xây dựng XYZ Bộ phận: Quản lý gián tiếp
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Tháng 11/2011
Công trình: Khu dân cư MKT
TT Họ và tên Hệ số Ngày công Lương khoán/ 26 ngày công Tổng thu nhập Các khoản giảm trừ Số thực lĩnh Ký nhận BHXH+YT 7,5% BHTN 1% Thuế TNCN 1 Lê Đình Thuận 3,89 27 8.000.000 8.307.692 212.978 28.397 123.316 7.943.001 Đã ký 2 Phạm Thị Thảo 2,37 26 4.000.000 4.000.000 129.758 17.301 3.852.941 Đã ký 3 Đặng Gia Hải HĐ 27 4.000.000 4.153.846 4.153.846 Đã ký 4 Phạm Ngọc Toàn 2,34 28 5.000.000 5.384.615 128.115 17.082 61.971 5.177.447 Đã ký 5 Nguyễn Tiến Thăng HĐ 28 2.500.000 2.692.308 2.692.308 Đã ký
Bảng 2.14 : Thanh toán tiền lương tháng 10/2011 bộ phận quản lý gián tiếp công trình giao thông nội bộ đồi T5
Công ty Đầu tư và Xây dựng XYZ Bộ phận: Quản lý gián tiếp
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Tháng 10/2011
TT Họ và tên
Ngày công
Lương khoán/
26 ngày công Tổng thu nhập
Các khoản giảm trừ Số thực lĩnh Ký nhận Thuế TNCN Tạm ứng 1 Vũ Quốc Đặng 26 5.000.000 5.000.000 5.000.000 Đã ký 2 Nguyễn Thị Nghĩa 26 4.000.000 4.000.000 4.000.000 Đã ký 3 Tạ Xuân Quỳnh 26 3.000.000 3.000.000 3.000.000 Đã ký 4 Ngô Văn Tụ 26 4.000.000 4.000.000 4.000.000 Đã ký Tổng cộng 136 16.000.000 16.000.000 16.000.000