ĐVT: đồng Chỉ tiêu ĐVT Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh 2017/2016 2018/2017 +/- % +/- % Số DN đề nghị sử dụng HĐ đặt in DN 323 370 475 47 114,6 105 128,4 Số DN đủ điều kiện sử dụng HĐ đặt in DN 303 366 469 63 120,8 103 128,1 Tỷ lệ DN đặt in/DN đề nghị % 93,8 98,9 98,7 - - - -
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị)
Kiểm tra hồ sơ về điều kiện đăng ký sử dụng hóa đơn đặt in là bước đầu tiên trong q trình quản lý về hóa đơn của DN, nó có vai trị rất quan trọng trong việc phát hiện các DN không hoạt động kinh doanh, khơng có trụ sở DN để ban hành thơng báo DN khơng đủ điều kiện sử dụng hóa đơn đặt in và là căn cứ để cơ quan thuế đưa các DN này vào diện có rủi ro cao về thuế và có biện pháp quản lý phù hợp, hạn chế các sai phạm xảy ra.
Năm 2016 có 323 DN gửi đề nghị sử dụng hóa đơn đặt in đến cơ quan thuế, sau khi kiểm tra hồ sơ thì 93,8% đủ điều kiện được sử dụng hóa đơn đặt in. Năm 2017 có 370 DN gửi đề nghị sử dụng hóa đơn đặt in đến cơ quan thuế, sau khi kiểm tra hồ sơ thì có 98,9% đủ điều kiện được sử dụng hóa đơn đặt in, tăng 63 DN chiếm tỷ lệ 120,8% so với năm 2016. Số lượng cịn lại chuyển sang mua hóa đơn tại cơ quan Thuế. Năm 2018 có 475 DN gửi đề nghị sử dụng hóa đơn đặt in đến cơ quan thuế, sau khi kiểm tra hồ sơ thì có 98,7% đủ điều kiện được sử dụng hóa đơn đặt in, tăng 103 DN chiếm tỷ lệ 128,1% so với năm 2017. Đối với các DN đề nghị đặt in hóa đơn do một số ít DN chuyển sang hình thức hóa đơn điện tử hoặc tự in hóa đơn nhưng số lượng DN lựa chọn hình thức hóa đơn đặt in vẫn tăng đều qua các năm.
2.3.2.2. Công tác quản lý phát hành và sử dụng hóa đơn đặt in của DN Bảng 2.8. Tình hình DN quản lý phát hành và sử dụng HĐ đặt in
ĐVT: đồng
Diễn giải ĐVT Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
So sánh 2017/2016 2018/2017 +/- % +/- % Tổng số DN đang quản lý DN 526 583 691 57 110,8 108 118,5 1. Tổng số DN lựa chọn sử dụng HĐ đặt in DN 303 366 469 63 120,8 103 128 Tỷ lệ DN đặt in/Tổng DN % 57,6 62,8 67,9 2. Số DN có TB phát hành HĐ đặt in DN 176 159 167 -17 90,3 8 105 3. Số HĐ đã TB phát hành, trong đó: Triệu số 17,92 7,84 356,16 -10,08 43,75 348,32 4.542
3.1. Hóa đơn GTGT Triệu
số 7,97 4,35 342,31 -3,62 54,6 337,96 7.869
3.2. Hóa đơn trực tiếp Triệu
số 9,95 3,49 13,85 -6,46 35,1 10,36 396,8 4. Số HĐ đã sử dụng theo TB phát hành, trong đó: Triệu số 7,50 6,14 6,31 -1,36 81,8 0,17 102,8 Tỷ lệ HĐ đã sử dụng/HĐ đã TBPH % 41,9 78,3 1,8
4.1. Hóa đơn GTGT Triệu
số 4,66 4,47 0,79 -0,19 95,9 -2,68 17,7
Tỷ lệ HĐ đã sử
dụng/HĐ đã TBPH % 26,0 57,0 0,2
4.2. Hóa đơn trực tiếp Triệu
số 2,84 1,67 4,52 -1,17 58,8 2,85 270,6
Tỷ lệ HĐ đã sử
dụng/HĐ đã TBPH % 15,8 21,3 1,2
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị)
Kết quả từ bảng 2.8 cho thấy: Từ năm 2016 đến năm 2018 thì số lượng doanh nghiệp lựa chọn sử dụng hóa đơn đặt in chiếm tỷ lệ năm sau cao hơn năm trước: 120,8% của năm 2017 so với năm 2016 tương ứng tăng 63 DN và 128% năm 2018 so với năm 2017 tương ứng tăng 103 DN, số lượng hóa đơn đã thơng báo phát hành tăng dần qua các năm, cao nhất năm 2018 đã phát hành: 356,16 triệu số. Lý do: Nghị định số 119/2018/NĐ-CP của Chính phủ ban hành về việc quy định hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ dẫn đến tâm lý của NNT chưa quen dùng hóa đơn qua hệ thống cơng nghệ thơng tin nên trong thời gian cịn hiệu lực của Nghị định số 51/2010/NĐ-CP và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ vẫn còn hiệu lực (hết hạn đến ngày 31/10/2020). Số lượng hóa đơn đã sử dụng so với số lượng hóa đơn đã thơng báo năm 2017 so với năm 2016 chiếm tỷ lệ khá cao 81,8% tuy nhiên số hóa đơn đã sử dụng của năm 2017 giảm 1,36 triệu số so với năm 2016, trong khi đó năm 2018 so với năm 2017 chiếm tỷ lệ cao hơn 102.8% tương ứng tăng 0,17 triệu số. Điều này cho thấy đối tượng sử dụng ấn chỉ đã phát hành thơng báo hóa đơn nhưng khơng sử dụng, hoặc sử dụng rồi nhưng chưa báo cáo cho cơ quan thuế, dẫn đến cơng tác quản lý, kiểm sốt báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn trong kỳ của CBT càng thêm nặng nề. Đồng thời số lượng xóa bỏ hóa đơn đặt in trong năm 2018 khá cao: 294,795 triệu số do đơn vị lựa chọn hình thức hóa đơn điện tử theo Nghị định 119/2018/NĐ-CP.
2.3.2.3. Cơng tác quản lý hóa đơn đặt in đối với các DN bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh
Phần lớn các DN do Cục Thuế tỉnh Quảng Trị quản lý là các DN sử dụng hóa đơn đặt in, đây là đối tượng DN thường có quy mơ kinh doanh nhỏ, ý thức chấp hành pháp luật chưa thực sự tốt, DN thường khơng có bộ phận kế toán riêng và người làm kế tốn hay thay đổi nên việc nắm bắt chính sách, bảo quản sử dụng hóa đơn thường xảy ra sai phạm. Mặt khác một số đối tượng lợi dụng chính sách thơng thống về thành lập DN, về điều kiện đặt in hố đơn để sử dụng hóa đơn bất hợp pháp và sử dụng bất hợp pháp hóa đơn nhằm trốn thuế, gian lận thuế, chiếm đoạt
tiền hồn thuế. Bảng 2.9. Tình hình DN bỏ trốn mang theo HĐ đặt in Chỉ tiêu ĐVT Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh 2017/ 2016 2018/ 2017 +/- % +/- % 1. Tổng số DN đang quản lý DN 526 583 691 57 101,9 108 118,5 2. Tổng số DN đã bỏ trốn DN 24 32 26 8 133,3 -6 81,3 DN đặt in hóa đơn DN 2 1 1 -1 50 0 100 Tỷ lệ DN đặt in hóa đơn/Tổng số DN bỏ trốn % 8,3 3,1 3,8
3. Số lượng hóa đơn Số
Số HĐ đã đặt in Số 100 50 50 -50 50 0 100,0
Số HĐ đã kê khai thuế Số 120 543 2.715 423 452,5 2.172 500,0
Số HĐ chưa kê khai thuế Số 698 375 437 -323 53,7 62 116,5
Số HĐ CQT đã TB hết giá trị sử dụng Số 745 416 263 -329 55,8 -153 63,2 4. Tiền nợ đọng thuế Trđ 952,32 7.241,53 20,15 6.289,2 760,4 -7.221 0,003 GTGT Trđ 689,25 3.356,48 1,98 2.667 487 -3.355 0,059 TNDN Trđ 10,59 173,29 1,00 162,7 1.636 -172,3 0,577 Khác Trđ 252,48 3.711,76 17,17 3.459,2 1.470 -3.695 0,4
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị)
Từ số liệu bảng 2.9 cho thấy: Tổng số DN đã bỏ trốn năm 2017 so với năm 2016 chiếm tỷ lệ 133,3% tương ứng tăng 8 DN với số lượng hóa đơn chưa kê khai thuế chiếm 53,7% tương ứng giảm 323 số, số hóa đơn CQT đã thơng báo hết giá trị sử dụng trên trang tracuuhoadon.gdt.gov.vn của CQT chiếm tỷ lệ 55,8% (giảm 329 số) với số tiền nợ đọng chiếm 760,4% tương ứng tăng 6.289,2 triệu đồng. Tương tự năm 2018, tổng số DN đã bỏ trốn năm 2018 so với năm 2017 chiếm tỷ lệ 81,3% (giảm 06 DN) với số lượng hóa đơn chưa kê khai thuế chiếm 116,5% (tăng 62 số), số hóa đơn CQT đã thông báo hết giá trị sử dụng trên trang
tracuuhoadon.gdt.gov.vn của CQT chiếm tỷ lệ 63,2% (giảm 153 số) với số tiền nợ đọng chiếm 0,003% tương ứng giảm 7.221 triệu đồng. Điều này cho thấy trong cơng tác quản lý đối tượng sử dụng hóa đơn có hành vi vi phạm đều đã được kiểm sốt, thơng báo kịp thời và cập nhật tương đối đầy đủ cho nên số lượng hóa đơn chưa kê khai đã được cơ quan Thuế kịp thời ngăn chặn và đôn đốc các đơn vị trước khi bỏ trốn hoặc khơng cịn hoạt động tại địa chỉ đăng ký kinh doanh. Mặc dù vậy, vẫn cịn những trường hợp khơng thể tìm ra đối tượng này do cơ quan thuế đã bỏ báo cáo bảng kê hóa đơn đầu vào, đầu ra nhằm để tạo thuận lợi cho NNT nhưng đây cũng là sở hở để NNT lợi dụng và là thách thức đối với năng lực của mỗi cán bộ thuế trong công tác quản lý thuế nói chung và trong công tác quản lý ấn chỉ nói riêng.
Các hành vi chủ yếu mà các doanh nghiệp sử dụng để trốn thuế trước khi bỏ trốn là:
- Khi cung cấp dịch vụ hàng hóa, cơ sở kinh doanh khơng lập hóa đơn để giao cho khách hàng như đã quy định;
- Lập hóa đơn cho khách hàng thấp hơn giá thanh tốn thực tế; - Lập hóa đơn chênh lệch giữa liên 1, 3 với liên 2;
- Lập hóa đơn khơng kèm theo dịch vụ hàng hóa (lập hóa đơn khống); - Sử dụng hóa đơn khơng phải của đơn vị mình;
- Sử dụng hóa đơn giả (hóa đơn khơng được thông báo phát hành)
2.3.2.4. Công tác kiểm tra xử lý vi phạm về sử dụng hóa đơn đặt in
Muốn nâng cao chất lượng cơng tác quản lý hóa đơn ngồi việc nắm được số lượng NNT sử dụng hóa đơn, loại hóa đơn sử dụng và số lượng hóa đơn sử dụng cịn phải có biện pháp để kịp thời phát hiện và xử lý các sai phạm trong quá trình in, phát hành, sử dụng, và lưu trữ hóa đơn của NNT. Các ứng dụng về quản lý hóa đơn hiện nay cho phép phát hiện được các sai phạm như: thơng báo phát hành hóa đơn nộp cơ quan thuế sau khi đã sử dụng; Báo cáo sử dụng hóa đơn nộp trễ hạn; Hóa đơn khai thuế đầu vào và đầu ra không khớp nhau…
Bảng 2.10. Tình hình xử lý VPHC đối với các DN sử dụng HĐ đặt in
ĐVT: Triệu đồng
Diễn giải ĐVT Năm
2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh 2017/2016 2018/2017 +/- % +/- % 1. Số DN sử dụng HĐ đặt in DN 303 366 469 63 120,8 103 128 2.Số DN sai phạm về HĐ DN 173 73 73 -100 42,2 0 100,0 3.Số DN đã xử lý DN 173 73 73 -100 42,2 0 100,0 Số tiền phạt VPHC Trđ 394,0 2.467,3 242,4 2.073 626,2 2.225 9,8
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị)
Từ số liệu của bảng 2.10 cho thấy: Số lượng DN sai phạm về hóa đơn năm 2016 cao nhất, chiếm tỷ lệ so với năm 2017 là 42,2% (giảm 100 DN) với số tiền phạt vi phạm hành chính từ 394 triệu đồng tăng lên 2.467,3 triệu đồng trên 73 số lượng DN đã có sai phạm và đã được CQT xử lý kịp thời. Nhìn chung, số lượng DN có năm tăng cao nhưng có năm thấp là vì đối tượng sử dụng bất hợp pháp hóa đơn cũng đã được CQT sử dụng công cụ pháp luật thuế răn đe kịp thời, trong năm 2018 chỉ có một đơn vị chuyển sang cơng an xử lý hình sự. Số DN vi phạm chủ yếu do không nắm được qui định về việc phải lập thông báo phát hành gửi cơ quan thuế trước khi sử dụng hố đơn, điều đó cho thấy rằng việc tuyên truyền hỗ trợ NNT trong thực hiện các qui định về sử dụng hố đơn đặt in cịn nhiều hạn chế. Mặt khác các DN cũng chưa chủ động trong việc tìm hiểu, nắm bắt các qui định về sử dụng hoá đơn đặt in để thực hiện.
2.3.2.5. Công tác đối chiếu, xác minh để phát hiện sai phạm
Xác minh hóa đơn là một khâu rất quan trọng trong quản lý hóa đơn để phát hiện các sai phạm trong sử dụng hóa đơn của DN, quyết định đến số tiền thuế được khấu trừ, được hoàn trả và số thuế phải nộp đối với từng DN, từ đó ảnh hưởng tới số thu NSNN. Hiện nay, ứng dụng tra cứu hóa đơn đã được triển khai thực hiện, do dữ liệu quá lớn và ứng dụng chỉ lấy được dữ liệu đối với các DN đã thực hiện khai thuế qua mạng nên không thể tra cứu được tất cả các hóa đơn. Tuy nhiên qua tra cứu hóa đơn trên ứng dụng cũng phần nào đã giảm được công việc trong công tác xác minh hóa đơn vì nếu dữ liệu tra cứu trên ứng dụng phù hợp với số liệu trên tờ hóa đơn cần xác minh thì tờ hóa đơn đó hồn tồn hợp pháp, ngược lại nếu dữ liệu không phù hợp hoặc khơng có thì cán bộ kiểm tra mới gửi phiếu đề nghị xác minh hóa đơn.
Khi có hóa đơn nghi vấn, cán bộ thuế kiểm tra số hóa đơn trên ứng dụng tra cứu hóa đơn gồm các bước sau:
Bước 1: Đăng nhập vào trang web http://tracuuhoadon.gdt.gov.vn màn hình sẽ
có hình ảnh sau:
Hình 2.3. Giao diện trang web http://tracuuhoadon.gdt.gov.vn
Bước 2: Khi cần tra cứu thơng tin về hóa đơn thì người tra cứu vào các menu
tương ứng để tra cứu thơng tin về hóa đơn, thơng báo phát hành, thơng tin về hóa đơn hết giá trị sử dụng…theo các hình sau:
Hình 2.4. Nhập số liệu cần tra cứu vào ứng dụng
Bước 3: Kết quả tra cứu: Khi nhập số liệu vào các ô tương ứng trên ứng dụng,
sau đó nhấn nút tìm kiếm, thì ứng dụng sẽ cho kết quả như hình minh họa dưới đây:
Hình 2.5. Số lượng Hóa đơn GTGT khơng cịn giá trị sử dụng
Để xác minh được, cán bộ thuế phải tìm ở các tờ khai thuế trong hồ sơ khai thuế của các DN và yêu cầu NNT lên làm việc và cung cấp bảng kê hóa đơn mua vào, bán ra theo yêu cầu của phiếu xác minh, như vậy để trả lời những phiếu xác
Các menu tra cứu thông tin về HĐ
Nhập thơng tin cần tra cứu
minh hóa đơn thì rất mất nhiều thời gian. Bên cạnh đó, đơn vị gửi phiếu xác minh cũng phải chờ đợi một thời gian để nhận kết quả trả lời rồi mới căn cứ để xử lý vi phạm, một số trường hợp không được trả lời.
Trong thời gian qua, công tác xác minh, đối chiếu hóa đơn đã được Cục Thuế quan tâm và chú trọng thực hiện vì xác định đây là biện pháp quản lý hóa đơn có hiệu quả, điều đó thể hiện qua số DN vi phạm bị phát hiện và số tiền phạt năm sau cao hơn năm trước. Nhiều vụ vi phạm về sử dụng hóa đơn nhằm chiếm đoạt tiền thuế đã được phát hiện và xử lý kịp thời. Một số hành vi vi phạm trong sử dụng hóa đơn đã được phát hiện thông qua công tác đối chiếu hóa đơn, xác minh hóa đơn như: sử dụng hóa đơn đã có thơng báo mất, dùng hóa đơn đã thơng báo mất để bán hàng hóa; ghi khống doanh số và tiền thuế trên hóa đơn; bán hàng hóa cho các đơn vị khác sử dụng,…
Những kết quả đã đạt được trong cơng tác xác minh hóa đơn được thể hiện qua bảng số liệu dưới đây:
Bảng 2.11. Tình hình xác minh và trả lời xác minh hóa đơn đặt in
ĐVT: triệu đồng
Diễn giải ĐVT Năm
2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh 2017/ 2016 2018/ 2017 +/- % +/- %
1. Số HĐ gửi đi xác minh Số 5.782 4.121 7.287 -1.661 71,3 3.166 176,8
2.Số HĐ nhận được kết quả Số 3.232 1.926 3.898 -1.306 59,6 1.972 202,4 3.Số HĐ nhận xác minh Số 4.068 1.110 930 -2.958 27,3 -180 845,5 4.Số HĐ trả lời xác minh Số 3.507 1.020 707 -2.487 29,1 -313 69,3 5.Số DN vi phạm DN 246 05 06 -241 2,03 1 120,0 Tổng số tiền VPHC Trđ 72,365 203,0 7,8 130,635 280,5 -195,5 3,8
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Trị)
Từ số liệu của bảng 2.11, nhận xét như sau:
Năm 2016, Phòng kiểm tra Thuế-Cục Thuế tỉnh Quảng Trị đã gửi đi xác minh 5.782 số hóa đơn, kết quả nhận về 3.232 số, số cịn lại khơng nhận được kết quả trả