- Xỏc định mức độ trọng yếu:
36. Khi kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn đưa ra kết luận rằng quỏ trỡnh xỏc nhận và cỏc thủ tục kiểm toỏn thay thế khụng cung cấp đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp đối với cỏc nội dung cần xỏc nhận, kiểm toỏn viờn sẽ tiến
NỘI DUNG CHUẨN MỰC Phương phỏp tiếp cận tổng quỏt
đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu trong bỏo cỏo tài chớnh và hướng dẫn nội dung của cỏc phương phỏp tiếp cận tổng quỏt đú.
Thủ tục kiểm toỏn trờn cơ sở đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu trong cỏc cơ sở dẫn liệu: Yờu cầu kiểm toỏn viờn phải thiết kế và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung bao gồm thực hiện kiểm tra tớnh hiệu quả của cỏc hoạt động kiểm soỏt liờn quan hoặc theo yờu cầu và cỏc thử nghiệm cơ bản mà nội dung, lịch trỡnh và mức độ thử nghiệm phụ thuộc vào kết quả đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu trong cỏc cơ sở dẫn liệu. Yờu cầu này cũng đũi hỏi kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải cõn nhắc khi xỏc định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn đú.
Đỏnh giỏ mức độ đầy đủ và thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn thu thập được: Yờu cầu kiểm toỏn viờn xỏc định xem việc
đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu cú cũn phự hợp hay khụng và kết luận liệu cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp đó được thu thập đầy đủ hay khụng.
Hồ sơ kiểm toỏn: Yờu cầu nội dung và tài liệu trỡnh bày trong hồ sơ kiểm toỏn phải đầy đủ cỏc thụng tin liờn quan đến cơ sở
đỏnh giỏ rủi ro.
5. Để giảm rủi ro kiểm toỏn xuống mức thấp nhất cú thể chấp nhận được, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải đưa ra phương phỏp tiếp cận tổng quỏt trờn cơ sở đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu trong bỏo cỏo tài chớnh; phải thiết kế và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn để xử lý cỏc rủi ro cú sai sút trọng yếu trong cỏc cơ sở dẫn liệu. Phương phỏp tiếp cận
tổng quỏt, nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung phụ thuộc vào xột đoỏn chuyờn mụn của kiểm toỏn viờn. Bờn cạnh cỏc yờu cầu của chuẩn mực này, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cũng cần phải tuõn thủ cỏc quy định trong Chuẩn mực kiểm toỏn số 240 “Gian lận và sai sút” để xử lý rủi ro cú sai sút trọng yếu do gian lận.
NỘI DUNG CHUẨN MỰCPhương phỏp tiếp cận tổng quỏt Phương phỏp tiếp cận tổng quỏt
6. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần đưa ra phương phỏp tiếp cận tổng quỏt để xỏc định rủi ro cú sai sút trọng yếu trong bỏo cỏo tài chớnh. Phương phỏp tiếp cận tổng quỏt đũi hỏi kiểm toỏn viờn cần giữ thỏi độ hoài nghi nghề nghiệp
trong quỏ trỡnh thu thập và đỏnh giỏ bằng chứng kiểm toỏn, bổ nhiệm kiểm toỏn viờn cú nhiều kinh nghiệm hoặc cú cỏc kỹ năng chuyờn mụn đặc biệt, sử dụng cỏc chuyờn gia, giỏm sỏt nhiều hơn hoặc kết hợp cỏc yếu tố bổ sung cho cỏc vấn đề khụng thể dự đoỏn trước khi lựa chọn thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú thể thay đổi nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn. Vớ dụ: Việc thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản vào giai đoạn cuối kỳ thay vỡ vào giai đoạn giữa kỳ.
7. Hiểu biết của kiểm toỏn viờn về mụi trường kiểm soỏt của đơn vị được kiểm toỏn cú ảnh hưởng đến việc đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu trong bỏo cỏo tài chớnh. Mụi trường kiểm soỏt hiệu quả giỳp kiểm toỏn viờn tin tưởng hơn vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn thu thập được trong nội bộ đơn vị được kiểm toỏn, từ đú cho phộp kiểm toỏn viờn tiến hành một số thủ tục kiểm toỏn ở giai đoạn giữa kỳ thay vỡ vào giai đoạn cuối kỳ. Nếu phỏt hiện thấy những điểm yếu trong mụi trường kiểm soỏt của đơn vị, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn vào giai đoạn cuối kỳ chứ khụng phải vào giai đoạn giữa kỳ. Kiểm toỏn viờn cần thu thập thờm bằng chứng kiểm toỏn từ thử nghiệm cơ bản, thay đổi nội dung cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm thu thập thờm bằng chứng kiểm toỏn cú sức thuyết phục cao, hoặc mở rộng phạm vi cụng việc kiểm toỏn.
8. Những xem xột trờn cú ảnh hưởng quan trọng đến phương phỏp kiểm toỏn chung của kiểm toỏn viờn. Vớ dụ: Tập trung thực hiện thử nghiệm cơ bản (phương phỏp cơ bản), hoặc kết hợp thử nghiệm kiểm soỏt với thử nghiệm cơ bản (phương phỏp kết hợp).
Thủ tục kiểm toỏn bổ sung ỏp dụng đối với rủi ro cú sai sút trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu
9. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải thiết kế và thực hiện thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung mà nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục này phụ thuộc vào kết quả đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu trong cỏc cơ sở dẫn liệu nhằm thể hiện sự liờn hệ rừ ràng giữa nội dung, lịch trỡnh và phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn với việc đỏnh giỏ rủi ro.
Khi thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần cõn nhắc cỏc vấn đề sau: a) Mức độ quan trọng của rủi ro;
b) Khả năng cú thể xảy ra sai sút trọng yếu;
c) Đặc trưng của loại nghiệp vụ, số dư khoản mục hoặc cỏc giải trỡnh liờn quan;
d) Nội dung hoạt động kiểm soỏt cụ thể mà đơn vị được kiểm toỏn sử dụng, đặc biệt là hoạt động kiểm soỏt này được thực hiện thủ cụng hay tự động;
e) Kiểm toỏn viờn cú kỳ vọng thu thập được bằng chứng kiểm toỏn để xỏc định liệu cỏc hoạt động kiểm soỏt của đơn vị cú hiệu quả trong việc ngăn chặn, phỏt hiện và sửa chữa cỏc sai sút trọng yếu hay khụng.
10. Đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn về cỏc rủi ro trong cơ sở dẫn liệu chỉ ra cơ sở để lựa chọn một phương phỏp kiểm toỏn thớch hợp khi thiết kế và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn. Trong một số trường hợp, kiểm toỏn viờn cú thể quyết định chỉ cần thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt là đủ để cú thể đưa ra được ý kiến cú hiệu quả đối với rủi ro cú sai sút trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu nào đú. Trong những trường hợp khỏc, kiểm toỏn viờn cú thể chỉ thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản mới phự hợp với cơ sở dẫn liệu cụ thể và như vậy, kiểm toỏn viờn bỏ qua ảnh hưởng của hoạt động kiểm soỏt khi đỏnh giỏ rủi ro liờn quan. Điều này xảy ra khi cỏc thủ tục đỏnh giỏ rủi ro của kiểm toỏn viờn khụng xỏc định được bất kỳ hoạt động kiểm soỏt hiệu quả nào liờn quan đến cơ sở dẫn liệu, hoặc việc kiểm tra tớnh hiệu quả của hoạt động kiểm soỏt sẽ bị hạn chế. Tuy nhiờn, kiểm toỏn viờn hiểu rằng chỉ thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản đối với cơ sở dẫn liệu mới đạt được hiệu quả trong việc làm giảm rủi ro cú sai sút trọng yếu xuống mức cú thể chấp nhận được. Thụng thường, kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng phương phỏp kết hợp cả kiểm tra tớnh hiệu quả của cỏc thử nghiệm kiểm soỏt với cỏc thử nghiệm cơ bản. Cho dự lựa chọn phương phỏp nào thỡ kiểm toỏn viờn vẫn phải thiết kế và thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản với từng loại nghiệp vụ trọng yếu, số dư khoản mục hoặc cỏc giải trỡnh như quy định ở đoạn 51.
11. Trường hợp đơn vị được kiểm toỏn cú quy mụ hoạt động rất nhỏ, khụng cú nhiều hoạt động kiểm soỏt để kiểm toỏn viờn cú thể kiểm tra thỡ cỏc thủ tục kiểm toỏn mà kiểm toỏn viờn đề ra chủ yếu sẽ là cỏc thử nghiệm cơ bản. Trường hợp này, ngoài cỏc vấn đề được quy định ở đoạn 10, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần cõn nhắc xem trong trường hợp đơn vị khụng cú nhiều hoạt động kiểm soỏt thỡ cú thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp hay khụng.
Xem xột nội dung, lịch trỡnh và phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung
Nội dung
12. Nội dung cỏc thủ tục kiểm toỏn phản ỏnh mục tiờu của cỏc thủ tục đú (thử nghiệm kiểm soỏt hoặc thử nghiệm cơ bản) và phương phỏp thu thập bằng chứng kiểm toỏn, như kiểm tra, quan sỏt, điều tra, xỏc nhận, tớnh toỏn, quy trỡnh phõn tớch. Một số thủ tục kiểm toỏn cụ thể cú thể thớch hợp đối với cơ sở dẫn liệu này hơn đối với cơ sở dẫn liệu khỏc. Vớ dụ: Liờn quan tới doanh thu, cỏc thử nghiệm kiểm soỏt cú thể thớch hợp hơn để phỏt hiện rủi ro sai sút về tớnh đầy đủ, trong khi cỏc thử nghiệm cơ bản lại thớch hợp hơn để phỏt hiện rủi ro sai sút về sự phỏt sinh.
13. Việc lựa chọn cỏc thủ tục kiểm toỏn của kiểm toỏn viờn cần căn cứ vào việc đỏnh giỏ rủi ro. Kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ rủi ro càng cao thỡ bằng chứng kiểm toỏn thu thập được từ cỏc thử nghiệm cơ bản càng phải đỏng tin cậy và phự hợp hơn. Điều này cú thể ảnh hưởng đến cả hai loại thủ tục kiểm toỏn sẽ được thực hiện và mức độ kết hợp của chỳng. Vớ dụ: Kiểm toỏn viờn cú thể xỏc nhận mức độ đầy đủ về cỏc điều khoản trong một hợp đồng với một bờn thứ ba, bờn cạnh việc kiểm tra tài liệu. 14. Khi xỏc định cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽ được thực hiện, kiểm toỏn viờn cần cõn nhắc cơ sở đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu
trong cỏc cơ sở dẫn liệu đối với từng loại nghiệp vụ, số dư khoản mục hoặc cỏc giải trỡnh liờn quan. Việc này bao gồm xem xột tớnh chất cụ thể của từng loại nghiệp vụ, số dư khoản mục hoặc cỏc giải trỡnh liờn quan (rủi ro tiềm tàng) và xem xột liệu việc đỏnh giỏ rủi ro của kiểm toỏn viờn cú tớnh đến cỏc hoạt động kiểm soỏt của đơn vị hay khụng (rủi ro kiểm soỏt). Vớ dụ: Nếu kiểm toỏn viờn xột thấy rủi ro cú sai sút trọng yếu là thấp do đặc trưng riờng của loại nghiệp vụ này khụng cần hoạt động kiểm soỏt liờn quan, thỡ kiểm toỏn viờn cú thể quyết định chỉ cần thực hiện thủ tục phõn tớch cơ bản cũng cú thể cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp. Nếu kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu là thấp vỡ đơn vị đó cú hoạt động kiểm soỏt hiệu quả và kiểm toỏn viờn dự định sẽ thiết kế cỏc thử nghiệm cơ bản căn cứ vào hiệu quả của hoạt động kiểm soỏt này thỡ kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt nhằm thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn về tớnh hiệu quả của hoạt động kiểm soỏt này. Vớ dụ cho trường hợp này là cỏc loại nghiệp vụ tương đối đồng nhất, khụng phức tạp, được xử lý thường xuyờn và được kiểm soỏt bởi hệ thống thụng tin của đơn vị.
15. Kiểm toỏn viờn cần thu thập bằng chứng kiểm toỏn về tớnh chớnh xỏc và đầy đủ của thụng tin do hệ thống thụng tin của đơn vị cung cấp nếu những thụng tin này được kiểm toỏn viờn sử dụng để thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn. Vớ dụ: Nếu kiểm toỏn viờn sử dụng cỏc thụng tin phi tài chớnh hoặc dữ liệu dự toỏn do hệ thống thụng tin của đơn vị cung cấp để thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn, như cỏc thủ tục phõn tớch cơ bản hay cỏc thử nghiệm kiểm soỏt thỡ kiểm toỏn viờn cần thu thập bằng chứng kiểm toỏn về mức độ chớnh xỏc và đầy đủ của những thụng tin này theo quy định.
Lịch trỡnh
16. Lịch trỡnh là trỡnh tự thời gian tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn, cỏc giai đoạn kiểm toỏn hoặc thời điểm của bằng chứng kiểm toỏn.
17. Kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt hoặc thử nghiệm cơ bản ở thời điểm kiểm toỏn giữa kỳ hay cuối kỳ. Rủi ro cú sai sút trọng yếu càng cao thỡ kiểm toỏn viờn càng cần phải thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản gần thời điểm cuối kỳ hơn là vào thời điểm giữa kỳ, hoặc thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn mà khụng cần thụng bỏo trước về nội dung và thời gian (Vớ dụ: Thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn với một số vị trớ được chọn mà khụng thụng bỏo trước). Việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn vào thời điểm trước khi kết thỳc kỳ kế toỏn cú thể giỳp kiểm toỏn viờn phỏt hiện được sớm cỏc vấn đề quan trọng. Vấn đề này cú thể được giải quyết với sự giỳp đỡ của Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn hoặc do kiểm toỏn viờn thiết kế phương phỏp kiểm toỏn hiệu quả. Nếu kiểm toỏn viờn thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt hoặc cỏc thử nghiệm cơ bản trước khi kết thỳc kỳ kế toỏn thỡ cần cõn nhắc bằng chứng kiểm toỏn bổ sung cần thiết ở giai đoạn cũn lại theo quy định tại cỏc đoạn 39-40 và 58-
63.
18. Để quyết định thời điểm thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần cõn nhắc cỏc vấn đề sau: a) Mụi trường kiểm soỏt;
b) Khi nào cú thụng tin thớch hợp (Vớ dụ: Thủ tục quan sỏt cú thể chỉ thực hiện trong thời gian cụ thể nào đú);
c) Bản chất của rủi ro (Vớ dụ: Nếu cú rủi ro về việc doanh thu bị khai tăng lờn bằng cỏch tạo ra những hợp đồng bỏn hàng giả mạo, kiểm toỏn viờn cú thể đề nghị kiểm tra cỏc hợp đồng hiện cú vào thời điểm kết thỳc kỳ kế toỏn);
d) Giai đoạn hoặc thời điểm liờn quan đến bằng chứng kiểm toỏn.
19. Một số thủ tục kiểm toỏn cú thể chỉ được thực hiện vào giai đoạn cuối kỳ hoặc sau giai đoạn cuối kỳ. Vớ dụ: Việc đối chiếu số liệu trờn bỏo cỏo tài chớnh với sổ kế toỏn và việc kiểm tra cỏc khoản mục được điều chỉnh thực hiện trong quỏ trỡnh lập bỏo cỏo tài chớnh. Nếu xảy ra rủi ro là đơn vị được kiểm toỏn cú những hợp đồng kinh tế khụng minh bạch hoặc cỏc giao dịch khụng được quyết toỏn vào giai đoạn cuối kỳ thỡ kiểm toỏn viờn thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp để xử lý rủi ro cụ thể này. Vớ dụ: Nếu giỏ trị của từng giao dịch là trọng yếu hoặc sai sút xảy ra vào lỳc khúa sổ kế toỏn cú thể dẫn đến sai sút trọng yếu, thụng thường kiểm toỏn viờn sẽ kiểm tra cỏc giao dịch phỏt sinh gần thời điểm cuối kỳ.
Phạm vi
20. Phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn là số lượng thủ tục kiểm toỏn cụ thể cần thực hiện. Vớ dụ: Cỡ của một mẫu hoặc số lượng cỏc quan sỏt đối với một hoạt động kiểm soỏt.
Phạm vi của thủ tục kiểm toỏn được kiểm toỏn viờn xỏc định dựa vào xột đoỏn chuyờn mụn của mỡnh sau khi cõn nhắc đến mức độ trọng yếu, cỏc rủi ro được đỏnh giỏ và mức độ đảm bảo mà kiểm toỏn viờn dự kiến cần thu thập được. Kiểm toỏn viờn cần mở rộng phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn nếu rủi ro xảy ra sai sút trọng yếu tăng lờn. Tuy nhiờn, việc mở rộng phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn chỉ thực sự cú hiệu quả nếu bản thõn thủ tục kiểm toỏn phự hợp với rủi ro đặc thự này. Do đú, nội dung của thủ tục kiểm toỏn được coi là yếu tố quan trọng nhất.
21. Việc sử dụng cỏc kỹ thuật kiểm toỏn bằng mỏy tớnh cú thể giỳp cho việc kiểm tra nhiều nghiệp vụ kế toỏn và cỏc tệp tin dưới dạng điện tử. Cỏc kỹ thuật này cú thể được sử dụng để chọn cỏc mẫu từ cỏc tệp tin dưới dạng điện tử chớnh để phõn loại chỳng thành cỏc nghiệp vụ với tiờu chuẩn đặc thự hoặc kiểm tra toàn bộ thay vỡ kiểm tra mẫu.
22. Thụng thường kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra kết luận phự hợp trờn cơ sở sử dụng phương phỏp chọn mẫu. Tuy nhiờn, nếu số lượng mẫu được lựa chọn từ tổng thể quỏ ớt thỡ phương phỏp lấy mẫu sẽ khụng phự hợp để thỏa món một mục tiờu kiểm toỏn cụ thể. Nếu cỏc trường hợp ngoại lệ khụng được theo dừi một cỏch phự hợp sẽ dẫn đến rủi ro khụng thể chấp nhận được là kết luận của kiểm toỏn viờn đưa ra chỉ dựa trờn cơ sở một số mẫu kiểm toỏn làm cho kết luận này cú thể khỏc với kết luận được