- Những kết quả đạt đợc trong việc tỡm hiểu hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị đợc kiểm toỏn;
08. Kế hoạch kiểm toỏn phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toỏn Kế hoạch kiểm toỏn phải đợc lập một cỏch thớch hợp nhằm đảm bảo bao quỏt hết cỏc khớa cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toỏn; phỏt hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm
nhằm đảm bảo bao quỏt hết cỏc khớa cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toỏn; phỏt hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toỏn đợc hoàn thành đỳng thời hạn. Kế hoạch kiểm toỏn trợ giỳp kiểm toỏn viờn phõn cụng cụng việc cho trợ lý kiểm toỏn và phối hợp với kiểm toỏn viờn và chuyờn gia khỏc về cụng việc kiểm toỏn.
09. Phạm vi kế hoạch kiểm toỏn sẽ thay đổi tựy theo quy mụ khỏch hàng, tớnh chất phức tạp của cụng việc kiểm toỏn, kinh nghiệm và những hiểu biết của kiểm toỏn viờn về đơn vị và hoạt động của đơn vị kiểm toỏn.
10. Khi lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phải hiểu biết về hoạt động của đơn vị đ ợc kiểm toỏn để nhận biết đợc cỏc sự kiện, nghiệp vụ cú thể ảnh hởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.
11. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú trỏch nhiệm lập kế hoạch kiểm toỏn. Để lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cú quyền thảo luận với kiểm toỏn viờn nội bộ, Giỏm đốc và cỏc nhõn viờn của đơn vị đợc kiểm toỏn về những vấn đề liờn quan đến kế hoạch kiểm toỏn và thủ tục kiểm toỏn nhằm nõng cao hiệu quả cụng việc kiểm toỏn và phự hợp cụng việc với cỏc nhõn viờn của đơn vị đợc kiểm toỏn.
12. Kế hoạch kiểm toỏn gồm ba (3) bộ phận: - Kế hoạch chiến lợc;
- Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể; - Chơng trỡnh kiểm toỏn.
Lập kế hoạch chiến lợc
13. Kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho cỏc cuộc kiểm toỏn lớn về quy mụ, tớnh chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của nhiều năm.
14. Cuộc kiểm toỏn lớn về quy mụ là cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tổng hợp (hoặc bỏo cỏo tài chớnh thớch hợp nhất) của Tổng Cụng ty, trong đú cú nhiều cụng ty, đơn vị trực thuộc cựng loại hỡnh hoặc khỏc loại hỡnh kinh doanh.
15. Cuộc kiểm toỏn cú tớnh chất phức tạp là cuộc kiểm toỏn cú con dấu tranh chấp, kiện tụng hoặc nhiều hoạt động mới mà kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cha cú nhiều kinh nghiệm.
16. Cuộc kiểm toỏn địa bàn rộng là cuộc kiểm toỏn của đơn vị cú nhiều đơn vị cấp dới nằm trờn nhiều tỉnh, thành phố khỏc nhau, kể cả chi nhỏnh ở nớc ngoài.
vớ dụ năm 2000 ký hợp đồng kiểm toỏn năm 2000, năm 2001 và năm 2002 thỡ cũng phải lập kế hoạch chiến lợc để định h- ớng và phối hợp cỏc cuộc kiểm toỏn giữa cỏc năm.
Theo yờu cầu quản lý của mỡnh, cụng ty kiểm toỏn cú thể lập kế hoạch chiến lợc cho cỏc cuộc kiểm toỏn khụng cú những đặc điểm quy định từ đoạn 13 đến đoạn 17.
18. Kế hoạch chiến lợc vạch ra mục tiờu, định hớng cơ bản, nội dung trọng tõm, phơng phỏp tiếp cận và tiến trỡnh của cuộc kiểm toỏn (Xem Phụ lục số 01).
19. Kế hoạch chiến lợc do ngời phụ trỏch cuộc kiểm toỏn lập và đợc Giỏm đốc (hoặc ngời đứng đầu) cụng ty kiểm toỏn phờ duyệt. Kế hoạch chiến lợc là cơ sở lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể, cơ sở chỉ đạo thực hiện và soỏt xột kết quả cuộc kiểm toỏn.
20. Kế hoạch chiến lợc đợc lập thành một văn bản riờng hoặc lập thành một phần riờng trong kế hoạch kiểm toỏn tổng thể.
Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
21. Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toỏn, trong đú mụ tả phạm vi dự kiến và cỏch thức tiến hành cụng việc kiểm toỏn. Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chơng trỡnh kiểm toỏn. Hỡnh thức và nội dung của kế hoạch kiểm toỏn tổng thể thay đổi tựy theo quy mụ của khỏch hàng, tớnh chất phức tạp của cụng việc kiểm toỏn, phơng phỏp và kỹ thuật thuật kiểm toỏn đặc thự do kiểm toỏn viờn sử dụng.
22. Những vấn đề chủ yếu kiểm toỏn viờn phải xem xột và trỡnh bày trong kế hoạch kiểm toỏn tổng thể, gồm: Hiểu biết về hoạt động của đơn vị đợc kiểm toỏn:
- Hiểu biết chung về kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh cú tỏc động đến đơn vị đợc kiểm toỏn;
- Cỏc đặc điểm cơ bản của khỏch hàng, nh: Lĩnh vực hoạt động, kết quả tài chớnh và nghĩa vụ cung cấp thụng tin kể cả những thay đổi từ lần kiểm toỏn trớc;
- Năng lực quản lý của Ban Giỏm đốc.
Hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
- Cỏc chớnh sỏch kế toỏn mà đơn vị đợc kiểm toỏn ỏp dụng và những thay đổi trong cỏc chớnh sỏch đú; - ảnh hởng của cỏc chớnh sỏch mới về kế toỏn và kiểm toỏn;
- Hiểu biết của kiểm toỏn viờn và hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ và những điểm quan trọng mà kiểm toỏn viờn dự kiến thực hiện trong trong thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản.
Đỏnh giỏ rủi ro và mức độ trọng yếu:
- Đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và xỏc định những vựng kiểm toỏn trọng yếu; - xỏc định mức trọng yếu cho từng mục tiờu kiểm toỏn;
- Khả năng cú những sai sút trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trớc và rỳt ra từ những gian lận và sai sút phổ biến; - xỏc định cỏc nghiệp vụ và sự kiện kế toỏn phức tạp, bao gồm cả những ớc tớnh kế toỏn.
Nội dung, lịch trỡnh và phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn: - Những thay đổi quan trọng của cỏc vựng kiểm toỏn;
- ảnh hởng của cụng nghệ thụng tin đối với cụng việc kiểm toỏn;
- Cụng việc kiểm toỏn nội bộ và ảnh hởng của nú đối với cỏc thủ tục kiểm toỏn độc lập. Phối hợp, chỉ đạo, giỏm sỏt và kiểm tra:
- Sự tham gia của cỏc kiểm toỏn viờn khỏc trong cụng việc kiểm toỏn những đơn vị cấp dới, nh cỏc cụng ty con, cỏc chi nhỏnh và cỏc đơn vị trực thuộc;
- Sự tham gia của chuyờn gia thuộc cỏc lĩnh vực khỏc; - Số lợng đơn vị trực thuộc phải kiểm toỏn;
- Yờu cầu về nhõn sự. Cỏc vấn đề khỏc:
- Khả năng liờn tục hoạt động kinh doanh của đơn vị;
- Những vấn đề đặc biệt phải quan tõm, nh sự hiện hữu của cỏc bờn cú liờn quan; - Điều khỏan của hợp đồng kiểm toỏn và những trỏch nhiệm phỏp lý khỏc;
- Nội dung và thời hạn lập bỏo cỏo kiểm toỏn hoặc những thụng bỏo khỏc dự định gửi cho khỏch hàng.
23. Trờng hợp cụng ty kiểm toỏn đó lập kế hoạch chiến lợc cho cuộc kiểm toỏn thỡ cỏc nội dung đó nờu trong kế hoạch chiến lợc khụng phải nờu lại trong chiến lợc kiểm toỏn tổng thể (Mẫu kế hoạch kiểm toỏn tổng thể xem phụ lục số 02).
Lập chơng trỡnh kiểm toỏn
24. Chơng trỡnh kiểm toỏn phải đợc lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toỏn, trong đú xỏc định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toỏn tổng thể.
25. Khi xõy dựng chơng trỡnh kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phải xem xột cỏc đỏnh giỏ về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, cũng nh mức độ đảm bảo phải đạt đợc thụng qua thử nghiệm cơ bản, kiểm toỏn viờn càn phải xem xột:
- Thời gian để thực hiện thử nghiệm kiểm súat và thử nghiệm cơ bản;
- Sự phối hợp từ phớa khỏch hàng, từ trợ lý kiểm toỏn trong nhúm và sự tham gia của kiểm toỏn viờn khỏc hoặc cỏc chuyờn gia khỏc (Mẫu chơng trỡnh kiểm toỏn xem Phụ lục số 03).
Những thay đổi trong kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chơng trỡnh kiểm toỏn
26. Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể chơng trỡnh kiểm toỏn sẽ đợc sửa đổi, bổ sung trong quỏ trỡnh kiểm toỏn nếu cú những thay đổi về tỡnh huống hoặc do những kết quả ngoài dự đoỏn của cỏc thủ tục kiểm toỏn. Nội dung và nguyờn nhõn thay đổi kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chơng trỡnh kiểm toỏn phải đợc ghi rừ trong hồ sơ kiểm toỏn.
27. Đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn cú chơng trỡnh kiểm toỏn theo mẫu sẵn trờn mỏy vi tớnh hoặc trờn giấy mẫu phải cú phần bổ sung chơng trỡnh kiểm toỏn cụ thể phự hợp với từng cuộc kiểm toỏn./.
phụ lục số 01 mẫu kế hoạch chiến lợc (Để hớng dẫn và tham khảo)
cụng ty kiểm toỏn:
kế hoạch chiến lợc
Khỏch hàng: ... Ngời lập ... Ngày ... Năm tài chớnh: ... Ngời duyệt...Ngày... Đặc điểm khỏch hàng: (quy mụ, tớnh chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toỏn nhiều năm).
Yờu cầu:
- Kế hoạch chiến lợc đợc lập cho cỏc cuộc họp kiểm toỏn lớn về quy mụ, tớnh chất phức tạp, điạ bàn rộng hoặc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh nhiều năm;
- Kế hoạch chiến lợc do ngời phụ trỏch cuộc kiểm toỏn lập và đợc Giỏm đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị phờ duyệt; - Nhúm kiểm toỏn phải tuõn thủ cỏc quy định của cụng ty và phơng hớng mà Giỏm đốc đó duyệt trong kế hoạch chiến lợc; - Trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và thực hiện kiểm toỏn nếu phỏt hiện những vấn đề khỏc biệt với nhận định ban đầu của Ban giỏm đốc thỡ phải bỏo cỏo kịp thời cho Ban Giỏm đốc để cú những điều chỉnh phự hợp.
Nội dung và cỏc bớc cụng việc của kế hoạch chiến lợc:
1. Tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng (tổng hợp thụng tin về lĩnh vực họat động, loại hỡnh doanh nghiệp, hỡnh thức sở hữu, cụng nghệ sản xuất, tổ chức bộ mỏy quản lý và thực hiện của đơn vị) đặc biệt lu ý đến những nội dung chủ yếu nh: Động lực cạnh tranh, phõn tớch thỏi cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng nh cỏc yếu tố về sản phẩm, thị trờng tiờu thụ, giỏ cả cỏc họat động hỗ trợ sau bỏn hàng...
2. xỏc định những vấn đề liờn quan đến bỏo cỏo tài chớnh nh chế độ kế toỏn, chuẩn mực kế toỏn ỏp dụng, yờu cầu về lập bỏo cỏo tài chớnh và quyền hạn của cụng ty;
3. Xỏc định vựng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hởng của nú tới bỏo cỏo tài chớnh (đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt);
4. Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ;
6. Xỏc định nhu cầu về sự hợp tỏc của cỏc chuyờn gia: Chuyờn gia t vấn phỏp luật, kiểm toỏn viờn nội bộ, kiểm toỏn viờn khỏc và cỏc chuyờn gia khỏc nh kỹ s xõy dựng, kỹ so nụng nghiệp...
7. Dự kiến nhúm trởng và thời gian thực hiện;
8. Giỏm đốc duyệt và thụng bỏo kế hoạch chiến lợc cho nhúm kiểm toỏn. Căn cứ kế hoạch chiến lợc đó đợc duyệt, trởng nhúm kiểm toỏn lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chơng trỡnh kiểm toỏn.
phụ lục số 02
mẫu kế hoạch kiểm toỏn tổng thể (Để hớng dẫn và tham khảo)
cụng ty kiểm toỏn:
kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
Khỏch hàng: ... Ngời lập ... Ngày ... Năm tài chớnh: ... Ngời duyệt...Ngày...