- Những kết quả đạt đợc trong việc tỡm hiểu hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị đợc kiểm toỏn;
c) Cú sai sút trọng yếu.
21. Khi nghi ngờ cú gian lận, hoặc phỏt hiện ra gian lận hoặc sai sút trọng yếu đó xảy ra hoặc cú thể xảy ra, kiểm toỏn viờn phải cõn nhắc tất cả cỏc tỡnh huống xem cần thụng bỏo cho cấp nào. Trờng hợp cú gian lận, kiểm túan viờn phải đỏnh giỏ khả năng gian lận này liờn quan đến cấp quản lý nào. Trong hầu hết cỏc trờng hợp xảy ra gian lận, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải thụng bỏo cho cấp quản lý cao hơn cấp của những ngời cú dớnh lớu đến gian lận đú. Khi nghi ngờ gian lận cú liờn quan đến ngời Lónh đạo cao nhất trong đơn vị đợc kiểm toỏn thỡ thụng thờng kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải tham khảo ý kiến của chuyờn gia t vấn phỏp luật để xỏc định cỏc thủ tục cần tiến hành.
Thụng bỏo cho ngời sử dụng bỏo cỏo kiểm toỏn
22. Nếu kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn kết luận rằng cú gian lận hoặc sai sút làm ảnh hởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh nhng gian lận hoặc sai sút này khụng đợc đơn vị sửa chữa hoặc khụng đợc phản ảnh đầy đủ trong bỏo cỏo tài chớnh, thỡ kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải ra ý kiến chấp nhận từng thành phần hoặc ý kiến khụng chấp nhận.
Trờng hợp cú gian lận hoặc sai sút cú thể làm ảnh hởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh mặc dự đó phản ỏnh đầy đủ trong bỏo cỏo tài chớnh nhng kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn vẫn phải chỉ rừ ra trong Bỏo cỏo kiểm toỏn.
23. Nếu đơn vị khụng cho phộp kiểm toỏn viờn thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để đỏnh giỏ gian lận hoặc sai sút đó xảy ra hoặc cú thể xảy ra làm ảnh hởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh thỡ kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối vi phạm kiểm toỏn bị giới hạn.
24. Nếu khụng thể xỏc định đợc đầy đủ gian lận hoặc sai sút đó xảy ra do hạn chế khỏch quan từ bờn ngoài hoặc do chủ quan trong đơn vị đợc kiểm toỏn thỡ kiểm toỏn viờn phải xột tới ảnh hởng của gian lận hoặc sai sút này tới Bỏo cỏo kiểm toỏn.
Thụng bỏo cho cơ quan chức năng cú liờn quan.
25. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú trỏch nhiệm bảo mật cỏc thụng tin, số liệu của khỏch hàng, trừ trờng hợp đơn vị đợc kiểm toỏn cú gian lận hoặc sai sút mà theo quy định của phỏp luật, kiểm toỏn viờn và cụng ty phải thụng bỏo hành vi gian lận hoặc sai sút đú cho cơ quan chức năng cú liờn quan. Trờng hợp này, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn đợc phộp trao đổi trớc với chuyờn gia t vấn phỏp luật.
Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn rỳt khỏi hợp đồng kiểm toỏn
26. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn đợc phộp chấm dứt hợp đồng kiểm toỏn xột thấy đơn vị đợc kiểm toỏn khụng cú biện phỏp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà kiểm toỏn viờn cho là cần thiết trong hoàn cảnh cụ thể, kể cả cỏc gian lận khụng ảnh hởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh. Nhõn tố ảnh hởng tới quyết định rỳt khỏi hợp đồng, gồm: gian lận hoặc sai sút liờn quan đến cấp lónh đạo cao nhất trong đơn vị; việc tiếp tục duy trỡ quan hệ của kiểm toỏn viờn với đơn vị đ ợc kiểm toỏn. Cụng ty kiểm toỏn phải cõn nhắc kỹ lỡng và trao đổi với chuyờn gia t vấn phỏp luật trớc khi đa ra quyết định này. 27. Trờng hợp rỳt khỏi hợp đồng kiểm toỏn, nếu kiểm toỏn viờn khỏc đợc thay thế yờu cầu cung cấp thụng tin về khỏch hàng thỡ kiểm toỏn hiện tại phải thụng bỏo rừ lý do chuyờn mụn dẫn tới buộc phải thụng bỏo rừ lý do chuyờn mụn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng. Kiểm toỏn viện hiện tại cú thể thảo luận và thụng bỏo với kiểm toỏn viờn khỏc đ ợc thay thế về cỏc thụng tin của khỏch hàng phự hợp với luật phỏp, yờu cầu về đạo đức nghề nghiệp kiểm toỏn cú liờn quan và phạm vi cho phộp của khỏch hàng. Nếu khỏch hàng khụng cho phộp thảo luận về cụng việc của họ thỡ kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn hiện tại cũng phải thụng bỏo về việc khụng cho phộp này cho kiểm toỏn viờn đợc thay thế./.
phụ lục số 01
vớ dụ về nhũng tỡnh huống hoặc sự kiện làm tăng rủi ro do gian lận hoặc sai sút
Những vấn đề liờn quan đến tớnh chớnh trực hoặc năng lực của Ban Giỏm đốc
- Cụng ty quản lý bị một ngời (hay một nhúm ngời) độc quyền nắm giữ, thiếu sự giỏm sỏt cú hiệu lực của Ban Giỏm đốc hoặc Hội đồng quản trị;
- Cơ cấu tổ chức của đơn vị đợc kiểm toỏn phức tạp một cỏch cố ý;
- Sự bất lực trong việc sửa chữa những yếu kộm của hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ trong khi những yếu kộm này hoàn toàn cú thể khắc phục đợc;
- Thay đổi thờng xuyờn kế toỏn trởng hoặc ngời cú trỏch nhiệm của bộ phận kế toỏn và tài chớnh; - Thiếu nhiều nhõn viờn kế toỏn trong một thời gian dài;
- Bố trớ ngời làm kế toỏn khụng đỳng chuyờn mụn hoặc ngời bị phỏp luật nghiờm cấm; - Thay đổi thờng xuyờn chuyờn gia t vấn phỏp luật hoặc kiểm toỏn viờn.
Cỏc sức ộp bất thờng trong đơn vị hoặc từ bờn ngoài vào đơn vị
- Ngành nghề kinh doanh gặp khú khăn và số đơn vị phỏ sản ngày càng tăng; - Thiếu vốn kinh doanh do lỗ, hoặc do mở rộng quy mụ doanh nghiệp quỏ nhanh; - Mức thu nhập giảm sỳt;
- Doanh nghiệp cố ý hạch toỏn tăng lợi nhuận nhằm khuyếch trơng hoạt động;
- Đầu t quỏ nhanh vào ngành nghề mới hoặc loại sản phẩm mới làm mất cõn đối tài chớnh; - Doanh nghiệp bị lệ thuộc quỏ nhiều vào một số sản phẩm hoặc một số khỏc hàng; - Sức ộp về tài chớnh từ những nhà đầu t hoặc cỏc cấp quản lý đơn vị;
- Sức ộp đối với nhõn viờn kế toỏn phải hoàn tất bỏo cỏo tài chớnh trong thời gian quỏ ngắn.
Cỏc nghiệp vun và sự kiện khụng bỡnh thờng
- Cỏc nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy ra vào cuối niờn độ kế toỏn cú tỏc động đến doanh thu, chi phớ và kết quả; - Cỏc nghiệp vụ hoặc phơng phỏp xử lý kế toỏn phức tạp;
- Cỏc nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan;
- Cỏc khoản chi phớ quỏ cao so với những dịch vụ đợc cung cấp (Vớ dụ: Phớ luật s, t vấn họăc đại lý,...).
Những khú khăn liờn quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp
- Tài liệu kế toỏn khụng đầy đủ hoặc khụng đợc cung cấp kịp thời (Vớ dụ: Khụng thu thập đủ chứng từ; phỏt sinh chờnh lệch lớn giữa sổ và bỏo cỏo, những nghiệp vụ ghi chộp sai hoặc để ngoài sổ kế toỏn,...).
- Lu trữ tài liệu khụng đầy đủ về cỏc sự kiện và nghiệp vụ kinh tế (Vớ dụ: Chứng từ ch a đợc phờ duyệt, thiếu tài liệu hỗ trợ cho những nghiệp vụ lớn hoặc bất thờng);
- Cú chờnh lệch lớn giữa số kế toỏn của đơn vị với xỏc nhận của bờn thứ ba; mõu thuẫn giữa cỏc bằng chứng kiểm toỏn; khụng giải thớch đợc sự thay đổi của cỏc chỉ số hoạt động;
- Ban Giỏm đốc từ chối cung cấp giải trỡnh hoặc giải trỡnh khụng thỏa món yờu cầu của kiểm toỏn viờn.
Những nhõn tố từ mụi trờng tin học liờn quan đến cỏc tỡnh huống và sự kiện nờu trờn
- Khụng lấy đợc thụng tin từ mỏy vi tớnh;
- Cú thay đổi trong chơng trỡnh vi tớnh nhng khụng lu tài liệu, khụng đợc phờ duyệt và khụng đợc kiểm tra; - Thụng tin, tài liệu in từ mỏy vi tớnh khụng phự hợp với bỏo cỏo tài chớnh;
- Cỏc thụng tin in ra từ mỏy in tớnh mỗi lần lại khỏc nhau.
Hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam
Chuẩn mực số 300 lập kế hoạch kiểm toỏn (Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 thỏng 12 năm 2001 của Bộ trởng Bộ Tài chớnh)
quy định chung
01. Mục đớch của chuẩn mực này là quy định cỏc nguyờn tắc, thủ tục cơ bản và nội hớng dẫn thể thức ỏp dụng cỏc nguyờn tắc và thủ tục cơ bản liờn quan đến việc lập kế hoạch cho một cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh.
02. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải lập kế hoạch kiểm toỏn để đảm bảo cuộc kiểm toỏn đợc tiến hành một cỏch cú hiệu quả.
03. Chuẩn mực này ỏp dụng cho kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh và đợc vận dụng cho kiểm toỏn thụng tin tài chớnh khỏc và cỏc dịch vụ liờn quan của cụng ty kiểm toỏn.
Trờng hợp kiểm toỏn năm đầu tiờn cho khỏch hàng mới, kiểm toỏn viờn phải mở rộng quy trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn dựa trờn những nội dung đợc quy định trong chuẩn mực này.
Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải tuõn thủ cỏc quy định của chuẩn mực này trong quỏ trỡnh lập và thực hiện kế hoạch kiểm toỏn.
Đơn vị đợc kiểm toỏn (khỏch hàng) phải cú những hiểu biết cần thiết về chuẩn mực này để phối hợp cụng việc và xử lý cỏc mối quan hệ liờn quan đến quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn.
Cỏc thuật ngữ trong chuẩn mực này đợc hiểu nh sau:
04. Kế hoạch chiến lợc: Là định hớng cơ bản, nội dung trọng tõm và phơng phỏp tiếp cận chung của cuộc kiểm toỏn do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trờn hiểu biết về tỡnh hỡnh hoạt động và mụi trờng kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toỏn.
05. Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể: Là việc cụ thể húa kế hoạch chiến lực và phơng phỏp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trỡnh và phạm vi dự kiến của cỏc thủ tục kiểm toỏn. Mục tiờu của việc lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể là để cú thể thực hiện cụng việc kiểm toỏn một cỏch cú hiệu quả và theo đỳng thời gian dự kiến.
06. Chơng trỡnh kiểm toỏn: Là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toỏn viờn và trợ lý kiểm toỏn tham gia vào cụng việc kiểm toỏn. Chơng trỡnh kiểm toỏn chỉ dẫn mục tiờu kiểm toỏn từng phần hành, nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn cụ thể và thời gian ớc tớnh cần thiết cho từng phần hành.
07. Cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của nhiều năm: Là cuộc kiểm toỏn đợc thực hiện cựng một kỳ cho bỏo cỏo tài chớnh năm hiện tại và bỏo cỏo tài chớnh của một vài năm trớc đú. Vớ dụ năm 2001, thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh năm 2000, năm 1999 và năm 1998.
Nội dung chuẩn mực
Lập kế hoạch kiểm toỏn