- Xỏc định mức độ trọng yếu:
05. Mục tiờu của việc kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở +*cỏc thủ tục thoả thuận trước đối với kiểm toỏn viờn là để thực
hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn đó được thoả thuận giữa kiểm toỏn viờn, đơn vị được kiểm toỏn và bờn thứ ba liờn quan, để bỏo cỏo kết quả kiểm tra.
06. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn đưa ra bỏo cỏo kết quả kiểm tra trong đú chỉ trỡnh bày cỏc phỏt hiện thực tế của việc thực hiện cỏc thủ tục đó thoả thuận trước, mà khụng đưa ra bất kỳ ý kiến đảm bảo nào về độ tin cậy của thụng tin tài chớnh. Người sử dụng bỏo cỏo kết quả kiểm tra phải tự đỏnh giỏ cỏc thủ tục và cỏc phỏt hiện do kiểm toỏn viờn bỏo cỏo và tự đưa ra kết luận dựa trờn kết quả kiểm tra.
07. Bỏo cỏo kết quả kiểm tra chỉ được gửi cho cỏc bờn đó cựng tham gia thoả thuận cỏc thủ tục cần phải thực hiện, bởi vỡ cỏc bờn khỏc khụng tham gia vào thoả thuận cú thể diễn giải sai cỏc kết quả.
Nguyờn tắc chung của việc kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thoả thuận trước
08. Khi kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thoả thuận trước, kiểm toỏn viờn phải tuõn thủ nguyờn tắc
đạo đức nghề nghiệp đó quy định tại Chuẩn mực kiểm toỏn số 200 "Mục tiờu và nguyờn tắc cơ bản chi phối kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh", gồm:
a) Độc lập; b) Chớnh trực; c) Khỏch quan; d) Năng lực chuyờn mụn, tớnh thận trọng; đ) Tớnh bớ mật; e) Tư cỏch nghề nghiệp;
f) Tuõn thủ cỏc chuẩn mực chuyờn mụn.
Trong một số trường hợp, kiểm toỏn viờn khụng nhất thiết phải tuõn thủ nguyờn tắc “Độc lập” trong khi thực hiện kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thoả thuận trước. Khi kiểm toỏn viờn khụng phải thuõn thủ nguyờn tắc "độc lập" thỡ phải nờu điều này trong bỏo cỏo kết quả kiểm tra.
Xỏc định cỏc điều khoản của thoả thuận
09. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải đảm bảo với đơn vị được kiểm tra và cỏc bờn liờn quan khỏc (những bờn sẽ
nhận bỏo cỏo kết quả kiểm tra của kiểm toỏn viờn) là cỏc bờn đều đó hiểu rừ về cỏc thủ tục và cỏc điều khoản đó thoả thuận. Cỏc vấn đề cần được thoả thuận gồm:
- Tớnh chất của cụng việc kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuận trước khụng phải là kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh hoặc soỏt xột bỏo cỏo tài chớnh nờn khụng phải đưa ra ý kiến đảm bảo về độ tin cậy của thụng tin tài chớnh; - Mục đớch của cụng việc;
- Xỏc định thụng tin tài chớnh sẽ được kiểm tra trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuận trước; - Nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục cụ thể sẽ được ỏp dụng;
- Hỡnh thức bỏo cỏo kết quả kiểm tra;
- Những hạn chế trong việc cung cấp bỏo cỏo kết quả kiểm tra. Trong trường hợp những hạn chế này trỏi với yờu cầu của phỏp luật thỡ kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải từ chối.
10. Trong một số trường hợp kiểm toỏn viờn khụng thể thảo luận cỏc thủ tục với tất cả cỏc bờn nhận bỏo cỏo; Vớ dụ, khi cỏc thủ tục đó được thỏa thuận trước giữa cỏc cơ quan Nhà nước và tổ chức nghề nghiệp kế toỏn, thỡ kiểm toỏn cú thể cõn nhắc thảo luận cỏc thủ tục sẽ ỏp dụng với đại diện thớch hợp của cỏc bờn liờn quan hoặc gửi cho họ bản dự thảo bỏo cỏo kết quả kiểm tra sẽ
phỏt hành.
11. Kiểm toỏn viờn phải gửi cho khỏch hàng một thư cam kết trong đú ghi rừ cỏc điều khoản chớnh về việc chấp nhận kiểm tra: • Túm tắt cỏc thủ tục đó thoả thuận giữa cỏc bờn và sẽ được thực hiện;
• Nhắc lại rằng bỏo cỏo kết quả kiểm tra sẽ chỉ đựơc gửi cho cỏc bờn xỏc định đó cựng tham gia thoả thuận cỏc thủ tục cần thực hiện.
Mẫu thư cam kết trỡnh bày trong Phụ lục số 01 của Chuẩn mực này.
Lập kế hoạch
12. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải lập kế hoạch thực hiện kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục
thoả thuận trước. Hồ sơ kiểm tra
13. Kiểm toỏn viờn phải thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm tra mọi tài liệu, thụng tin cần thiết liờn quan đến cuộc kiểm tra đủ
để làm bằng chứng cho bỏo cỏo kết quả kiểm tra và chứng minh rằng việc kiểm tra đó thực hiện theo chuẩn mực này và cỏc điều khoản đó thỏa thuận trong thư cam kết.
Cỏc thủ tục và bằng chứng
14. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải thực hiện cỏc thủ tục đó thỏa thuận trước và sử dụng cỏc bằng chứng đó thu
thập được làm cơ sở cho bỏo cỏo kết quả kiểm tra.
15. Cỏc phương phỏp thu thập bằng chứng ỏp dụng trong việc kiểm tra thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục đó thoả thuận trước cú thể bao gồm một hoặc cỏc phương phỏp sau đõy theo quy định của Chuẩn mực kiểm toỏn số 500 "Bằng chứng kiểm toỏn": - Kiểm tra;
- Quan sỏt; - Điều tra; - Xỏc nhận;
- Tớnh toỏn lại, so sỏnh và kiểm tra tớnh chớnh xỏc của cỏc phộp tớnh; - Phõn tớch.
Bỏo cỏo kết quả kiểm tra
16. Bỏo cỏo kết quả kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thoả thuận trước cần nờu chi tiết mục đớch và cỏc thủ tục thoả thuận trước của cam kết để người đọc bỏo cỏo cú thể hiểu được nội dung và phạm vi cụng việc đó thực hiện.
17. Bỏo cỏo kết quả kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thoả thuận trước gồm cỏc yếu tố sau: