- Xỏc định mức độ trọng yếu:
10. kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú thể xem xột những thụng tin khỏc được trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh thường niờn thỡ kiểm toỏn viờn phải tiếp cận những thụng tin này kịp thời Kiểm toỏn viờn cần phải thực hiện cỏc biện
Ban hành đợt 7
Chuẩn mực 545 : Kiểm toỏn việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý Chuẩn mực 505 : thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài
Chuẩn mực 330 : Thủ tục kiểm toỏn trờn cơ sở đỏnh giỏ rủi ro
Chuẩn mực 260 : Trao đổi cỏc vấn đề quan trọng phỏt sinh khi kiểm toỏn với ban lónh đạo....
CHUẨN MỰC SỐ 545
KIỂM TOÁN VIỆC XÁC ĐỊNH VÀ TRèNH BÀY GIÁ TRỊ HỢP Lí
(Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 thỏng 12 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh)
QUY ĐỊNH CHUNG
1. Mục đớch của chuẩn mực này là quy định cỏc nguyờn tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức ỏp dụng cỏc nguyờn tắc và thủ tục cơ bản trong việc kiểm toỏn việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn bỏo cỏo tài chớnh. Chuẩn mực này hướng dẫn kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn xem xột việc xỏc định, trỡnh bày và thuyết minh tài sản, nợ phải trả trọng yếu và một số khoản mục nhất định của vốn chủ sở hữu được trỡnh bày hoặc thể hiện theo giỏ trị hợp lý trờn bỏo cỏo tài chớnh. Việc xỏc định giỏ trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu cú thể phỏt sinh từ những ghi nhận ban đầu hoặc những thay đổi giỏ trị sau đú. Những thay đổi trong việc xỏc định giỏ trị hợp lý phỏt sinh qua thời gian cú thể được xử lý theo cỏc cỏch khỏc nhau theo quy định của chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn.
2. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về việc đơn vị được kiểm toỏn đó xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý theo quy định của chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn.
3. Chuẩn mực này ỏp dụng cho kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh và cũng được vận dụng cho kiểm toỏn thụng tin tài chớnh khỏc và cỏc dịch vụ liờn quan của cụng ty kiểm toỏn.
Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải tuõn thủ những quy định của chuẩn mực này trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh và cung cấp dịch vụ liờn quan.
Đơn vị được kiểm toỏn và cỏc bờn sử dụng kết quả kiểm toỏn phải cú những hiểu biết cần thiết về cỏc nguyờn tắc và thủ tục quy định trong chuẩn mực này để thực hiện trỏch nhiệm của mỡnh và để phối hợp cụng việc với kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn nhằm giải quyết cỏc mối quan hệ trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
4. Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn chịu trỏch nhiệm về việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn bỏo cỏo tài chớnh. Để thực hiện một phần trỏch nhiệm này, Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn cần thiết lập một quy trỡnh kế toỏn và lập bỏo cỏo tài chớnh cho việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý; lựa chọn phương phỏp định giỏ thớch hợp; xỏc định và thu thập đầy đủ chứng từ làm cơ sở cho những giả định quan trọng; tiến hành định giỏ và đảm bảo rằng việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý là phự hợp với chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn mà đơn vị được kiểm toỏn đó ỏp dụng.
5. Xỏc định giỏ trị hợp lý cũng như nhiều phương phỏp định giỏ phải dựa trờn cỏc ước tớnh nờn khụng thật chớnh xỏc, đặc biệt là khi xỏc định giỏ trị hợp lý khụng liờn quan đến luồng tiền theo hợp đồng hoặc khụng cú thụng tin của thị trường cho việc ước tớnh. Việc ước tớnh giỏ trị hợp lý này thường bao gồm sự khụng chắc chắn cả về giỏ trị lẫn thời điểm của luồng tiền trong tương lai. Việc xỏc định giỏ trị hợp lý cũng cú thể dựa trờn cỏc giả định về những điều kiện, giao dịch hoặc sự kiện trong tương lai mà kết quả của chỳng là khụng chắc chắn và cú thể sẽ thay đổi theo thời gian. Kiểm toỏn viờn phải xem xột những giả định này dựa trờn những thụng tin được cung cấp tại thời điểm kiểm toỏn. Tuy nhiờn, kiểm toỏn viờn khụng chịu trỏch nhiệm dự đoỏn cỏc điều kiện, giao dịch và sự kiện trong tương lai nếu thụng tin về chỳng được biết tại thời điểm kiểm toỏn cú thể cú ảnh hưởng quan trọng đến hành động hoặc những giả định của Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn được sử dụng để xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý. Những giả định được sử dụng để xỏc định giỏ trị hợp lý về bản chất tương tự với những giả định khi xỏc định cỏc ước tớnh kế toỏn khỏc. Chuẩn mực kiểm toỏn số 540 “Kiểm toỏn cỏc ước tớnh kế toỏn” đưa ra những hướng dẫn cho kiểm toỏn viờn khi kiểm toỏn cỏc ước tớnh kế toỏn. Chuẩn mực kiểm toỏn số 545 “Kiểm toỏn việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý” cũng đưa ra những quy định tương tự như Chuẩn mực kiểm toỏn 540 đồng thời bổ sung thờm những nội dung cụ thể khỏc về việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý phự hợp với quy định của chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn đang ỏp dụng.
6. Chuẩn mực kế toỏn và cỏc chế độ kế toỏn khỏc nhau yờu cầu hoặc cho phộp sử dụng đa dạng cỏc phương phỏp xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn bỏo cỏo tài chớnh. Chuẩn mực kế toỏn và cỏc chế độ kế toỏn khỏc nhau cũng hướng dẫn cơ sở xỏc định giỏ trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả hoặc cỏch trỡnh bày cũng ở mức độ khỏc nhau. Một số chuẩn mực kế toỏn hướng dẫn chi tiết, một số chuẩn mực kế toỏn hướng dẫn chung và một số chuẩn mực kế toỏn lại khụng cú hướng dẫn. Hơn nữa, mỗi lĩnh vực cũng cú những đặc thự riờng trong việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý. Chuẩn mực này hướng dẫn cho kiểm toỏn viờn xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý mà khụng đề cập đến việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý cỏc loại tài sản, nợ phải trả của cỏc lĩnh vực đặc thự.
7. Theo Chuẩn mực kế toỏn chung thỡ việc xỏc định giỏ trị hợp lý dựa trờn giả định doanh nghiệp đang hoạt động liờn tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bỡnh thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp khụng cú ý định cũng như khụng buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đỏng kể quy mụ hoạt động hoặc thực hiện những giao dịch cú điều khoản bất lợi. Do đú, trong trường hợp này, giỏ trị hợp lý khụng phải là giỏ trị mà đơn vị được kiểm toỏn cú thể thu hồi hoặc trả nợ trong một giao dịch bắt buộc, hoặc trong trường hợp bắt buộc giải thể hoặc thanh lý đơn vị được kiểm toỏn. Tuy nhiờn, đơn vị được kiểm toỏn cú thể cần xem xột đến tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh hiện thời của mỡnh khi xỏc định giỏ trị hợp lý của tài sản hoặc nợ phải trả nếu chuẩn mực, chế độ kế toỏn quy định hoặc cho phộp và chuẩn mực kế toỏn đú cú thể cú hoặc khụng quy định cỏch xỏc định. Vớ dụ, kế hoạch của Ban Giỏm đốc là thanh lý một tài sản được khấu hao theo phương phỏp số dư giảm dần là phự hợp với mục đớch kinh doanh đặc thự cú thể ảnh hưởng tới việc xỏc định giỏ trị hợp lý của tài sản.
8. Việc xỏc định giỏ trị hợp lý cú thể tương đối đơn giản đối với một số tài sản hoặc nợ phải trả; Vớ dụ, tài sản được mua hoặc bỏn trờn thị trường hoạt động cú sẵn cỏc thụng tin tin cậy về giỏ cả của những trao đổi thực sự phỏt sinh. Việc xỏc định giỏ trị hợp lý của tài sản hoặc nợ phải trả khỏc cú thể trở nờn phức tạp hơn. Một tài sản khụng cú thị trường hoạt động hoặc cú những tớnh chất đặc thự thỡ cần được Ban Giỏm đốc ước tớnh giỏ trị hợp lý. Vớ dụ, một bất động sản đầu tư hoặc một cụng cụ tài chớnh phỏi sinh, việc ước tớnh giỏ trị hợp lý cú thể đạt được thụng qua việc sử dụng phương phỏp định giỏ. Vớ dụ, định giỏ một doanh nghiệp theo phương phỏp dũng tiền chiết khấu, hoặc thụng qua sự trợ giỳp của chuyờn gia định giỏ độc lập.
9. Trường hợp do mức độ khụng chắc chắn của một yếu tố nào đú hoặc do thiếu cỏc dữ liệu khỏch quan dẫn đến khụng thể lập được cỏc ước tớnh kế toỏn một cỏch hợp lý thỡ kiểm toỏn viờn cần xem xột liệu cú cần sửa đổi ý kiến kiểm toỏn theo quy định tại Chuẩn mực kiểm toỏn số 700 “Bỏo cỏo kiểm toỏn về bỏo cỏo tài chớnh”.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Tỡm hiểu quy trỡnh xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý, cỏc hoạt động kiểm soỏt liờn quan và quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro của đơn vị được kiểm toỏn
10. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần cú sự hiểu biết về quy trỡnh xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý, cỏc hoạt động kiểm soỏt liờn quan của đơn vị được kiểm toỏn để xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro sai sút trọng yếu ở từng cơ sở dẫn liệu nhằm thiết kế và thực hiện thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc.
11. Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn chịu trỏch nhiệm thiết lập phương phỏp xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trong quy trỡnh kế toỏn và lập bỏo cỏo tài chớnh. Trong một số trường hợp, phương phỏp xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý là đơn giản và tin cậy. Vớ dụ, Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn cú thể dựa trờn cỏc bảng niờm yết giỏ cụng khai để xỏc định giỏ trị hợp lý cho những chứng khoỏn đang lưu hành trờn thị trường mà đơn vị đang nắm giữ. Tuy nhiờn, một số phương phỏp xỏc định giỏ trị hợp lý khỏc phức tạp hơn và liờn quan tới những sự kiện hoặc kết quả khụng chắc chắn trong tương lai. Do đú, những giả thiết liờn quan tới việc xỏc định giỏ trị hợp lý được sử dụng như một phần của quỏ trỡnh xỏc định giỏ trị hợp lý. Sự hiểu biết của kiểm toỏn viờn về quy trỡnh xỏc định giỏ trị hợp lý bao gồm cả tớnh phức tạp của nú sẽ giỳp kiểm toỏn viờn trong việc xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro sai sút trọng yếu, từ đú xỏc định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn. 12. Khi thu thập những hiểu biết về quy trỡnh đơn vị được kiểm toỏn đưa ra quyết định về cỏch xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý, kiểm toỏn
viờn cần xem xột những vấn đề sau đõy:
a) Cỏc hoạt động kiểm soỏt phự hợp được sử dụng để xỏc định giỏ trị hợp lý; Vớ dụ thủ tục kiểm soỏt cỏc dữ liệu và sự phõn định trỏch nhiệm giữa người thực hiện nghiệp vụ liờn quan và người chịu trỏch nhiệm thực hiện việc định giỏ; b) Sự thành thạo và kinh nghiệm của những cỏ nhõn thực hiện việc xỏc định giỏ trị hợp lý;
c) Vai trũ của cụng nghệ thụng tin trong quỏ trỡnh xỏc định giỏ trị hợp lý;
d) Loại tài khoản và cỏc giao dịch yờu cầu phải xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý (Vớ dụ, việc định giỏ phụ thuộc vào cỏc giao dịch thụng thường, cỏc giao dịch định kỳ hay từ những giao dịch bất thường);
e) Mức độ sử dụng cỏc dịch vụ do tổ chức bờn ngoài cung cấp trong việc xỏc định giỏ trị hợp lý hoặc dữ liệu được sử dụng trong việc xỏc định giỏ trị hợp lý. Khi đơn vị được kiểm toỏn sử dụng dịch vụ bờn ngoài để trợ giỳp, kiểm toỏn viờn phải thực hiện cỏc thủ tục phự hợp với yờu cầu của Chuẩn mực kiểm toỏn số 402 “Cỏc yếu tố cần xem xột khi kiểm toỏn đơn vị cú sử dụng dịch vụ bờn ngoài”;
f) Mức độ đơn vị được kiểm toỏn sử dụng ý kiến của chuyờn gia trong việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý theo quy định tại đoạn 29-32;
g) Những giả định quan trọng mà Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn sử dụng trong việc xỏc định giỏ trị hợp lý; h) Hồ sơ, tài liệu liờn quan tới những giả định này;
i) Những phương phỏp được sử dụng để xõy dựng và ỏp dụng cỏc giả định này cũng như cỏc hoạt động kiểm soỏt khi cú sự thay đổi cỏc giả định này;
j) Tớnh hiệu quả trong hoạt động kiểm soỏt những thay đổi và quỏ trỡnh đảm bảo an toàn cho phương phỏp định giỏ, hệ thống thụng tin liờn quan bao gồm cả quỏ trỡnh phờ chuẩn;
k) Kiểm soỏt tớnh nhất quỏn, kịp thời và tin cậy của dữ liệu được sử dụng trong quỏ trỡnh xỏc định giỏ trị hợp lý.
kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị được kiểm toỏn để xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn. Trong từng trường hợp cụ thể theo quy định của chuẩn mực này, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần tỡm hiểu việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý khi xõy dựng nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của thủ tục kiểm toỏn khỏc.
14. Sau khi cú đủ hiểu biết về quy trỡnh xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý của đơn vị được kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro sai sút trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu liờn quan tới việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn bỏo cỏo tài chớnh nhằm đưa ra nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc.
15. Việc xỏc định giỏ trị hợp lý thường hay cú sai sút nờn được xem là cú rủi ro tiềm tàng. Do đú, nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn phụ thuộc vào mức độ mắc sai sút của việc xỏc định giỏ trị hợp lý và phụ thuộc vào mức độ đơn giản hay phức tạp của quy trỡnh xỏc định giỏ trị hợp lý. Khi xỏc định rằng rủi ro cú sai sút trọng yếu liờn quan đến việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý, kiểm toỏn viờn cần thực hiện theo cỏc quy định của Chuẩn mực kiểm toỏn số 400.
16. Chuẩn mực kiểm toỏn số 400 “Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ” đưa ra những hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Do việc xỏc định giỏ trị hợp lý thường bao gồm những đỏnh giỏ chủ quan của Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn nờn nú cú thể ảnh hưởng tới nội dung của cỏc thủ tục kiểm soỏt được thực hiện. Rủi ro cú sai sút khi xỏc định giỏ trị hợp lý cú thể tăng lờn khi cỏc quy định của chuẩn mực, chế độ kế toỏn liờn quan đến việc xỏc định giỏ trị hợp lý trở nờn phức tạp hơn. Kiểm toỏn viờn cần xem xột những hạn chế tiềm tàng của cỏc hoạt động kiểm soỏt trong những trường hợp này khi đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt.
Đỏnh giỏ tớnh thớch hợp của việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý
17. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần đỏnh giỏ liệu việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn bỏo cỏo tài chớnh cú phự hợp với cỏc quy định của chuẩn mực, chế độ kế toỏn mà đơn vị được kiểm toỏn phải ỏp dụng hay khụng.
18. Sự hiểu biết của kiểm toỏn viờn về yờu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toỏn và kiến thức về ngành nghề kinh doanh, cựng với kết quả của cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc được sử dụng để đỏnh giỏ liệu chớnh sỏch kế toỏn cho tài sản hoặc nợ phải trả cần xỏc định giỏ trị hợp lý cú phự hợp khụng, và việc trỡnh bày phương phỏp xỏc định giỏ trị hợp lý và cỏc điểm khụng chắc chắn cú