- Xỏc định mức độ trọng yếu:
13. Khi đỏnh giỏ về tớnh trung thực và hợp lý của bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ xem liệu tổng cỏc sai sút đợc phỏt hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn nhng cha đợc sửa chữa cú
CHUẨN MỰC SỐ 550 CÁC BấN LIấN QUAN
CÁC BấN LIấN QUAN
(Ban hành theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28 thỏng 11 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh)
QUY ĐỊNH CHUNG
01. Mục đớch của chuẩn mực này là quy định cỏc nguyờn tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức ỏp dụng cỏc nguyờn tắc và thủ tục cơ bản đú đối với trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn khi thực hiện thủ tục kiểm toỏn đối với cỏc bờn liờn quan và giao dịch với cỏc bờn liờn quan trong quỏ trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh.
02. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải thực hiện những thủ tục kiểm toỏn để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp cho việc xỏc định và thuyết minh của Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn về cỏc bờn liờn quan và về những giao dịch với cỏc bờn liờn quan cú ảnh hưởng trọng yếu đối với bỏo cỏo tài chớnh. Tuy nhiờn, một cuộc kiểm toỏn cú thể khụng phỏt hiện được hết cỏc giao dịch với cỏc bờn liờn quan. 03. Theo Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 200 "Mục tiờu và nguyờn tắc cơ bản chi phối kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh",
trong một số trường hợp, cú thể tồn tại những nhõn tố hạn chế tớnh thuyết phục của những bằng chứng dựng để kết luận về cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh cụ thể. Vỡ tớnh khụng chắc chắn của cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh liờn quan đến tớnh đầy đủ về cỏc bờn liờn quan, những thủ tục được quy định trong chuẩn mực này nhằm cung cấp đầy đủ những bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp liờn quan đến những cơ sở dẫn liệu này khi khụng cú những tỡnh huống mà kiểm toỏn viờn xỏc định là:
a) Làm tăng rủi ro sai sút vượt quỏ mức độ dự tớnh;
b) Đó xảy ra sai sút trọng yếu liờn quan đến cỏc bờn liờn quan.
Khi cú dấu hiệu cho thấy cũn tồn tại những tỡnh huống trờn thỡ kiểm toỏn viờn phải thực hiện thờm một số thủ tục hoặc thực hiện những thủ tục sửa đổi thớch hợp.
04. Chuẩn mực này ỏp dụng cho kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh và cũng được vận dụng cho kiểm toỏn thụng tin tài chớnh khỏc và cỏc dịch vụ liờn quan của cụng ty kiểm toỏn.
Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải tuõn thủ những quy định của chuẩn mực này trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh và cung cấp dịch vụ liờn quan.
Đơn vị được kiểm toỏn và cỏc bờn sử dụng kết quả kiểm toỏn phải cú những hiểu biết cần thiết về cỏc nguyờn tắc và thủ tục qui định trong chuẩn mực này để thực hiện trỏch nhiệm của mỡnh và để phối hợp cụng việc với kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn nhằm giải quyết cỏc mối quan hệ trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Cỏc thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:
05. Cỏc bờn liờn quan: Cỏc bờn được coi là liờn quan nếu một bờn cú khả năng kiểm soỏt hoặc cú ảnh hưởng đỏng kể đối với bờn kia trong việc ra quyết định tài chớnh và hoạt động.
06. Giao dịch giữa cỏc bờn liờn quan: Là việc chuyển giao cỏc nguồn lực hay cỏc nghĩa vụ giữa cỏc bờn liờn quan, khụng xột đến việc cú tớnh giỏ hay khụng.
07. Ảnh hưởng đỏng kể: Là kết quả của việc tham gia vào việc đề ra cỏc chớnh sỏch tài chớnh và hoạt động của một doanh nghiệp, nhưng khụng kiểm soỏt cỏc chớnh sỏch đú.
Vớ dụ về ảnh hưởng đỏng kể:
- Cú đại diện trong Hội đồng quản trị; - Tham gia trong quỏ trỡnh lập chớnh sỏch;
- Tham gia cỏc giao dịch quan trọng giữa cụng ty cựng tập đoàn;
- Trao đổi nội bộ cỏc nhõn viờn quản lý hoặc phụ thuộc trong cỏc thụng tin kỹ thuật; - Thụng qua sở hữu cổ phần theo luật hoặc theo thỏa thuận.
08. Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn cú trỏch nhiệm xỏc định và trỡnh bày thụng tin về cỏc bờn liờn quan và cỏc giao dịch với cỏc bờn liờn quan đú. Trỏch nhiệm này đũi hỏi Ban Giỏm đốc phải thiết lập hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ phự hợp để đảm bảo những giao dịch này được ghi chộp trong sổ kế toỏn và trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh một cỏch thớch hợp.
09. Kiểm toỏn viờn phải cú hiểu biết nhất định về tỡnh hỡnh kinh doanh và ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toỏn để cú thể xỏc định được những sự kiện, những giao dịch cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh. Khi cú sự tồn tại cỏc bờn liờn quan và những giao dịch với cỏc bờn liờn quan được xem như những hoạt động kinh doanh thụng thường, kiểm toỏn viờn phải nắm bắt được thụng tin về những hoạt động này, bởi vỡ:
a) Chuẩn mực kế toỏn "Thụng tin về cỏc bờn liờn quan" yờu cầu trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh cỏc mối quan hệ và giao dịch được thực hiện với cỏc bờn liờn quan.
b) Sự tồn tại của cỏc bờn liờn quan hoặc cỏc giao dịch với cỏc bờn liờn quan cú thể ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh.
c) Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn phụ thuộc vào nguồn gốc (ở bờn trong hay ở bờn ngoài) và từng trường hợp cụ thể. Việc đỏnh giỏ độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn dựa trờn cỏc nguyờn tắc sau đõy:
- Bằng chứng cú nguồn gốc từ bờn ngoài đơn vị đỏng tin cậy hơn bằng chứng cú nguồn gốc từ bờn trong; - Bằng chứng cú nguồn gốc từ bờn trong đơn vị cú độ tin cậy cao hơn khi hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm
soỏt nội bộ hoạt động cú hiệu quả;
- Bằng chứng do kiểm toỏn viờn tự thu thập cú độ tin cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị cung cấp.
d) Giao dịch với cỏc bờn liờn quan cú thể cú mục đớch khỏc với giao dịch trong hoạt động kinh doanh thụng thường, vớ dụ phõn chia lợi nhuận hoặc gian lận.