- Xỏc định mức độ trọng yếu:
2. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần xem xột sự cần thiết phải sử dụng thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp nhằm hỗ trợ cho cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh Để đưa ra quyết
thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp nhằm hỗ trợ cho cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh. Để đưa ra quyết định này, kiểm toỏn viờn cần phải xem xột mức độ trọng yếu, mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt, và cõn nhắc xem những bằng chứng cú được từ thủ tục kiểm toỏn thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài đó và sẽ thực hiện cho cỏc cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh cú làm giảm rủi ro kiểm toỏn xuống mức thấp cú thể chấp nhận được hay khụng.
3. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải tuõn thủ cỏc quy định của chuẩn mực này trong quỏ trỡnh thu thập thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài.
4. Đơn vị được kiểm toỏn (khỏch hàng), cỏc đơn vị, cỏ nhõn liờn quan phải cú những hiểu biết cần thiết về cỏc nguyờn tắc, thủ tục cơ bản trong chuẩn mực này để phối hợp cụng việc và xử lý cỏc mối quan hệ liờn quan với kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn trong quỏ trỡnh thu thập thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài.
5. Chuẩn mực kiểm toỏn số 500 “Bằng chứng kiểm toỏn” quy định rừ sự tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn phụ thuộc vào nguồn cung cấp và tớnh chất của bằng chứng kiểm toỏn. Theo chuẩn mực này, những bằng chứng kiểm toỏn cú nguồn gốc từ bờn ngoài đỏng tin cậy hơn bằng chứng kiểm toỏn cú nguồn gốc từ bờn trong; bằng chứng kiểm toỏn dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lời núi. Những bằng chứng kiểm toỏn dưới dạng văn bản cú nguồn gốc từ bờn ngoài đỏng tin cậy hơn vỡ người bờn ngoài là người khụng liờn quan trực tiếp tới đơn vị được kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn cần xem xột cú nờn tổng hợp hay tỏch rời cỏc bằng chứng kiểm toỏn từ thủ tục kiểm toỏn xỏc nhận từ bờn ngoài đó và sẽ thực hiện cú thể giỳp giảm rủi ro kiểm toỏn của cơ sở dẫn liệu cú liờn quan xuống mức thấp nhất cú thể chấp nhận được. 6. Việc xỏc nhận thụng tin từ bờn ngoài là quỏ trỡnh thu thập và đỏnh giỏ bằng chứng kiểm toỏn thụng qua việc liờn
hệ trực tiếp với bờn thứ ba để nhận được phỳc đỏp của họ về cỏc thụng tin cụ thể ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu được Ban Giỏm đốc lập và trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị được kiểm toỏn. Để quyết định mức độ sử dụng thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn nờn cõn nhắc đặc điểm của mụi trường hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn và khả năng thu thập được cỏc thụng tin đú.
khụng chỉ giới hạn trong những khoản mục này. Vớ dụ, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú thể yờu cầu sự xỏc nhận từ bờn ngoài về cỏc điều khoản hợp đồng hay giao dịch của đơn vị được kiểm toỏn với bờn thứ ba. Cỏc tỡnh huống cú thể thu thập thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài, gồm:
a) Số dư tài khoản tiền gửi, tiền vay và những thụng tin khỏc từ ngõn hàng, kho bạc, tổ chức tài chớnh tương tự;
b) Số dư cỏc khoản phải thu;
c) Cổ phiếu gửi bờn thứ ba; hàng gia cụng, hàng gửi bỏn, hàng nhờ giữ hộ;
d) Những văn bản, giấy tờ chứng nhận về quyền sở hữu tài sản do luật sư giữ, hoặc đang giữ trong kột sắt của ngõn hàng;
e) Những khoản đầu tư mua từ cỏc nhà mụi giới nhưng chưa được giao trước thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh;
f) Cỏc khoản nợ vay;
g) Số dư của những khoản nợ phải trả.
8. Sự tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn thu thập được thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài phụ thuộc vào cỏc thủ tục mà kiểm toỏn viờn đó ỏp dụng để yờu cầu xỏc nhận từ bờn ngoài phụ thuộc quỏ trỡnh thực hiện xỏc nhận từ bờn ngoài; và đỏnh giỏ kết quả của thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài. Những nhõn tố ảnh hưởng đến độ tin cậy của việc xỏc nhận từ bờn ngoài bao gồm: Sự kiểm soỏt mà kiểm toỏn viờn thực hiện đối với yờu cầu xỏc nhận và thư phỳc đỏp, tớnh chất của thư phỳc đỏp và bất kỳ sự hạn chế nào trong việc phỳc đỏp hoặc ỏp đặt của Ban Giỏm đốc.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Mối quan hệ giữa thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài với đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt
9. Chuẩn mực kiểm toỏn số 400 “Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ” đó quy định về rủi ro kiểm toỏn và mối quan hệ giữa cỏc bộ phận cấu thành rủi ro là rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và rủi ro phỏt hiện. Chuẩn mực này cũng quy định quỏ trỡnh đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt là để quyết định nội dung, tớnh chất và lịch trỡnh của cỏc thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phỏt hiện và từ đú giảm rủi ro kiểm toỏn xuống mức cú thể chấp nhận được.
10. Chuẩn mực kiểm toỏn số 400 “Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ” cũng quy định rừ nội dung và tớnh chất của bằng chứng kiểm toỏn thu thập được từ việc thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản phụ thuộc vào sự đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt. Mức độ đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt khụng thể ở mức thấp để loại trừ việc cần thiết phải thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản. Những thử nghiệm cơ bản này cú thể bao gồm cả thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài cho cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh.
11. Chuẩn mực kiểm toỏn số 400 “Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ” quy định là nếu đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt càng cao thỡ bằng chứng kiểm toỏn mà kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần thu thập từ thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản càng phải nhiều. Vỡ thế, khi mức độ đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt tăng lờn thỡ kiểm toỏn viờn cần thiết lập cỏc thử nghiệm cơ bản để thu thập thờm bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về một cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh. Trong những trường hợp này việc sử dụng thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài sẽ cú hiệu quả trong việc cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp.
12. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ càng thấp, thỡ sự đảm bảo mà kiểm toỏn viờn cần đạt được từ cỏc thử nghiệm cơ bản càng ớt để đưa ra ý kiến về cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh.
13. Những giao dịch phức tạp hoặc bất thường cú thể dẫn tới mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt cao hơn cỏc giao dịch thụng thường. Nếu đơn vị được kiểm toỏn phỏt sinh giao dịch bất thường hoặc phức tạp và mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ ở mức cao thỡ kiểm toỏn viờn phải xem xột việc xỏc nhận từ bờn ngoài về cỏc nội dung liờn quan đến cỏc nghiệp vụ này với cỏc bờn liờn quan khỏc trong việc kiểm tra tài liệu được giữ tại đơn vị.
Cơ sở dẫn liệu cần xỏc nhận từ bờn ngoài
14. Chuẩn mực kiểm toỏn số 500 “Bằng chứng kiểm toỏn” quy định cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh phải cú cỏc tiờu chuẩn: Hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, phỏt sinh, đầy đủ, đỏnh giỏ, chớnh xỏc, trỡnh bày và cụng bố. Mặc dự xỏc nhận từ bờn ngoài cú thể cung cấp bằng chứng kiểm toỏn liờn quan đến những cơ sở dẫn liệu này, nhưng vỡ khả năng của một xỏc nhận từ bờn ngoài cung cấp bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp cho một cơ sở dẫn liệu cụ thể của bỏo cỏo tài chớnh là khỏc nhau.
15. Xỏc nhận từ bờn ngoài về một khoản phải thu, cung cấp bằng chứng kiểm toỏn đỏng tin cậy về sự hiện hữu của một khoản tài sản tại một thời điểm nhất định. Xỏc nhận từ bờn ngoài cũng cú thể cung cấp bằng chứng về sự hạch toỏn đỳng kỳ của khoản phải thu. Tuy nhiờn, sự xỏc nhận này thụng thường khụng cung cấp tất cả những bằng chứng kiểm toỏn cần thiết liờn quan tới việc xỏc định giỏ trị, vỡ sẽ là khụng thực tế nếu đề nghị người nợ xỏc nhận thụng tin chi tiết liờn quan tới khả năng trả nợ của họ.
16. Trường hợp hàng húa gửi đi bỏn, xỏc nhận từ bờn ngoài cũng cung cấp những bằng chứng đỏng tin cậy về sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ của tài sản nhưng khụng thể cung cấp bằng chứng đầy đủ về xỏc định giỏ trị hoặc khả năng bỏn hàng của hàng húa đú. 17. Sự thớch hợp của thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài đối với cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh cũng bị ảnh hưởng bởi mục
tiờu của kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh lựa chọn cỏc thụng tin cần xỏc nhận. Vớ dụ: Khi kiểm toỏn tớnh đầy đủ của cỏc khoản nợ phải trả, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần thu thập những bằng chứng cho thấy khụng cú bất kỳ khoản nợ trọng yếu nào chưa được hạch toỏn. Do đú, việc gửi thư yờu cầu xỏc nhận tới cỏc nhà cung cấp lớn của đơn vị được kiểm toỏn đề nghị họ gửi bản kờ về cỏc khoản phải thu của họ trực tiếp cho kiểm toỏn viờn, kể cả trường hợp sổ kế toỏn của đơn vị khụng thể hiện số nợ phải trả nào cho nhà cung cấp này tại thời điểm đú thường cú hiệu quả cao trong việc phỏt hiện cỏc khoản nợ phải trả đó khụng được hạch toỏn, hơn là việc chọn ra cỏc tài khoản dựa trờn số dư lớn trong sổ kế toỏn chi tiết tài khoản phải trả để gửi thư xỏc nhận.
18. Khi thu thập bằng chứng kiểm toỏn cho cơ sở dẫn liệu khụng được đỏnh giỏ đầy đủ bằng việc xỏc nhận thỡ kiểm toỏn viờn cần thực hiện những thủ tục kiểm toỏn khỏc để bổ sung cho thủ tục xỏc nhận hoặc cú thể thay thế thủ tục xỏc nhận.
Thiết lập nội dung thụng tin cần xỏc nhận từ bờn ngoài
19. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần thiết lập những nội dung thụng tin cần xỏc nhận từ bờn ngoài phự hợp với những mục tiờu kiểm toỏn cụ thể. Khi thiết lập những yờu cầu đú, kiểm toỏn viờn cần xem xột cỏc cơ sở dữ liệu được kiểm
toỏn và những nhõn tố cú thể ảnh hưởng đến độ tin cậy của sự xỏc nhận. Những nhõn tố như hỡnh thức, yờu cầu xỏc nhận, kinh nghiệm của cỏc cuộc kiểm toỏn trước đú hay của cỏc cuộc kiểm toỏn tương tự, tớnh chất của những thụng tin được xỏc nhận, và đối tượng yờu cầu xỏc nhận, đều cú ảnh hưởng đến việc thiết lập yờu cầu bởi những nhõn tố này cú ảnh hưởng trực tiếp đến độ tin cậy của bằng chứng thu thập được thụng qua thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài.
20. Khi thiết lập cỏc nội dung thụng tin cần xỏc nhận, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần cõn nhắc tới cỏc loại thụng tin mà người được yờu cầu cú thể sẵn sàng xỏc nhận ngay, vỡ điều này cú thể ảnh hưởng đến tỉ lệ phỳc đỏp và nội dung của bằng chứng thu thập được. Vớ dụ, hệ thống kế toỏn của một số đơn vị được yờu cầu xỏc nhận chỉ cú thể trợ giỳp cho việc xỏc nhận những giao dịch đơn lẻ hơn là số dư tài khoản tổng hợp. Hơn nữa người được yờu cầu xỏc nhận khụng phải lỳc nào cũng cú thể xỏc nhận được một số loại thụng tin, vớ dụ họ khụng xỏc nhận được số dư cỏc khoản phải thu tổng hợp, nhưng họ cú thể xỏc nhận những hoỏ đơn riờng lẻ nằm trong số dư tổng hợp đú.
21. Thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài thường phải được Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn đồng ý và cung cấp thụng tin cho kiểm toỏn viờn. Sự phản hồi cú thể dễ dàng đạt được hơn với những yờu cầu xỏc nhận cú sự đồng ý của Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cú thể khụng nhận được thư phỳc đỏp khi khụng được Ban Giỏm đốc của đơn vị được kiểm toỏn đồng ý .
Sử dụng thư xỏc nhận đúng và mở
22. Kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng thư xỏc nhận đúng hoặc mở hoặc kết hợp cả hai.
23. Thư xỏc nhận mở (dạng khẳng định) là đề nghị người được yờu cầu trả lời, ký nhận trong mọi trường hợp hoặc phỳc đỏp lại cho kiểm toỏn viờn là đồng ý hoặc khụng đồng ý với thụng tin cần xỏc nhận bằng cỏch yờu cầu điền vào thụng tin. Một sự phản hồi cỏc yờu cầu xỏc nhận mở thường cung cấp bằng chứng kiểm toỏn đỏng tin cậy. Tuy nhiờn, cú rủi ro là người được đề nghị xỏc nhận cú thể khụng kiểm tra thụng tin là chớnh xỏc mà đó xỏc nhận thỡ kiểm toỏn viờn khú cú thể phỏt hiện được điều đú. Tuy nhiờn kiểm toỏn viờn cú thể giảm rủi ro này xuống bằng cỏch sử dụng thư xỏc nhận mở nhưng yờu cầu điền thụng tin đỳng vào chỗ cần phỳc đỏp hoặc cung cấp những thụng tin khỏc chứ khụng ghi rừ số liệu hoặc cỏc thụng tin khỏc cần xỏc nhận. Ngoài ra, sử dụng thư xỏc nhận mở cú thể ớt nhận được thụng tin phản hồi do người phản hồi phải thực hiện một số cụng việc.
24. Thư xỏc nhận đúng (dạng phủ định) chỉ đũi hỏi sự phản hồi khi khụng đồng ý với thụng tin yờu cầu xỏc nhận. Khi đồng ý với thụng tin xỏc nhận thỡ khụng nhất thiết phải phản hồi. Tuy nhiờn, nếu khụng cú sự phản hồi từ yờu cầu thư xỏc nhận đúng thỡ kiểm toỏn viờn sẽ khụng cú bằng chứng rừ ràng rằng bờn thứ ba đó nhận được yờu cầu xỏc nhận và xỏc minh rằng thụng tin đó thu thập được là đỳng. Do đú, việc sử dụng thư xỏc nhận đúng (phủ định) thường cung cấp bằng chứng ớt tin cậy hơn so với việc sử dụng thư xỏc nhận mở (khẳng định). Trường hợp này kiểm toỏn viờn cần phải xem xột thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản bổ sung cho việc sử dụng thư xỏc nhận phủ định.
25. Thư xỏc nhận đúng (dạng phủ định) cú thể được sử dụng để giảm rủi ro kiểm toỏn xuống mức chấp nhận được khi: a) Mức đỏnh giỏ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt là thấp;
b) Cú số lượng lớn cỏc số dư nhỏ;
c) Một số lượng đỏng kể sai sút khụng được dự kiến;
d) Kiểm toỏn viờn khụng cú lý do gỡ để cho rằng người phản hồi sẽ khụng quan tõm đến cỏc yờu cầu này.
26. Cú thể kết hợp cả thư xỏc nhận dạng khẳng định và thư xỏc nhận dạng phủ định. Vớ dụ, khi tổng số dư cỏc khoản phải thu của đơn vị được kiểm toỏn bao gồm chủ yếu là một số lượng nhỏ cỏc số dư lớn hay một số lớn cỏc số dư nhỏ, Kiểm toỏn viờn cú thể quyết định rằng sẽ xỏc nhận tất cả hay chọn mẫu cỏc khỏch hàng cú số nợ lớn với thư xỏc nhận khẳng định và chọn mẫu cỏc khỏch hàng cú
số dư nợ nhỏ với thư xỏc nhận phủ định.
Khi Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn khụng đồng ý gửi thư xỏc nhận