sỏch và thủ tục liờn quan đến nhõn sự và sự phõn định trỏch nhiệm;
- ảnh hởng từ bờn ngoài đơn vị nh chớnh sỏch của Nhà nớc, chỉ đạo của cấp trờn hoặc cơ quan quản lý chuyờn mụn; - ...
Hệ thống kế toỏn
25. Kiểm toỏn viờn phải hiểu biết về hệ thống kế toỏn và thực hiện cụng việc kế toỏn của đơn vị để xỏc định đợc: - Cỏc loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;
- Nguồn gốc cỏc loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;
- Tổ chức cụng việc kế toỏn, gồm: Hệ thống chứng từ kế toỏn, tài khoản kế toỏn, sổ kế toỏn và hệ thống bỏo cỏo tàichớnh; chớnh;
- Quy trỡnh kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu và cỏc sự kiện từ khi phỏt sinh đến khi lập và trỡnh bày bỏo cỏo tàichớnh. chớnh.
Thủ tục kiểm soỏt
26. Kiểm toỏn viờn phải hiểu biết cỏc thủ tục kiểm soỏt của đơn vị để xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chơng trỡnh kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn dựa vào hiểu biết của mỡnh về mụi trờng kiểm soỏt để xỏc định những thủ tục kiểm soỏt đó đợc đơn vị thiết lập và những thủ tục cũn thiếu, cần thiết phải bổ sung thờm. (Vớ dụ: Khi tỡm hiểu về quy trỡnh kế toỏn tiền gửi Ngõn hàng, kiểm toỏn viờn sẽ kết hợp xem xột thủ tục đối với đối chiếu Ngõn hàng cú đợc thiết lập và thực hiện khụng?).
Cỏc thủ tục kiểm soỏt chủ yếu bao gồm:
- Lập, kiểm tra, so sỏnh và phờ duyệt cỏc số liệu, tài liệu liờn quan đến đơn vị; - Kiểm tra tớnh chớnh xỏc của cỏc số liệu tớnh toỏn;
- Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toỏn tổng hợp và sổ kế toỏn chi tiết; - Kiểm tra và phờ duyệt cỏc chứng từ kế toỏn, tài liệu kế toỏn; - Đối chiếu số liệu nội bộ với bờn ngoài;
- So sỏnh, đối chiếu kết quả kiểm kờ thực tế với số liệu trờn sổ kế toỏn; - Giới hạn vịờc tiếp cận trực tiếp với cỏc tài sản và tài liệu kế toỏn; - Phõn tớch, so sỏnh giữa số liệu thực tế với dự toỏn, kế hoạch.
Khi xem xột cỏc thủ tục kiểm soỏt, phải xem cỏc thủ tục này cú đợc xõy dựng trờn cơ sở nguyờn tắc cơ bản, nh: chế độ thủ trởng, nguyờn tắc phõn cụng, phõn nhiệm, nguyờn tắc tỏch biệt về trỏch nhiệm, nguyờn tắc phõn cấp, ủy quyền,....
Rủi ro kiểm soỏt
Đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt
27. Đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt là việc đỏnh giỏ hiệu quả hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị trong việc ngăn ngừa hoặc phỏt hiện và sửa chữa cỏc sai sút trọng yếu. Rủi ro kiểm soỏt th ờng khụng hoàn toàn đợc loại trừ do sự hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
28. Dựa trờn sự hiểu biết hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải đỏnh giỏ ban đầu về rủi kiểm soỏt đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số d tài khoản hoặc cỏc loại cỏc loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
29. Kiểm toỏn viờn thờng đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt ở mức độ cao đối với cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh trong tr ờng hợp:
- Hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ khụng đầy đủ; - Hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ khụng hiệu quả;
- Kiểm toỏn viờn khụng đợc cung cấp đầy đủ cơ sở để đỏnh giỏ sự đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm súat nội bộ của khỏch hàng.
(Xem Phụ lục số 01)
30. Kiểm toỏn viờn thờng đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt ở mức độ khụng cao đối với cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh trong trờng hợp: