Chi phí nguyên vật liệu phụ chỉ
may
Tập hợp, phân bổ tính giá thành gia công đơn
Áp giá xuất kho Phiếu xuất kho nội bộ
Bộ phận phân xưởng Chi phí nguyên vật liệu Chi phí hàng nhập Giải thích quy trình:
Phiếu nhập kho nội bộ (chi phí gia công đơn
Tập hợp chi phí giá thành tại văn phòng Tổng
Chi phí gia công ngoài
Chi phí in thêu, wash
Tổng
công ty
Tại tổng công ty dệt may Hòa Thọ, việc tâp hợp và tính giá thành được tập hợp tại cả các phân xưởng gia công và văn phòng tổng công ty.
Tại các phân xưởng, các chi phí được tập hợp và phân bổ tính vào giá thành gia công cho từng sản phẩm. Sau đó phân xưởng sẽ tiến hành làm phiếu xuất kho nội bộ để xuất cho văn phòng tổng công ty tiến hành hạch toán chi phí gia công tại đơn vị bao gồm:
+ Chi phí các nguyên liệu phụ cụ thể chỉ may: Tài khoản 6211 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng phân xưởng.
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Tập hợp tại tài khoản 62213: chi phí nhân công trực tiếp chi tiết tiểu khoản cho từng phân xưởng.
+ Chi phí sản xuất chung: Tập hợp tại tài khoản 6271- chi phí sản xuất chung chi tiết tiểu khoản cho từng phân xưởng.
Sau khi tập hợp chi phí, kế toán tiến hành kết chuyển qua tài khoản 154: chi tiết cho từng phân xưởng. Kế toán phân xưởng sau khi tính giá thành và sẽ xuất kho nội bộ và giá xuất bán bằng giá thành đơn vị tính được gửi tổng công ty để tổng công ty hạch toán giá thành.
Tại văn phòng tổng công ty, chi phí được tập hợp thông qua các tiểu khoản 621 chi tiết thêm từng loại chi phí. Sau đó kết chuyển qua tài khoản 15401 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Để tập hợp, tính và phân bổ giá thành; chi phí tại văn phòng tổng bao gồm:
+ Chi phí xuất nguyên vật liệu chính xuất kho sản xuất (TK 621011 – chi phí nguyên vật liệu chính).
+ Chi phí xuất nguyên vật liệu phụ xuất kho cấp xưởng sản xuất (TK 621012 – chi phí nguyên vật liệu phụ).
+ Chi phí bốc xếp, chi phí nhập khẩu, chi phí ngân hàng…được tập hợp qua tài khoản 621013 – chi phí hàng nhập.
+ Chi phí gia công đơn vị được hạch toán bằng phiếu nhập kho qua TK 621015-chi phí gia công đơn vị.
+ Các chi phí mua ngoài khác: chi phí gia công ngoài; chi phí in thêu, wash được tập hợp qua từng hóa đơn mà nhà cung cấp xuất cho tổng công ty thông qua tài khoản 621016-chi phí gia công ngoài; TK 621017 – chi phí in thêu, wash.
b.Tập hợp chi phí ở các nhà máy, phân xưởng
Tại văn phòng tổng, việc tập hợp giá thành cho sản phẩm không trực tiếp tập hợp các chi phí về nhân công trực tiếp và sản xuất chung mà được tập hợp gián tiếp qua chi phí gia công đơn vị. Định kỳ, sau khi đơn hàng được sản xuất xong kế toán tại nhà máy sẽ tiến hành tập hợp các giá thành gia công đơn vị và gửi phiếu xuất kho nội bộ để kế toán văn phòng tổng hạch toán chi phí tính giá thành cuối cùng cho thành phẩm. Do vậy bản chất của chi phí gia công đơn vị bao gồm:
- Chi phí nguyên phụ liệu tại nhà máy.
- Chi phí nhân công trực tiếp tại nhà máy.
- Chi phí sản xuất chung tại nhà máy.
a.1. Chi phí nguyên phụ liệu tại nhà máy
a.1.1. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiệp tại nhà máy
Tại nhà máy, do các chi phí nguyên vật liệu chính và phụ liệu đã hạch toán và tập hợp tại văn phòng tổng công ty vì vậy chi phí nguyên vật liệu chỉ còn hạch toán cho phần phụ liệu chỉ may phục vụ gia công sản phẩm. Cụ thể chi phí chỉ may được hạch toán vào tài
khoản 6211 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và được mở chi tiết tiểu khoản cho từng nhà máy sản xuất.
a.1.2. Trình tự phản ánh
Cũng giống như chi phí nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ, dựa vào định mức sản xuất nhà máy tiến hành xuất chỉ may phục vụ sản xuất và ghi nhận phiếu xuất kho vào chương trình.
Phiếu xuất kho hạch toán sẽ được hạch toán chung đối với vật tư chỉ may và tiến hành phân bổ theo doanh thu gia công.
Sau khi làm phiếu xuất kho, chương trình phần mềm sẽ tự động lưu phiếu xuất kho ở 2 bảng chính là bảng tổng hợp các chứng từ nhập xuất kho chi tiết cho từng vật tư và bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản.
Từ hai bảng dữ liệu chung này chương trình sẽ xử lý để vào các sổ chi tiết và báo cáo như:
- Thẻ kho/ sổ chi tiết chỉ may
- Bảng kê xuất kho vật tư chỉ máy, bảo cáo tổng hợp nhập xuất tồn
- Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản 152, 62113
Sơ đồ2.6: Sơ đồ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiệp tại nhà máy
Phiếu xuất kho
Bảng tổng hợp các chứng từ nhập xuất kho chi tiết cho từng vật tư
Thẻ kho/ Sổ chi tiết vật tư
Bảng kê phiếu xuất kho, Báo cáo
tổng hợp nhập xuất tồn
Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản
Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ Sổ cái
Để minh họa quy trình trên, em xin trình bày về việc xuất chỉ may tại nhà máy trong tháng 12/2018 như sau:
Ngày 31/12/2018 kế toán lập phiếu xuất kho chỉ may số X152-03 dùng để sản xuất tại nhà máy VESTON
Bảng 2.1: Phiếu xuất kho số X152-03
NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA THỌ
36 Ông Ích Đường, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng Đơn vị : NHÀ MÁY MAY VESTON
Nội dung: xuất kho chỉ may dùng cho vest 1 tháng 12/2018
Kho: Kho VLP Veston (KHOVLPVT)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2018
Mã VT Mặt Hàng
VTASTRA60/3 Chỉ Astra 60/3(5000M)-color
VTASTRA20/9 Chỉ Astra 20/9(1000M)-color
VTASTRA60/2 Chỉ Astra 60/2(5000M)-color
VTGRAL150 Chỉ Gral 150D/3(3000M)-color
VTGRAL70/D3 Chỉ Gral 70/D2(5000M)-color
VTGRAL50D/2 Chỉ Gral 50D/D2(5000M)-color
V2LANTA20/9 Chỉ Lanta 20/9(1000M)-color
V2C60/3 Chỉ Comecta 60/3 (5000M)
Tổng cộng
Tổng số tiền (viết bằng chữ): hai trăm sáu mưới ba triệu một trăm mười ngàn chín trăm bảy mươi đồng chẵn.
Sau khi lập phiếu chương trình đưa vào các bảng tổng hợp sau đó tập hợp và tính toán qua các báo cáo sau:
+) Chứng từ ghi sổ 06/12A13 và sổ cái tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 1) +) Sổ chi tiết tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 2)
+) Bảng kê tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 3) +) Sổ cái tài khoản 621131
Bảng 2.2:Sổ cái tài khoản 621131
TỔNG CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA THỌ
36 Ông Ích Đương, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng
Tên Tài khoản
Dư đầu kỳ
Nguyên liệu, vật liệu - chỉ may
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Veston 1
Tổng phát sinh Dư cuối kỳ
a.2. Chi phí nhân công trực tiếp tại nhà máy
a.2.1. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp nhà máy
Chi phí nhân công trực tiếp gồm:
- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
- Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ: được tính dựa trên tiền lương chính của người lao động, trong đó lương chính = 1.150.000* Hệ số lương của người lao động.
Cụ thể chi phí nhân công trực tiếp tại nhà máy được tập hợp qua tài khoản 6221: Chi phí nhân công trực tiếp và chi tiết cho từng nhà máy.
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ tập hợp chi phí nhâncông trực tiếp nhà máy công trực tiếp nhà máy
Bảng tính và phân bổ lương và các khoản trích theo lương
Phiếu kế toán
Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản
Chứng từ ghi sổ
- Cuối tháng, bộ phận nhân sự tập hợp, xử lý và tính toán gửi bảng tính , phân bổ lương và các khoản trích theo lương cho bộ phận kế toán.
- Kế toán tiền hành hạch toán các khoản lương bằng phiếu kế toán lên phần mềm.
- Phần mềm lưu dữ liệu phiếu hạch toán vào bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản.
- Từ bảng tổng hợp, chương trình xử lý và tập hợp lên các báo cáo đầu ra như: chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ, sổ cái.
Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ Sổ cái
Cụ thể, trong tháng 12 năm 2018, tại Nhà máy may Veston 1 các khoản trích theo lương được tính như sau:
Quỹ BHXH = 25.5% * Lương chính = 25.5% *1.545.862.500 = 394.194.938(đồng). Quỹ BHYT = 4,5% * Lương chính = 4,5% * 1.545.862.500 = 69.520.339 (đồng). Quỹ BHTN = 2% * Lương chính = 2% * 1.545.862.500 = 30.917.250 (đồng). Quỹ KPCĐ = 2% * Lương chính = 2% * 1.545.862.500 = 30.917.250 (đồng).
DỤNG I. TK622 TK622131 TK622132 II. TK6271 TK627181 TK617182 III. TK6421 TK627181 TK627182 T.CỘNG
- Sau khi tính toán các chi phí trên, kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương, căn cứ vào đó cập nhật dữ liệu vào phần mềm kế toán và in ra phiếu kế toán 334-02 (hạch toán quỹ tiền lương), 334-01 (hạch toán chi phí cơm ca) và 336-75 (hạch toán các khoản trích theo lương tính vào chi phí - 24% lương chính). (Xem phiếu kế toán số 334-02 phụ lục 4)
Chương trình cập nhật dữ liệu và xử lý xuất bảng kê tài khoản 334, 336, sổ chi tiết tài khoản 622131, chứng từ ghi sổ liên quan (Xem phụ lục số 5) và sổ cái tài khoản 622131.
Bảng 2.4: Sổ cái tài khoản 622131
TỔNG CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA THỌ
36 Ông Ích Đương, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng
Tên Tài khoản Dư đầu kỳ
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Veston 1 Phải trả người lao động – lương nhân viên Phải trả người lao động – chi phí cơm ca Phải trả nội bộ - Veston
Tổng phát sinh Dư cuối kỳ
a.3. Chi phí sản xuất chung tại nhà máy
a.3.1. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp nhà máy
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến việc phục vụ sản xuất kinh doanh và quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng sản xuất, bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng (TK 62718).
- Chi phí vật liệu phụ sản xuất (TK 62728).
- Chi phí dụng cụ sản xuất (TK 62738).
- Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho phân xưởng (TK 62748).
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền điện, nước…) (TK 62778).
- Chi phí bằng tiền khác (TK 62788).
Các chi phí được mở tiêu khoản chi tiết cho từng nhà máy để tập hợp chi phí
a.3.2. Trình tự phản ánh
- Hằng ngày, kế toán tại nhà máy thu thập và tiến hành nhập liệu lên chương trình các chi phí phát sinh tại phân xưởng bằng các hóa đơn mua hàng, hóa đơn dịch vụ, phiếu kế toán… để hạch toán các chi phí mua ngoài và bằng tiền khác.
- Đối với các vật liệu phụ xuất hăng ngày, kế toán kho tiến hành nhập phiếu xuất kho và hạch toán chi phí cho từng lần xuất.
- Cuối tháng, chạy bút toán tính và phân bổ CCDC, TSCĐ và tiến hành hạch toán tự động vào chương trình bằng phiếu kế toán.
- Đồng thời, từ bảng tính và phân bổ lương kế toán hạch toán lương cho nhân viên quản lý phân xưởng.
- Sau khi nhập các phiếu trên, chương trình tự động lưu trữ vào vào các bảng tổng hợp chứng từ theo tài khoản, lần xuất nhập, công nợ, … và tính toán xử lý cho ra các báo cáo.
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung tại nhà máy
Bảng tính và phân
bổ CCDC, TSCĐ… Bảng tính và phân bổ chi phí
lương nhân viên quản lý nhà máy
Chi phí dịch vụ mua ngoài
khác, chi phí phụ liệu
Phiếu kế toán
Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán
chi tiết theo từng cặp định khoản
Hóa đơn mua hàng trong nước, Phiếu chi, GBC, phiếu xuất kho
Bảng tổng hợp các chứng từ công nợ
theo NCC,sổ quỹ, nhập xuất vật tư
Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ Sổ cái
Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng
Sổ chi tiết công nợ NCC
Thẻ kho/ Sổ chi tiết vật tư
Bảng kê phiếu xuất
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm và in ra phiếu kế toán. Máy tính sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào bảng kê tài khoản và sổ chi tiết tài khoản 627181, chứng từ ghi sổ liên quan và sổ cái tài khoản 627.
Bảng 2.5: Sổ cái tài khoản 627181
TỔNG CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ VĂN PHÒNG TỔNG CÔNG TY
36 Ông Ích Đương, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng
Tên Tài khoản Dư đầu kỳ
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Veston 1 Phải trả người lao động – lương nhân viên Phải trả người lao động – chi phí cơm ca Phải trả nội bộ - Veston
Tổng phát sinh Dư cuối kỳ
Chi phí vật liệu phụ sản xuất
Vật liệu phụ tại phân xưởng gồm có chi phí băng keo, văn phòng phẩm, thùng carton, dầu máy, than củi, kim may...
Ngày 31/12/2018, kế toán lập phiếu xuất kho X152-17 (Xem phụ lục số 6) xuất kho băng keo và cập nhật dữ liệu vào phần mềm kế toán.
Phần mềm tự động cập nhật dữ liệu vào bảng kê tài khoản và sổ chi tiết tài khoản 627281, các chứng từ ghi sổ liên quan và sổ cái tài khoản 627281 (Xem phụ lục số 7)
Chi phí khấu hao tài sản cố định ở phân xưởng
Sau khi nhập dữ liệu ban đầu, máy tính sẽ tự động tính mức khấu hao tài sản cố định, cập nhật vào bảng phân bổ khấu hao, bảng kê chứng từ, sổ chi tiết tài khoản 627481, các chứng từ ghi sổ liên quan và sổ cái tài khoản 627481 (Xem phụ lục số 8).
Bảng 2.6: Bảng phân bổ khấu hao tài sản
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN
Tài khoản: 211 – Tài sản cố định hữu hình
TK Nợ Tên TK Nợ
627481 Chi phí SXC – khấu hao TSCĐ
627482 Chi phí SXC – khấu hao TSCĐ
627482 Chi phí SXC – khấu hao TSCĐ
627482 Chi phí SXC – khấu hao TSCĐ
627482 Chi phí SXC – khấu hao TSCĐ
Tổng cộng
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm tiền điện, điện thoại, tiền nước, chi phí xử lý nước thải, bốc xếp nguyên liệu, thành phẩm phục vụ cho việc sản xuất ở phân xưởng. Trong đó, chi phí tiền điện chiếm tỉ trọng khá cao trong chi phí dịch vụ mua ngoài.
Căn cứ vào hóa đơn tiền điện tháng 12/2018, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm và in ra phiếu kế toán số 336-65.
Bảng 2.7: Phiếu kế toán số 336-65
TỔNG CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA THỌ
36 Ông Ích Đường, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng
Đơn vị: NHÀ MÁY MAY VESTON
Địa chỉ: 36 Ông Ích Đường, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng
Ngày
31/12 31/12
Tổng cộng
Cộng thành tiền (bằng chữ): ba trăm ba mươi chín triệu không trăm bảy mươi lăm ngàn sáu trăm bảy mươi mốt đồng chẵn.
Máy tính sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào bảng kê tài khoản, sổ chi tiết tài khoản, chứng từ ghi sổ liên quan và sổ cái tài khoản 627881 (Xem phụ lục số 9)
a.4. Tập hợp và tính giá thành tại nhà máy
Do quá trình sản xuất diễn ra liên tục nên chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp chung, đến cuối kỳ, căn cứ vào bảng kê sản lượng và doanh thu, kế toán sẽ phân bổ chi phí nhân công trực tiếp theo doanh thu tính lương (trong đó doanh thu tính lương bằng doanh thu trừ đi chi phí chỉ thùng). Doanh thu này chính là giá gia công mà tổng công ty