a. Tập hợp chi phí ở các nhà máy, phân xưởng
a.4. Tập hợp và tính giá thành tại nhà máy
Do quá trình sản xuất diễn ra liên tục nên chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp chung, đến cuối kỳ, căn cứ vào bảng kê sản lượng và doanh thu, kế toán sẽ phân bổ chi phí nhân công trực tiếp theo doanh thu tính lương (trong đó doanh thu tính lương bằng doanh thu trừ đi chi phí chỉ thùng). Doanh thu này chính là giá gia công mà tổng công ty giao xuống.
Bảng 2.8: Bảng kê sản lượng và doanh thu tháng 12/2018
BẢNG KÊ SẢN LƯỢNG VÀ DOANH THU
THÁNG 12/2018 S MÃ HÀNG T T 1 2 ÁO VEST
1 Áo vest # IVGT 1-55225
2 Áo vest #ASFO 1-55255
3 Áo vest #LELA 1-55341
… …
18 Áo vest #KMEO 1-56199
19 Áo vest #KMEO 1-56549
…
Trong tháng 12/2018, doanh thu tính lương của sản phẩm Áo vest có mã KMEO 1- 56199 như sau:
Doanh thu tính lương = Doanh thu - Chi phí chỉ thùng
= 37.324.973 - 984.733 = 36.340.240 (đồng).
Tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng 12/2018 tại nhà máy may Veston 1 là: 4.393.112.072
Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho sản phẩm mã KMEO 1-56199 là: = Tổng chi phí nhân công trực tiếp
Tổng doanh thu tính lương =
Chi phí sản xuất chung được tập hợp chung, cuối kỳ phân bổ cho từng mã sản phẩm theo chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm mã KMEO 1-56199 là: = Tổng chi phí sản xuất chung
Tổng chi phí nhân công trực tiếp * Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho sản phẩm KMEO 1-56199
=
Dựa trên chi phí chỉ thùng và chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đã được phân bổ, kế toán lập ra bảng tính giá thành sản phẩm như sau:
Bảng 2.9: Bảng tính giá thành sản phẩmBẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tháng 12 năm 2018 ST MÃ SẢN PHẨM T 1 2 ÁO VEST
1 Áo vest # IVGT 1-55225
2 Áo vest #ASFO 1-55255
3 Áo vest #LELA 1-55341
… …
18 Áo vest #KMEO 1-56199
19 Áo vest #KMEO 1-56549
… …
TỔNG CỘNG
Sau khi sản phẩm hoàn thành, Nhà máy may Veston sẽ lập phiếu xuất kho nội bộ, xuất kho sản phẩm này lên Tổng công ty theo giá gia công đã giao. Giá vốn hàng bán là giá thành đã tính, doanh thu được ghi nhận là giá gia công Tổng công ty giao xuống. Chênh lệch giữa hai giá này được ghi nhận là phần lãi/ lỗ của Nhà máy.
b. Tập hợp chi phí sản xuất ở văn phòng tổng b.1. Phản ánh trên sổ kế toán chi phí NVLTT b.1.1. Nội dung chi phí NVLTT ở công ty
Tại tổng công ty dệt may Hòa Thọ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp qua 3 nội dung cơ bản gồm:
- Các nguyên vật liệu chính thường là vải chính, vải lót, vải nỉ, lót , dựng, canh tốc…; được tập hợp qua tài khoản 6210111 - Chi phí nguyên vật liệu chính chi tiết cho may gia công và may FOB.
- Các nguyên vật liệu phụ bao gồm dựng, nhãn thành phẩm, nhãn dệt, nút, dây viền, dây kéo, móc treo, thẻ bài.... được tập hợp qua tài khoản 621012 - Chi phí phụ liệu chi tiết cho may gia công và may FOB.
b.1.2. Trình tự phản ánh
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ tập hợp chi phí NVL trực tiếp tại tổng công ty dệt may Hòa Thọ
Lệnh cấp phát Phiếu xuất kho
Bảng tổng hợp các chứng từ nhập
xuất kho chi tiết cho từng vật tư
Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán
chi tiết theo từng cặp định khoản
Thẻ kho/ Sổ chi tiết vật tư
Bảng kê phiếu xuất kho, Báo cáo
tổng hợp nhập xuất tồn
Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ
- Căn cứ vào lệnh cấp phát do phòng kinh doanh gửi tới, kế toán kho tiến hành làm phiếu xuất kho và hạch toán vào phần mềm chỉ đích danh cho sản phẩm xuất kho sản xuất.
- Sau khi lập phiếu xuất kho và nhập dữ liệu, phần mềm tự động lưu phiếu xuất kho tại hai bảng:
+) Bảng tổng hợp các chứng từ nhập xuất kho chi tiết cho từng vật tư gồm các thông tin cơ bản sau: Số phiếu xuất kho, ngày phiếu xuất kho, Loại phiếu ( xuất hay nhập), mã vật tư, tên vật tư, đơn vị tính, kho xuất, số lượng, đơn giá, thành tiền, sản phẩm, đơn hàng, lệnh sản xuất…
+) Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản gồm các thông tin cơ bản: Số phiếu xuất kho, ngày phiếu xuất kho, tài khoản nợ, tài khoản có, số tiền, sản phẩm, đơn hàng, lệnh sản xuất…..
- Từ bảng tổng hợp các chứng từ nhập xuất kho chi tiết cho từng vật tư các dữ liệu liên quan tới kho như: Thẻ kho/ Sổ chi tiết vật tư, Bảng kê phiếu xuất kho, Báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn … sẽ được xử lý và tổng hợp để lên các sổ và báo cáo.
- Từ bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản các dữ liệu liên quan tới hạch toán như: Chứng từ ghi sổ, Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ, Sổ cái… sẽ được xử lý, tính toán và tổng hợp lên các sổ.
Để dễ theo dõi quá trình tính giá thành, em xin trình bày tình hình thực tế quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành mã sản phẩm VEFMOAVKMEO156199 phát sinh trong tháng 12/2018.
Chi phí nguyên vật liệu chính
Ngày 08/12/2018 Phòng kinh doanh lập lệnh cấp phát nguyên liệu số 7014/18PXNL cho đơn hàng có mã 4900056199, style KMEO1 (Phụ lục số 10).
Sau khi nhận được lệnh cấp phát, thủ kho tiến hành làm xuất kho gửi cho nhà máy sản xuất, cụ thể phiếu xuất kho số 03976/18 PXNL_ CT.
Tổng Công Ty CP Dệt May Hòa Thọ
Số 36, đường Ông Ích Đường, Q. Cẩm Lệ, Tp. Đà Nẵng ĐT: (+84 5113) 846 290 FAX: (+84 5113) 846 216
Khách hàng: MOTIVES (FAR EAST) LIMITED
Style: KMEO1 P.O: 4900056199 No Mã NPL 1 Mã NPL 2 0 MNLVAC0095 1-39-01-0006 1 MNLVAL0017 1-39-02-0005 2 MNLVAL0058 1-39-02-0040 3 MNLVAL0258 1-39-02-0079 4 MNLDUC0022 1-39-04-0018 5 MNLDUC0021 1-39-04-0019 ... ... ...
Phiếu xuất kho được lập lưu toàn bộ dữ liệu phiếu xuất kho được phần mềm xử lý và lưu tại hai bảng dữ liệu là bảng tổng hợp các chứng từ nhập xuất kho chi tiết theo từng vật tư và bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản. Từ hai bảng đó, chương trình sẽ xây dựng các sổ và báo cáo dựa trên dữ liệu chung đó bao gồm:
Bảng kê chứng từ theo tài khoản (Phụ lục số 11) Sổ chi tiết vật tư (Phụ lục số 12)
Sổ chi tiết tài khoản 6210112 (Phụ lục số 13) Bảng kê chứng từ phiếu xuất kho (Phụ lục số 14) Chứng từ ghi sổ tài khoản 152, 154, 6210111 Sổ cái các tài khoản liên quan (Phụ lục số 15)
Chi phí nguyên vật liệu phụ
Tương tự như nguyên vật liệu chính , nguyên vật liệu phụ cũng xuất phát từ lệnh cấp phát và tiến hành xuất kho chỉ rõ cho đơn hàng cho các nhà máy sản xuất đồng thời ghi nhận vào các bảng chung và báo cáo, cụ thể các phiếu sau:
+ Lệnh cấp phát phụ liệu số 7274/18PXPL cho đơn hàng có mã 4900056199, style KMEO1 (Phụ lục số 16)
+ Phiếu xuất kho số 04514/18PXPL_CT (Phụ lục số 17).
+ Bảng kê chứng từ theo tài khoản (Phụ lục số 18)
+ Bảng kê chứng từ phiếu xuất
+ Sổ chi tiết vật tư liên quan
+ Sổ chi tiết tài khoản 6210122 - Chi phí phụ liệu - May FOB.
+ Các chứng từ ghi sổ liên quan bao gồm: CTGS số 16/12A01 (nợ TK 152), CTGS số 17/12A01 (có TK 152) và CTGS số 34/12A01 (nợ TK 154).
+ Sổ cái tài khoản liên quan gồm: Sổ cái TK 1522, sổ cái TK 6210121, sổ cái TK 6210122, sổ cái TK 154011, 154012.
Bảng 2.11: Chứng từ ghi sổ số 17/12A01
VĂN PHÒNG TỔNG CÔNG TY
36 Ông Ích Đường, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng
SỐ C/TỪ
A
17/12A01 Nguyên liệu, vật liệu
17/12A01 Phải thu khác
17/12A01 Phải thu nội bộ
17/12A01 Giá vốn hàng bán
17/12A01 Chi phí NVL trực tiếp
17/12A01 Phải trả cho người bán
17/12A01 Tổng cộng
Bảng 2.12: Sổ cái tài khoản 6210122
TỔNG CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ VĂN PHÒNG TỔNG CÔNG TY
36 Ông Ích Đương, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng
Tên Tài khoản Dư đầu kỳ
vật liệu phụ
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - May FOB
Tổng phát sinh Dư cuối kỳ
b.2. Chi phí gia công đơn vi tại văn phòng tổngb.2.1. Nội dung chi phí gia công đơn vị b.2.1. Nội dung chi phí gia công đơn vị
Như đã nêu trên, chi phí gia công đơn vị tại văn phòng tổng về bản chất là các chí phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp và gia công đơn vị đã được kế toán tại nhà máy tập hợp và tính giá thành phiếu xuất kho nội bộ cho văn phòng tổng hạch toán.
b.2.2. Trình tự phán ánh chi phí gia công đơn vị
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ tập hợp chi phí gia công đơn vị tại văn phòng Tổng
Phiếu nhập kho
Bảng tổng hợp các chứng từ nhập
xuất kho chi tiết cho từng vật tư
Thẻ kho/ Sổ chi tiết vật tư Bảng kê phiếu nhập kho,
Báo cáo tổng hợp nhập xuất
Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản
Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ Sổ cái
Tại Tổng công ty, sản phẩm có mã đơn hàng là 4900056199, style KMEO1 được giao cho Nhà máy may Veston để gia công. Sản phẩm này được xuất kho thành 2 đợt, đợt 1 vào ngày 26/12/2018 số lượng 300 chiếc (phiếu xuất kho nội bộ số X155-20) (Xem phụ lục số 19), đợt 2 vào ngày 30/12/2018 số lượng 5 chiếc (phiếu xuất kho nội bộ số X155-23).
Ngày 26/12/2018, sau khi sản phẩm hoàn thành, kế toán giá thành tại Nhà máy may veston gửi phiếu xuất kho nội bộ lên tổng công ty. Đơn giá xuất kho là đơn giá gia công do Tổng công ty giao xuống, đơn giá này do phòng kinh doanh tính toán.
Bảng 2.13: Phiếu nhập kho số 621-20VT
TỔNG CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA THỌ
36 Ông Ích Đường, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng
Đơn vị : NHÀ MÁY MAY VESTON
Nội dung: xuất kho chỉ may dùng cho vest 1 tháng 12/2018
Mã VT Mặt Hàng
A B
… …
GDV Hàng gia công từ đơn vị
GDV Hàng gia công từ đơn vị
GDV Hàng gia công từ đơn vị
GDV Hàng gia công từ đơn vị
GDV Hàng gia công từ đơn vị
… ..
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một tỷ bốn trăm bốn mưới bốn triệu chín trăm lẻ năm ngàn bảy trăm bốn mươi bốn đồng chẵn.
Tại tổng công ty, kế toán kho thành phẩm căn cứ vào phiếu xuất kho nội bộ số X155- 20 để nhập dữ liệu vào phần mềm Bravo, sau đó in ra phiếu nhập kho số 621-20VT. Phiếu xuất kho nội bộ và phiếu nhập kho được kẹp thành bộ và lưu theo quy định. Tương tự với lần 2, căn cứ vào phiếu xuất kho nội bộ số X155-23, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính và in ra phiếu nhập kho số 621-23VT.
Máy tính tự động cập nhật dữ liệu vào sổ chi tiết và bảng kê tài khoản 6210
Bảng 2.14: Bảng kê chứng từ tài khoản 6210152
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ THEO TÀI KHOẢNTháng 12 năm 2018
Tài khoản: 6210152 – chi phí gia công đơn vị– FOB
Chứng từ Ngày Nợ Có 01/12/18 1669-ĐB 01/12/18 621-01VT … … … 22/12/18 621-01VT … … … 31/12/18 621-01VT 31/12/18
Đến cuối kỳ, kế toán tổng hợp sẽ kết xuất ra chứng từ ghi sổ liên quan (chứng từ ghi sổ số 10/12A01 - có TK 136) (Xem phụ lục số 20) và sổ cái tài khoản 6210151, 6210152 (Xem phụ lục số 21), 13611, 13608.
b.3. Phản ánh trên sổ kế toán chi phí mua ngoài khác b.3.1. Nội dung chi phí mua ngoài khác tại văn phòng tổng Nội dung chi phí mua ngoài khác tại văn phòng tổng
Khác với các doanh nghiệp sản xuất bình thường, chi phí giá thành cho ngành may mặc còn thêm các chi phí thuê ngoài khác như: chi phí hàng nhập, chi phí thuê gia công sản phẩm hoặc in, thêu wash sau khi gia công.
Do vậy việc tập hợp các chi phí này dựa trên các hóa đơn xuất cho công ty và hạch toán và các tiểu khoản chi tiết cho từng chi phí, đồng thời chỉ trực tiếp các chi phí này cho sản phẩm chịu phí. Cụ thể, sử dụng các tài khoản chi phí sau:
Tài khoản 621013 – chi phí hàng nhập Tài khoản 621016- chi phí gia công ngoài Tài khoản 621017 – chi phí in thêu, wash
b.3.2. Trình tự phản ánh chung
Quy trình:
- Sau khi hàng gửi nhập kho vật tư, hàng gửi gia công ngoài, hàng gửi đi thêu, in, wash…. Kế toán công nợ nhận hóa đơn từ khách hàng hạch hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ vào chương trình chỉ đích danh cho sản phẩm chịu phí.
- Phần mềm ghi nhận và cập nhật thông tin hóa đơn trên 2 bảng chính gồm:
+) Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản. +) Bảng tổng hợp các chứng từ công nợ theo NCC.
- Từ các bảng tổng hợp chương trình xử lý và tổng hợp nên các sổ và báo cáo như: chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản 331, 621013, 621016, 621017 và các báo cáo công nợ chi tiết, sổ công nợ..
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ tập hợp chi phí mua ngoài khác tại văn phòng Tổng
Chi phí hàng nhập Chi phí gia công ngoài Chi phí in thêu, wash
Hóa đơn mua hàng, hóa đơn dịch vụ
Sổ cái
b.3.3. Phản ánh trên sổ kế toán chi phí hàng nhập
Nội dung chi phí
Chi phí hàng nhập được theo dõi thông qua tài khoản 621013 - Chi phí hàng nhập - May gia công
Chi phí hàng nhập bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, chi phí xuất nhập khẩu và phí ngân hàng.
Chi phí vận chuyển phát sinh khi công ty vận chuyển nguyên liệu nhập khẩu trong nước từ các tỉnh thành khác như thành phố Hồ Chí Minh về kho Tổng Công ty hay Cảng Đà Nẵng về kho. Chi phí này được hạch toán vào tài khoản 621013 - Chi phí hàng nhập và tài khoản 331 - chi tiết cho đơn vị vận chuyển.
Đối với chi phí bốc xếp, Tổng công ty sử dụng nhân công trong đơn vị để bốc xếp hàng hóa, nguyên liệu vào kho, do đó hàng tháng khi trích quỹ lương nhân công bốc xếp, kế toán
hạch toán chi phí này vào tài khoản 621013 - Chi phí hàng nhập và tài khoản 334 - Phải trả người lao động.
Chi phí xuất nhập khẩu bao gồm các chi phí liên quan đến việc làm thủ tục hải quan nhập khẩu hàng như phí lưu công, phí D/O (phí cung cấp lệnh giao hàng của tàu), handling, bốc xếp hàng lên tàu, phí lao vụ... Đối với các khoản chi bằng tiền mặt, khi nhân viên ứng tiền đi nhập khẩu hàng hóa, nghiệp vụ được hạch toán vào tài khoản 141 - Tạm ứng và tài khoản tiền tương ứng, nghiệp vụ này sẽ được kế toán tiền mặt theo dõi. Sau khi thanh toán tiền phí nhập khẩu, căn cứ vào hóa đơn và các chứng từ liên quan, kế toán sẽ hạch toán vào tài khoản 621013 - Chi phí hàng nhập và ghi giảm tài khoản 141 - Tạm ứng và in ra phiếu kế toán. Đối với các khoản chi thanh toán qua ngân hàng với doanh nghiệp vận tải, căn cứ vào hóa đơn giá do doanh nghiệp vận tải gửi đến, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm và in ra phiếu kế toán. Phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào bảng kê và sổ chi tiết tài khoản 621013 và các tài khoản liên quan khác. Bộ chứng từ chi phí hàng nhập khẩu được lưu gồm: Hóa đơn giá trị gia tăng (hoặc hóa đơn), phiếu kế toán, B/L...
Phí ngân hàng phát sinh gồm các khoản phí chuyển tiền khi Tổng công ty thanh toán