B. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.2. Một số vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu
1.2.3. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
1.2.3.1. Chứng từ kế toán
Mọi nghiệp vụ liên quan đến tình hình nhập xuất nguyên vật liệu đều phải được phản ánh ghi chép vào các chứng từ kế toán theo đúng quy định của nhà nước nhằm đảm bảo cơ sở pháp lý để ghi chép vào thẻ kho và các sổ liên quan chứng từ kế toán là cơ sở, là căn cứ để kiểm tra giám sát tình hình biến động về số lượng của từng loại nguyên vật liệu, thực hiện quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhu cầu nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, các chứng từ kế toán về NVL bao gồm:
+ Phiếu nhập kho ( MS01- VT). + Phiếu xuất kho ( MS02- VT).
Phiếu nhập kho
Phiếu xuất kho
Thẻ kho Bảng luỹ kế nhập,xuất, tồn Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Ghi chú: Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu giao nhận chứng từ xuất Sổ số dư
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( MS03-VT). + Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá ( MS 08-VT). + Hoá đơn GTGT ( MS 01- GTGT).
+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( MS 03- BH). + Hố đơn cước phí vận chuyển
+ Giấy đề nghị thanh toán + Phiếu chi
+ Bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào ( MS 03- GTGT). Bên cạnh đó là những chứng từ có tính chất hướng dẫn:
+ Phiếu xuất tư theo hạn mức ( MS 04- VT). + Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ( MS 07- VT).
Ngồi ra các doanh nghiệp cịn sử dụng các chứng từ liên quan khác căn cứ vào tình hình thực tế tại doanh nghiệp.
1.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Theo Nguyễn Ngọc Quang (2017), kế toán sửa dụng TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” để phản ánh trị giá hiện có và tình hình tăng giảm ngun liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.
TK 152 - Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá thực tế của NVL trong kỳ (mua ngồi, tự sản xuất, nhận góp vốn,
phát hiện thừa, đánh giá tăng…)
- Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên vật liệu trong kỳ theo giá thực tế (xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt, giảm giá…)
Số dư nợ: Phản ánh giá gốc của NVL tồn kho
+ Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như: TK 151 – Hàng mua đang đi đường
TK 111 - Tiền mặt
TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Và một số TK liên quan khác
1.2.3.3. Phương pháp hạch toán
Theo thông tư 200/2014/TT_BTC, phương pháp hạch toán nguyên vật liệu được khái quát theo sơ đồ 1.4, 1.5.
TK111,112,141,331,311 TK152 TK621 Nhập kho NVL do mua goài Xuất NVL dùng trực tiếp cho TK1331 sản xuất chế tạo thực phẩm Thuế VAT được khấu trừ
TK 151 TK627,641,642,241 Nhập kho vật liệu đang đi Xuất NVL , phục vụ QLSX
kỳ trước bán hàngQLDN,XDCB….
TK 154 TK154 Nhập kho do tự chế hoặc thuê Xuất vật liệu thuê ngoài ngồi ra cơng chê biến gia công, chế biến
TK 411 TK632 Nhập vốn liên doanh- NVL Xuất bán vật liệu
TK 128, 122 TK128,222 Nhập lại vốn góp liên doanh Xuất vật liệu góp vốn liên doanh TK3381 TK1381, 642 TK138 Phát hiện thừa khi kiểm kê Phát hiện thiếu khi kiểm kê TK412 TK412 Chênh lệch tăng do đánh gia lại chênh lệch giảm do đánh giá
lại NVL lại NVL
SDCK : xxx
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khaithường xuyên (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
TK 151, 152, 153 TK 611 TK 151, 152, 153 K/c vật liệu, CC, DC K/c vật liệu, CC, DC
tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ
TK 411 TK 111, 112, 138 Nhận vốn góp cổ phần Chiết khấu hàng mua được hưởng
Giảm giá, hàng mua trả lại
TK 111, 112 TK 621, 627, 641 Nhập kho NVL, CC, DC
TK 133 Cuối kỳ, k/chuyển số xuất dùng cho SXKD
TK 331 TK 111, 138, 334 Thiếu hụt, mất mát TK 412 TK 412 Chênh lệch đánh giá tăng Chênh lệch đánh giá giảm
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)