2.3. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO
2.3.2. Quy trình kiểm toán TSCĐ tại KPMG Việt Nam với Công ty ABC
2.3.2.1. Chấp nhận khách hàng
Công ty TNHH ABC là khách hàng mới của KPMG Việt Nam. Khách hàng ABC biết đến Công ty KPMG qua thư mời kiểm toán. Qua liên lạc với KTV năm trước là XXX, Công ty nhận được thư trả lời rằng: Không có bất cứ vấn đề gì làm cho KPMG không nên chấp nhận kiểm toán.
Sau khi tìm hiểu chung về Công ty ABC, KPMG Việt Nam đánh giá ABC là doanh nghiệp sản xuất đang hoạt động kinh doanh tốt và có năng lực tài chính nên KPMG Việt Nam chấp nhận cung cấp dịch vụ. Vì vậy, Giám đốc đã ký hợp đồng kiểm toán với ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2018 cho khách hàng ABC.
2.3.2.2. Thỏa thuận cung cấp dịch vụ
Sau khi tìm hiểu về khách hàng, về quy mô và bản chất kinh doanh, đánh giá sơ bộ được các rủi ro KTV có thể gặp phải ban Giám đốc Công ty KPMG quyết định số lượng KTV tham gia cuộc kiểm toán. Tiếp theo đó, Giám đốc tiến hành gửi đề xuất tài chính cho cuộc kiểm toán, họp thống nhất và tiến hành ký kết hợp đồng.
Hợp đồng được ký kết giữa KPMG với ABC là hợp đồng kiểm toán cho năm tài
chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2018. Theo đó, cuộc kiểm toán sẽ dựa trên cơ sở
Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán.
2.3.2.3. Lập kế hoạch kiểm toán
a) Thu thập thông tin về khách hàng
Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư từ Hàn Quốc, chuyên về sản xuất dao kéo, dụng cụ cầm tay, và đồ kim loại thông dụng, khuôn dùng để sản xuất dao kéo, dụng cụ cầm tay và đồ dùng kim loại thông dụng và bao bì sang các nước trong toàn khu vực Châu Á như Hàn Quốc, Việt Nam, Nhật Bản và Mỹ. Công ty TNHH ABC được Sở KHĐT Tỉnh X cấp Giấy Chứng nhận Đăng Đầu tư số ****85737 ngày 24 tháng 3 năm 2016. Đây là một ngành nghề cạnh tranh trong xu hướng phát triển hiện nay, vì trên thị trường đã có nhiều hãng lớn, lâu năm đã tạo được lòng tin với người tiêu dùng và chiếm thị phần không nhỏ thị phần tại Việt Nam như thương hiệu Devon của tập toàn Chervon, hay Stanley. Để chiếm được niềm tin và thị phần trên thị trường. Chiến lược của công ty là đa dạng hóa sản phẩm, áp dụng chính sách giảm giá thành phẩm khi mua với số lượng lớn hay bán chịu cho khách hàng lớn để đảm bảo có một nguồn ra ổn định, mở rộng và duy trì
mối quan hệ tốt với các đối tác (Phụ lục 7).
b) Đánh giá KSNB (Phụ lục 8)
c) Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
Đối với Công ty TNHH ABC, KTV sẽ lựa chọn doanh thu làm chỉ tiêu để tính
mức trọng yếu (Phụ lục 9).
- Mức trọng yếu tổng thể (Materiality) là 0,28% so với tổng doanh thu vì trong
năm 2018 mục tiêu của công ty là tăng trưởng doanh thu nên KTV lựa chọn chỉ tiêu này.
- Mức trọng yếu thực hiện(Performance Materiality) được xác định bằng 50%
so với giá trị của mức trọng yếu
- Ngưỡng sai sót không đáng kể (AMPT) được xác định bằng 7% so với giá trị
của mức trọng yếu
Có thể khẳng định rằng xác định mức trọng yếu là một phần rất quan trọng tác động đến bước lập chương trình kiểm toán, hay cụ thể hợn là căn cứ để xác định số lượng và thời gian hoàn thành công việc.
d) Tổ chức nhóm kiểm toán
Đối với công ty TNHH ABC, sau khi đồng ý chấp nhận hợp đồng kiểm toán, Giám đốc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán gồm 1 chủ nhiệm (IC), 1 trưởng nhóm (senior) 6 năm kinh nghiệm cùng với 5 KTV.
2 Fieldwork 03/01/2018-08/01/2018
3 Dự thảo kiểm toán 05/02/2019
Quy trình kiếm soát Thực hiện
Phòng ban có nhu cầu sử dụng TSCĐ lập phiếu đề nghị mua.
Yêu cầu mua sau đó được đề xuất cho Trưởng bộ phận, Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt, sau đó được chuyển sang cho phòng ban có nhu cầu sử dụng để tìm kiếm nhà cung cấp, lấy báo giá.
-Kiểm tra phiếu yêu cầu mua hàng “Khuôn diecast FRA1000
HD(0001303,vina, 01/08/2018)” có đầy đủ chữ ký của Trưởng bộ phận sản xuất, Trưởng phòng mua hàng, Giám đốc và Kế toán trưởng
Trợ lý hành chính tiến hành lập bảng - Kiểm tra tới đơn đặt hàng ngày ,
phù hợp. Công ty ABC là khách hàng mới thì việc lập chương trình kiểm toán là bước tiên quyết. Nó sẽ là tài liệu cơ sở giúp cho các cuộc kiểm toán năm sau thuận
lợi và tiết kiệm thời gian hơn (Xem thêm tại phụ lục 10).
2.3.2.4. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ
Trên cơ sở kế hoạch chương trình kiểm toán TSCĐ đã được xây dựng, KTV tiến hành thực hiện kiểm toán theo trình tự các bước công việc trong kế hoạch đã lập, bao gồm các bước:
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát với khoản mục TSCĐ
- Thực hiện thử nghiệm cơ bản với khoản mục TSCĐ
• Thực hiện thủ tục phân tích
• Thực hiện thụ tục kiểm tra chi tiết
a) Thực hiện thử nghiệm kiểm soát với khoản mục TSCĐ
Trong năm 2018, KTV tiến hành kiểm toán tại Công ty TNHH ABC. KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát như sau: KTV phân tích sâu hơn về kiểm soát tại đơn vị so với giai đoạn đánh giá KSNB phía trên. Tại KPMG, KTV sẽ mô tả lại chu trình mua TSCĐ và kiểm tra ngẫu nhiên một số giao dịch mua trong năm để xem xét KSNB của khách hàng, đồng thời lưu trữ bộ chứng từ của chu trình làm bằng chứng kiểm toán.
so sánh Những thông tin về các nhà cung cấp cùng với báo giá sẽ được chuyển cho Kế toán trưởng và Giám đốc để xét duyệt.
21/07/2018 có phê duyệt của Kế toán trưởng.
Sau khi lựa chọn được nhà cung cấp, bộ phận mua hàng sẽ tiến hành đặt hàng và hoàn thành các thủ tục để mua hàng. Khi hàng hóa được giao nhận phải có sự chứng kiến của đại diện nhà cung cấp, của Công ty ABC (Trưởng bộ phận, Chuyên viên có trình độ) và lập biên bản bàn giao có đầy đủ chữ ký các bên liên quan.
Kiểm tra đến:
- Hợp đồng mua bán số 5100000137 ngày 25/07.2018 với TNHH LENA có xác nhận của Giám đốc tài chính
-Biên bản bàn giao và nghiệm thu hàng hóa
-Hóa đơn số 0001303, ngày 01/08/2018 và thanh lý hợp đồng, số tiền
150.034.000VNĐ.
-Biên bản chứng nhận đảm bảo kĩ thuật có xác nhận của đại diện nhóm chuyên gia kĩ thuật và bộ phận sản xuất
Biên bản bàn giao, hóa đơn mua hàng được giao cho kế toán tài sản cố định để thực hiện việc ghi sổ. Kế toán phần hành định kỳ sẽ tính toán và thực hiện phân bổ
Kiểm tra đến: phiếu kế toán ngày 01/08/2018 có phê duyệt của Kế toán trưởng, đơn vị đã hạch toán chi phí vào sổ.
b) Thủ tục phân tích
Trước khi đi sâu vào thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV thực hiện thủ tục phân tích về biến động TSCĐ trong 2018 và tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến biến động này. Các tài liệu KTV sẽ thu thập là: BCĐKT, sổ cái, BCTC năm trước và năm nay,
số liệu trên báo cáo không trùng với sổ sách và báo cáo thì cơ sở áp dụng các thủ tục kiểm toán tiếp theo sẽ bị sai lệch.
Nhìn chung, TSCĐ tại ABC có hai loại TSCĐ hữu hình bao gồm máy móc và thiết bị được nhập khẩu trực tiếp từ công ty mẹ tại Hàn Quốc và tài sản cho thuê tài chính (được thuê tài chính bởi IMN). TSCĐ vô hình là các hệ thống của phần mềm Genuwin và máy quét dấu vân tay,...
Qua bảng biến động TSCĐHH, KTV nhận thấy rằng trong năm 2018, TSCĐHH và TSCĐVH của công ty tăng rõ rệt so với năm 2017.
- TSCĐHH tăng 120.849.119.932 VNĐ tương đương với tốc độ tăng 150%,
TSCĐVH tăng 2.592.274.035 tương đương với tốc độ tăng 635%. Do vậy, KTV cho đây là biến động bất thường, nhưng sau khi KTV hỏi kế toán phụ trách và kiểm tra lại sổ chi tiết thì tìm được nguyên nhân cho sự tăng bất thường. Đối với tăng nguyên giá TSCĐHH do trong năm Công ty mua mới máy móc trị giá hơn 120 tỉ VNĐ. Còn đối với TSCĐVH, công ty đã mua phần mềm SAP để phục vụ quá trình quản lý doanh nghiệp.
- Khấu hao lũy kế đồng thời biến động mạnh. Một phần do từ năm 2014 đến
năm 2018 trở lại đây, công ty mua sắm mới nhiều TSCĐ. CPKH của tài sản cũ cộng thêm CPKH của tài sản mới khiến CPKH trong năm 2018 lớn.
- Công ty có TSCĐ thuê tài chính, nguyên giá của TS này có giảm nhưng
giảm không đáng kể (-13%). Tuy nhiên TSCĐ thuê tài chính có dấu hiệu khấu hao một lượng lớn (-6.486.236.842 VNĐ), KTV kiểm tra chi tiết về thời gian sử dụng của loại tài sản và đối chiếu với thời gian sử dụng hữu ích.
c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Sau khi thực hiện những phân tích sơ bộ về BCTC của công ty TNHH ABC, KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thủ tục 1: Lập bảng biến động TSCĐ và đối chiếu số dư
❖
KTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ cho công ty ABC. Bằng cách chi tiết hóa các khoản mục chi tiết TSCĐ thành số đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ giảm do thanh lý, xóa sổ và số dư cuối kỳ. và giải trình các bút toán điều chỉnh hoặc dẫn chiếu sang các GTLV chi tiết. Sau khi lập được bảng chi tiết biến động
Mô tả Phí hằngnăm hợp đồngKỳ hạn
TSCĐ, KTV lần lượt kiểm tra số liệu trên bảng này.
Khác với XYZ, 2018 là năm đầu tiên ABC được kiểm toán. KTV sẽ phải thực hiện kiểm tra lại số đầu kỳ. Với số dư đầu kỳ TK nguyên giá, KTV thu thập sổ đăng ký TSCĐ để kiểm tra tính chính xác số học và tìm dẫn đến chứng từ gốc. Với số dư đầu TK hao mòn lũy kế, KTV tiến hành kiểm tra tính hợp lý bằng cách tính toán lại để đảm bảo số dư đầu được trình bày hợp lý và trung thực. Thủ tục kiểm tra số dư
đầu kỳ được trình bày qua GTLV (Phụ lục 11).
Dựa vào bảng kiểm tra chi tiết TSCĐHH (Phụ lục 12), KTV xác định rằng
trong năm 2018, ngoài việc công ty mua mới máy móc và thiết bị với tổng giá trị lên đến 141.850.196.531 VNĐ, công ty còn xây dựng thêm nhà cửa với giá trị 422.332.766 VNĐ. Thêm vào đó, vì máy móc và thiết bị chiếm giá trị lớn trên tổng TSCĐHH của công ty nên khấu hao trong năm cũng chủ yếu tập trung vào loại tài sản trên, tiếp theo đó là các phương tiện vận chuyển.
Tương tự như TSCĐHH, công ty mua sắm thêm phần mềm SAP với mục đích cải thiện quản lý doanh nghiệp. Trong năm công ty không có tăng thêm trong loại TSCĐTTC, vậy so với số dư đầu kỳ thì số dư cuối kỳ có giảm do khấu hao tài sản hằng năm.
Thủ tục 2: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ
❖
KTV tiếp tục thủ tục thứ 2 thông qua kiểm tra chọn mẫu. Mục tiêu của việc chọn mẫu nhằm ngẫu nhiên chọn ra những nghiệp vụ tăng, giảm có tính chất bất thường trong năm, sau đó kiểm tra chứng từ có liên quan, nhằm đưa ra kết luận về tính có thực của TSCĐ trong năm.
- Đối với mua mới TSCĐ, KTV sẽ kiểm tra cụ thể các tài sản có số lượng lớn
hơn PM. Các tài sản còn lại sẽ chạy MUS ở lần kiểm tra cuối cùng. KTV sẽ thông qua các chứng từ liên quan như hóa đơn, biên bản bàn giao tài sản để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ trên.
- Đối với TSCĐ chuyển sang XDCBDD. Để xác minh tính chính xác của số
liệu,
KTV lựa chọn mẫu từ danh sách TSCĐ để kiểm ta ngày bàn giao và lượng bàn giao. Tổng giá trị mẫu chạy là: 142.272.529.297. KTV sẽ trình bày chi tiết trên
GTLV (Phụ lục 13).
Sau khi thực hiện thủ tục trên GTLV, KTV có một số lưu ý như sau:
- Trong năm công ty đã ký hợp đồng hệ thống ERP và bảo trì thông minh với
Tập đoàn OMN, cụ thể công ty đưa hệ thống SAP áp dụng vào hệ thống hoạt động và quản lý. Toàn bộ hệ thống SAP được đã được cài đặt sau tháng 4 năm 2017, tuy nhiên ngày bắt đầu sử dụng phần mềm này là vào ngày 1 tháng 1 năm 2018. Chi phí xây dựng hệ thống này bao gồm:
+Phí hệ thống hằng năm theo Thỏa thuận của hợp đồng sẽ là 31.554 USD và phải trả trong 5 năm.
+Phí bảo trì cho năm 2018 theo hợp đồng sẽ là 9.275 USD và sẽ được gia hạn hằng
năm bằng việc lập Thỏa thuận bổ sung thông qua xác nhận khoản tiền gửi bảo trì.
Kỳ hạn hợp đồng trong 5 năm và mỗi năm, công ty phải trả phí thường niên cộng với phí bảo trì hằng năm cho Tập đoàn OMN.
1
Phí hệ thống hằng năm 31.554 USD 5 năm Ghi nhận vàoTSCĐVH
Tổng CPKH được tính bởi KPMG 28.093.059.796
Tổng CPKH được tính bởi khách hàng 28.116.233.076
Chênh lệch (23.173.280)
Tổng giá trị của hợp đồng nên được ghi nhận theo giá gốc TSCĐ là 157.770 USD
Tuy nhiên khách hàng lại ghi nhận như sau: • Tại ngày 01/12/2018:
USD, tỷ giá chuyển đổi: 23.275 VNĐ
Nợ TK213: TSCĐVH 128.846 (tương đương 2.998.879.014 VNĐ)
Có TK331: Khoản phải trả 128.846 (tương đương 2.998.879.014 VNĐ)
Ghi nhận chi phí cho 11 tháng nên bao gồm giá gốc của TSCĐ nhưng khách hàng loại trừ là chi phí.
USD, tỷ giá chuyển đổi: 23.275 VNĐ USD, tỷ giá chuyển đổi: 23.155 VNĐ Nợ TK331: Khoản phải trả 126.216 (tương đương 2.922.531.480 VNĐ)
Có TK335: Chi phí phải trả 126.216 (tương đương 2.922.531.480 VNĐ) +Vấn đề phát sinh 1: Giá gốc của TSCĐVH được ghi nhận thiếu bởi 28.925 USD tương đương với 637.217.738 VNĐ.
+Vấn đề phát sinh 2: Hệ thống SAP được sử dụng thực tế vào ngày 1/1/2018 chứ không phải ngày 1/12/2018. Điều này ảnh hưởng đến tỷ giá chuyển đổi đã được sử dụng để ghi nhận cho giá gốc của TSCĐVH.
+Vấn đề phát sinh 3: Chứng từ liên quan đến hệ thống SAP không đầy đủ. Chỉ có hợp đồng và không có biên bản giao nhận hay bất kỳ giấy tờ nào đi kèm để chứng minh ngày bắt đầu TSCĐ để bắt đầu thực hiện khấu hao.
Vậy nên KTV có một số điều chỉnh như sau:
Nợ 213: TSCĐVH 673.217.738
Có 335: Khấu hao 673.217.738
Thủ tục 3: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ CPKH của TSCĐ và phân bổ CPKH
❖
của TSCĐ
KTV tính toán lại CPKH của TSCĐHH và TSCĐVH theo từng khoản mục chi tiết như: phương tiện vận chuyển; máy móc và thiết bị; dụng cụ văn phòng; nhà cửa, TSCĐ cho thuê tài chính và TSCĐ vô hình.... Từ số liệu KPMG tính toán được so
sánh với CPKH từng khoản mục mà khách hàng đã tính toán. Theo GTLV (Phụ lục
Thủ tục Kiểm toán Mục tiêu Kiểm toán
Lập bảng biến động TSCĐ và đối chiếu số dư
Tính hiện hữu, tính đánh giá, tính đầy đủ
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
Tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính đánh giá, tính phân loại
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ CPKH của TSCĐ và phân bổ CPKH của TSCĐ
Tính chính xác, trình bày và công bố, tính phát sinh, quyền và nghĩa vụ
(23.173.280)/28.116.233.076= 0.08% < AMPT (37.000.000), loại trừ. Vì lượng chênh lệch ít hơn mức trọng yếu có thể chấp nhận được nên KTV quyết định loại trừ sai sót trên.
SV: Nguyễn Thị Thảo Đan 37 Lớp: KTCLCG-K18
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp các thủ tục kiểm toán thực hiện đối với Công ty ABC
2.3.2.5. Kết thúc công việc kiểm toán
a) Tổng hợp kết quả kiểm toán
KTV chịu trách nhiệm về phần hành TSCĐ hoàn thiện GTLV và cập nhật vào phần mềm kiểm toán E-Audit để TNKT soát xét. TNKT kiểm tra lại GTLV của cấp dưới và đặt ra những câu hỏi với những phần chưa được trình bày một cách đầy đủ,