a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
❖ Tìm hiểu thông tin khách hàng
Tìm hiểu thông tin khách hàng, đặc biệt là khách hàng cũ không được thực sự chú trọng do KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán của những năm trước dẫn đến có một số hợp thông tin không được cập nhật kịp thời. Điều này có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến công tác kiểm toán.
❖ Kiểm tra, đánh giá KSNB
Hiện nay, việc đánh giá KSNB theo hướng dẫn của công ty KPMG được thực hiện rất chi tiết thông qua nhiều bước. Chương trình này sẽ phù hợp nếu được áp dụng cho những khách hàng có quy mô rất lớn và khi đó cần thực hiện một cách tuần tự để có thể đánh giá chính xác nhất về tính hiệu quả của KSNB. Tuy nhiên, với đối với một số đơn vị có quy mô vừa và nhỏ, nếu áp dụng trình tự trên sẽ tốn nhiều thời gian thực hiện.
b) Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
❖ Thực hiện các thủ tục phân tích
Tại KPMG, KTV mới dừng ở phân tích xu hướng biến động giữa các năm hay các kỳ của khách hàng mà chưa có sự so sánh với các Công ty hoạt động cùng ngành và cơ sở bình quân chung của toàn ngành. Ngoài ra, Công ty hầu như chỉ sử dụng thông tin tài chính để phân tích, còn việc sử dụng thông tin phi tài chính còn rất hạn chế.
❖ Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
- Vận dụng thủ tục kiểm kê:
Trong nhiều trường hợp KTV không thể hiểu được tính chất, đặc điểm, giá trị của từng loại TSCĐ do tính đa dạng của TSCĐ nên chỉ có thể khẳng định được về mặt số lượng. Bên cạnh đó, TSCĐ của một số doanh nghiệp được đặt tại nhiều kho bãi, địa điểm khác nhau hoặc số lượng quá lớn, lại do nhiều người quản lý. Vì vậy trong nhiều trường hợp, KTV không thể thực hiện kiểm kê vào ngày kết thúc niên độ hoặc không tham gia trực tiếp kiểm kê được.
c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán Soát xét chất lượng kiểm toán
❖
Công việc hết sức quan trọng nhằm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán là việc soát xét chất lượng kiểm toán. Công việc này được diễn ra ở các cấp cao hơn sau khi cuộc kiểm toán đã kết thúc, các KTV trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán và chuẩn bị GTLV đã chuyển sang làm một khách hàng mới. Do vậy, dẫn đến tình trạng chồng chéo về công việc. Đặc biệt vị trí TNKT thường phải đảm nhiệm một khối lượng lớn về công việc do đó chịu một sức ép rất lớn. Từ đó việc kiểm soát có thể được tiến hàng một cách thiếu đầy đủ và sự thận trọng cần thiết, giảm ý nghĩa thực sự của thủ tục này.
d) Nguyên nhân của những hạn chế
❖ Về phía khách hàng
Khách hàng của KPMG thường là những khách hàng lớn, có hệ thống thường khá ưu việt. Tuy nhiên đây cũng là khó khăn cho KTV vì quy trình vận hành tại các đơn vị này thường phức tạp và với thời gian có hạn thì KTV khó có thể tiếp cận
được ngay trong quá trình kiểm toán. về phía KTV và công ty kiểm toán
❖
Nguồn nhân lực có hạn là một trong những nguyên nhân ảnh hưởng trong quá trình kiểm toán. Vào mùa kiểm toán, đội ngũ kiểm toán trực tiếp làm việc với khách hàng chỉ có 4 tới 5 người. Do vậy rủi ro sai sót có thể xảy ra khi những phần hành quan trọng được giao cho các KTV thiếu kinh nghiệm. Ngoài ra áp lực công việc cũng có thể ảnh hưởng đến chất lượng làm việc của KTV.
3.2 Định hướng phát triển của Công ty TNHH KPMG Việt Nam
3.2.1. Phương hướng pháp triển dịch vụ của công ty trong thời gian tới
Tuy hiện nay kiểm toán BCTC tại KPMG đang là dịch vụ mang lại nhiều danh tiếng và có doanh thu tăng ổn định theo từng năm, KPMG Việt Nam xác định phương
hướng dịch vụ phát triển chính trong tương lai là mảng tư vấn thuế và tư vấn quản trị doanh nghiệp. Lý do của sự chuyển dịch trên là vì đội ngũ nhân sự kế toán và tổ chức
kế toán tại các đơn vị được kiểm toán ngày càng chuyên nghiệp, ít xảy ra sau sót về số
học, giấy tờ ngày một ít đi. Thay vào đó khách hàng cần hơn những chuyên gia trong
ngành có thể giúp họ nâng cao hiệu quả hoạt động và tư vấn hướng đi chiến lược trong
lâu dài. Ngành dịch vụ tư vấn tại Việt nam cũng là ngành mang lại tỷ suất lợi nhuận cao và hứa hẹn phát triển mạnh mẽ trong những năm tới. KPMG Việt Nam tin tưởng rằng sự kết hơp giữa các dịch vụ tài chính chuyên nghiệp sẽ cho phép công ty nhận thức sâu sắc nhiệm vụ của mình là đem lại các giá trị lớn hơn cho khách hàng.
3.2.2. Phương hướng phát triển thị trường của công ty trong thời gian tới
Trong năm 2018, công ty đã đấu thầu được nhiều hợp đồng lớn từ các Tổng công ty như Vietnam Airlines, Vinaconex, May 10 hay các Tập đoàn lớn điển hình như Vingroup, Hà Đô Group. Ngoài việc đẩy mạnh thu hút các khách hàng từ các Tổng công ty và Tập đoàn lớn, phương hướng xác định khách hàng chiến lược của KPMG Việt Nam đẩy mạnh hơn mảng thị trường doanh nghiệp FDI, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như Wilmar Group, Fuji Xerox, Prime Group,...là các khách hàng mới có vốn đầu tư lớn của KPMG Viêt Nam. Đặc biệt KPMG chú trọng đến việc phát triển các dịch vụ tư vấn nguồn nhân lực, đầu tư, pháp lý trong các giai đoạn trước, trong và sau khi đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài.
về khoảng cách địa lý, năm 2015 công ty KPMG Việt Nam tiên phong mở văn phòng đại diện tại Đà Nằng. Đây là một bước đi mang tính chiến lược vì thực tế tại khu vực miền Trung chưa có nhiều đơn vị mạnh cung cấp các dịch vụ về kiểm toán hay tư vấn tài chính chuyên nghiệp. Vì vậy, sự xuất hiện của KPMG đã đánh dấu một bước phát triển về dịch vụ tài chính, kiểm toán chất lượng cao cho khu vực miền Trung.
3.2.3. Phương hướng phát triển nguồn nhân lực
Nguồn nhân lực luôn là yếu tố cốt lõi dẫn dắt doanh nghiệp thành công. Với nguồn nhân lực trẻ có năng lực và tư duy nhạy bén trên thị trường lao động hiện nay, KPMG cần tận dụng cơ hội tổ chức các chương trình tuyển dụng hấp dẫn và mang tính chiến lược.
Về ngắn hạn, Công ty có thể giải quyết vấn đề nguồn nhân lực chất lượng cao trong hoạt động kiểm toán của công ty vào mùa bận nhằm giảm tải khối lượng công việc trên một KTV và tăng năng suất công việc. Về lâu dài, chương trình tuyển dụng tốt cũng là một cách để quảng bá hình ảnh và văn hóa công ty rộng rãi hơn trên thị trường lao động cũng như thị trường kinh doanh. Bằng việc tạo hình ảnh tốt xuất phát từ con người sẽ gây dựng được lòng tin đối với nguồn lao động chất lượng cao, với nhân viên trong công ty và với các đối tác tiềm năng. Ngoài ra, KPMG cần tăng cường đào tạo những khóa học chuyên sâu dành cho các nhân viên mới và liên tục tổ chức các khóa học cập nhật kiến thức, kỹ năng mềm cho các nhân viên cũ. Công ty KPMG cần nâng cao chất lượng nghề nghiệp, đạo đức hành nghề đối với các KTV trong công ty và tăng cường công tác kiểm soát. Chế độ phúc lợi dành cho nhân viên cũng là điều nên được lưu ý do đặc điểm chung của người làm nghề kiểm toán thường phải giải quyết rất nhiều công việc trong một thời gian ngắn dẫn đến sức khỏe suy giảm, tinh thần căng thẳng. Công ty KPMG cần có những đãi ngộ tốt hơn như tăng tiền trợ cấp công tác, cung cấp đồ ăn đầy đủ dưỡng chất cho các nhân viên vào mùa bận hay tổ chức các sự kiện thể thao nhằm thúc đẩy tinh thần nhân viên làm việc, giảm bớt căng thẳng mỗi khi vào mùa kiểm toán.
3.2.4. Đổi mới, hiện đại hóa quy trình kiểm toán
phẩm công nghệ mới nhằm phục vụ cho quá trình kiểm toán cũng như trong tư vấn cho các doanh nghiệp. Cùng với đội ngũ dồi dào kinh nghiệm và năng lực tài chính mạnh sẽ là những điểm sáng giúp các sản phẩm công nghệ của KPMG dễ dàng đi vào thực tế trong tương lai. KPMG Việt Nam cũng sẽ cung cấp các phương tiện làm việc hiện đại cho nhân viên nhằm rút ngắn thời gian kiểm toán cũng như áp lực công việc.
3.3. TÍNH TẤT YẾU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY
Để hoàn thiện được phương hướng phát triển này thì KPMG cần đẩy mạnh chất
lượng kiểm toán của mình, đặc biệt là hoàn thiện được quy trình kiểm toán. Cùng với
sự phát triển kinh tế và hội nhập nhập sâu rộng của Việt Nam, có thể kể đến là sự đầu
tư mạnh mẽ của các công ty FDI và công ty có vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam. Ngoài ra làn sóng cổ phần hóa, hợp nhất, sáp nhập, tái cấu trúc các doanh nghiệp trong
nước ngày càng mạnh mẽ. Từ đó các yêu cầu về tính minh bạch và trung thực của thông tin tài chính từ các nhà đầu tư cũng theo đó tăng lên, tạo cơ hội phát triển cũng như thách thức cho thị trường kế toán - kiểm toán VN.
TSCĐ là khoản mục không thể thiếu trong các cuộc kiểm toán BCTC và luôn được đánh giá có ảnh hưởng trọng yếu tới toàn bộ BCTC. TSCĐ là tư liệu sản xuất quan trọng cho hoạt động sản xuất kinh doanh và chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp. Hơn thế, việc hạch toán khoản mục này chịu ảnh hưởng của rất nhiều ước tính kế toán, do đó rủi ro có sai phạm trọng yếu cũng cao hơn các khoản mục khác. Các doanh nghiệp có thể lợi dụng kẽ hở của các nguyên tắc và ước tính kế toán để chỉnh sửa BCTC nhằm mục đích tư lợi. Chính vì vậy, có thể khẳng định đây là một khoản mục khá phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin trình bày trên BCTC.
Chính vì những lý do trên, nhu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ luôn là vấn đề được đặt lên hàng đầu đối với ngành kiểm toán nói chung và đối với KPMG VIỆT NAM nói riêng.
3.4. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN
a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
❖ Tìm hiểu thông tin khách hàng
Hạn chế từ việc KTV chỉ dựa vào hồ sơ kiểm toán của năm trước để dùng cho mục đích kiểm toán của các năm sau từ đó gây ảnh hưởng trong việc đánh giá tổng quan về hoạt động kinh doanh của khách hàng và gây cản trở cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán. Vì vậy, để khắc phục được nhược điểm này KPMG cần có sự chuẩn bị kỹ càng ngay trước mùa kiểm toán. Cụ thể, với đơn vị là khách hàng thường niên, công ty nên phân công các KTV có kinh nghiệm thu thập và tìm hiểu về những cập nhật, thay đổi của khách hàng trong kỳ kiểm toán.
Đối với khoản mục TSCĐ, cần tìm hiểu xem trong năm công ty có mở rộng sản xuất kinh doanh hay không hoặc xem xét các yếu tố tác động từ bên ngoài như thời tiết, giá cả, chính sách pháp lý, thay đổi về nhân sự kho bãi,... để làm cơ sở đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán.
KTV nên đa dạng hóa các kênh thu thập thông tin khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, các doanh nghiệp khác trong cùng lĩnh vực kinh doanh,. Việc này có thể tốn kém về thời gian và chi phí nhưng sẽ giúp KTV thu thập được những thông tin chất lượng, khách quan. Từ đó, KTV đưa ra được những nhận định, đánh giá ban đầu đúng đắn hơn về khách hàng.
❖ Kiểm tra, đánh giá KSNB
Thay vì sử dụng duy nhất bảng hỏi để kiểm tra, đánh giá KSNB của khách hàng. KTV tại KPMG nên linh hoạt áp dụng các cách thức khác nhau để phù hợp với quy mô, hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đạt được hiệu quả cao nhất. Cụ thể, ngoài bảng câu hỏi, KTV có thể sử dụng: sơ đồ KSNB, bảng tường thuật.
Sơ đồ là việc mô tả các chứng từ, tài liệu cùng quá trình vận động bằng các biểu đồ và ký hiệu. Đối với khách hàng lớn, phương pháp sử dụng sơ đồ rất hiệu quả vì nó đem lại cái nhìn tổng quan về KSNB. Ví dụ về sơ đồ về quản lý mã TSCĐ tại công ty XYZ như sau:
Sơ đồ 3.1: Quản lý mã TSCĐ tại công ty XYZ
Bảng tường thuật là sự mô tả về cơ cấu KSNB của khách hàng bằng văn bản. Nó giúp KTV có thêm sự hiểu biết về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng và đối với các khách hàng có cơ cấu KSNB đơn giản.
b) Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán Hoàn thiện thủ tục phân tích
❖
KTV có thể tính toán và phân tích một số tỷ suất sau: tỷ suất giữa doanh thu với tổng TSCĐ, tỷ suất tổng TSCĐ với VCSH, tỷ trọng tài sản so với tổng tài sản, tỷ suất giữa lợi nhuân thuần với tổng TSCĐ, so sánh tỷ suất giữa tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước, so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ năm nay so với năm trước.
Ví dụ minh họa phân tích tỷ trọng từng tài sản so với tổng tài sản tại các chỉ tiêu tại Công ty ABC.
Công thức: Tỷ trọng của từng bộ phận TS chiếm trong tổng số TS
= giá trị của từng bộ phận tài sản/Tổng số tài sản*100 Công ty ABC có các TSCĐ sau: nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận chuyển, đồ đạc và trang bị văn phòng, phần mềm máy vi tính và tài sản cố định thuê tài chính. Áp dụng công thức trên ta có:
Tổng tài sản= 432.767.212.237 và lợi nhuận sau thuế=
- Tỷ trọng TS - Nhà cửa = 508.321.279/432.767.212.237*100 = 0,12% - Tỷ trọng TS - Máy móc thiết bị = 199.872.931.860/432.767.212.237*100 = 46,18%
- Tỷ trọng TS - Phương tiện vận chuyển
= 645.493.651/432.767.212.237*100 = 0,15%
- Tỷ trọng TS - Đồ đạc và trang bị văn phòng
=179.167.496/432.767.212.237*100 = 0,04%
- Tỷ trọng TS - Phần mềm máy vi tính
= 3.000.601.118/432.767.212.237*100 = 1%
- Tỷ trọng TS - TSCĐ cho thuê tài chính
= 43.126.663.893/432.767.212.237*100 = 0,15%
Tổng quát, trong 6 loại tài sản mà công ty ABC sở hữu thì TS liên quan đến máy móc và thiết bị chiếm tỷ trong cao nhất với 46,18%. Điều này là hoàn bình thường đối với một công ty hoạt động trong lĩnh vực chính là sản xuất dao kéo, dụng cụ cầm tay, và đồ kim loại thông dụng. Vì để tạo ra sản phẩm, công ty chuyên về sản xuất cần đầu tư nhiều vào máy móc và thiết bị để đảm bảo dây chuyền sản xuất của công ty mình vận hành tốt.
Công ty ABC định hướng trong tương lai sẽ đồng bộ hóa hệ thống quản lý bằng công nghệ thông tin và phần mềm thông minh vì vậy tỷ trọng TS phần mềm máy vi tính chiếm 1% so với tổng tài sản. So với các chỉ tiêu còn lại thì đây là TS có tỷ trọng lớn thứ hai và điều này là minh chứng rõ ràng rằng trong năm công ty có mua mới phần mềm với giá trị lớn nhằm phục vụ phương hướng phát triển của công ty trong tương lai.
Đối với các mục TSCĐ còn lại, tỷ trọng từng tài sản so với tổng tài sản dao