❖ Đối với việc lập kế hoạch kiểm tra
Sau khi đánh giá rủi ro trên cơ sở ứng dụng phần mềm quản lý rủi ro, đồng thời căn cứ phân tích hồ sơ khai thuế và thực tiễn quản lý thuế tại địa phương, đội kiểm tra thuế phải lựa chọn, lập danh sách NNT có rủi ro để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế. Danh sách DN được lựa chọn kiểm tra tại trụ sở NNT được phê duyệt phải không trùng lặp với kế hoạch thanh tra, kiểm tra, kiểm toán của Thanh tra Thành phố, Sở Tài chính, Kiểm toán Nhà nước, các cơ quan chức năng khác để tránh chồng chéo, gây khó khăn cho DN.
Trên cơ sở danh sách DN kiểm tra được phê duyệt, cán bộ kiểm tra lập Quyết định kiểm tra trong đó ghi rõ nội dung cần kiểm tra trên cơ sở những rủi ro qua phân tích đánh giá. Trước khi thực hiện kiểm tra tại trụ sở của DN, cán bộ trong đoàn kiểm tra phải khai thác, tra cứu toàn bộ những thông tin, tài liệu, số liệu NNT đã nộp cho CQT theo quy định hiện hành trên ứng dụng quản lý thuế tập trung của ngành và các hồ sơ lưu trữ, tránh trường hợp yêu cầu NNT cung cấp lại, gây phiền hà cho DN.
❖ Đối với việc thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Tại CCT KV Ứng Hoà - Mỹ Đức, trung bình một đoàn kiểm tra thường có 2-3 thành viên, bao gồm trưởng đoàn và các thành viên đoàn. Trước khi thực hiện kiểm tra, trưởng đoàn kiểm tra phân công công việc cụ thể cho các thành viên; đồng thời đề nghị NNT cung cấp các tài liệu bổ sung phục vụ công tác kiểm tra.
Công việc kiểm tra tại trụ sở NNT sẽ tập trung vào các rủi ro đã được xác định trong quá trình phân tích, kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT. Từng thành viên trong đoàn kiểm tra sau khi kết thúc mỗi phần việc được giao sẽ lập biên bản xác nhận số liệu phần việc vừa hoàn thành với người phụ trách phần việc đó của DN.
Trong quá trình kiểm tra, trường hợp vướng mắc NNT không đồng nhất với quan điểm xử lý của cán bộ kiểm tra, khi đó trưởng đoàn kiểm tra phải quyết định. Trong trường hợp đoàn kiểm tra và NNT không đưa ra được hướng giải quyết phù hợp thì trưởng đoàn kiểm tra sẽ báo cáo ban lãnh đạo Chi cục Thuế để xin ý kiến xử lý.
❖ Đối với việc lập biên bản kiểm tra
Căn cứ các biên bản xác nhận số liệu từng phần việc hoàn thành của các thành viên trong đoàn kiểm tra, trưởng đoàn lập Biên bản kiểm tra và thống nhất trong đoàn trước khi công bố công khai với NNT. Trường hợp còn vướng mắc về cơ chế chính sách phải xin ý kiến cấp trên thì ghi nhận tại biên bản; khi có văn bản trả lời của cấp trên thì đoàn kiểm tra lập phụ lục biên bản với NNT để xử lý theo quy định của pháp luật.
❖ Đối với việc xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế
Trên cơ sở Biên bản kiểm tra thuế, trưởng đoàn kiểm tra dự thảo quyết định xử lý về thuế để trình lãnh đạo phụ trách ban hành Quyết định xử lý vi phạm về thuế. Trường hợp qua kiểm tra phát hiện hành vi vi phạm có dấu
hiệu trốn thuế, gian lận về thuế có tình tiết phức tạp, cần xác minh làm rõ thì trưởng đoàn kiểm tra báo cáo lãnh đạo Chi cục Thuế chuyển hồ sơ sang bộ phận thanh tra thực hiện.
Trong thời gian qua, công tác kiểm tra tại trụ sở NNT của CCT KV Ứng Hoà - Mỹ Đức đã phát hiện nhiều hành vi vi phạm về chấp hành pháp luật thuế. Một số hành vi vi phạm điển hình và có tính hệ thống như:
> về thuế GTGT:
- Trong lĩnh vực hoàn thuế, CCT KV Ứng Hòa - Mỹ Đức - Cục Thuế TP Hà Nội đã phát hiện vướng mắc cần lưu ý: trường hợp DN đề nghị hoàn
thuế theo điều kiện xuất khẩu: DN phải thực hiện tách riêng thuế GTGT đầu
vào của hoạt động xuất khẩu và hoạt động kinh doanh trong nước,
trường hợp
không hạch toán riêng được thì thực hiện phân bổ thuế GTGT của hoạt động
xuất khẩu theo tiêu thức tỷ lệ doanh thu hoạt động xuất khẩu trong kỳ chiếm
trong tổng doanh thu phát sinh trong kỳ. Hành vi vi phạm thường gặp là DN
đề nghị hoàn thuế theo điều kiện xuất khẩu bằng tổng số thuế GTGT
đầu vào
của cả hoạt động xuất khẩu và hoạt động kinh doanh trong nước.
- Trong lĩnh vực bưu chính viễn thông và kinh doanh dịch vụ giá trị gia tăng: hành vi vi phạm thường gặp đối với lĩnh vực này là kê khai chậm doanh
thu tính thuế GTGT không đúng kỳ phát sinh doanh thu và phân bổ thuế GTGT đối với dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế.
nghiệm thu hoàn thành công trình, hạng mục công trình, hàng hoá đã bàn giao nhưng chưa thu được tiền. Thời điểm xác định doanh thu, đơn vị xác định theo thời điểm nhận được tiền từ nhà đầu tư mà không theo thời điểm nghiệm thu theo tiến độ hoặc hoàn thành bàn giao.
- Đối với các khoản chi phí dự phòng: Việc trích lập các khoản dự phòng đầu tư tài chính, phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho không đúng
qui định cũng thường xuyên xảy ra.
Ngoài các hành vi vi phạm thường gặp, những năm gần đây Chi cục Thuế còn phát hiện một số hành vi vi phạm mới, có quy mô, có tính chất phức tạp nhằm giảm tối đa nghĩa vụ thuế phải nộp như:
- Các DN trong nước thường thành lập 2, 3 công ty cùng một lúc nhằm điều tiết doanh thu, chi phí, điều tiết lãi lỗ của các công ty thành viên làm
giảm thu nhập chịu thuế hoặc lỗ để tránh thuế, trốn thuế.
- Thực hiện khống chi phí tiền lương, chi phí dịch vụ thuê ngoài, khấu trừ thuế TNCN nhưng thực tế không chi.
- Lập hồ sơ mua bán khống để vay ngân hàng. Đặc biệt có những trường hợp sau khi xuất hoá đơn GTGT nhằm mục đích vay ngân hàng, DN
thực hiện huỷ hoá đơn khi đã nhận được tiền vay...
❖ Đối với việc giám sát kết quả sau kiểm tra
Căn cứ Quyết định xử lý vi phạm về thuế đã được ban hành, cán bộ kiểm tra đôn đốc NNT nộp các khoản thuế truy thu, hoàn và phạt sau kiểm tra vào NSNN theo thời hạn ghi trên Quyết định xử lý vi phạm, thường là trong vòng 10 ngày tính từ ngày ra quyết định. Quá thời hạn trên, cán bộ kiểm tra phải phối hợp với bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo dõi và đôn đốc khoản thuế truy thu, hoàn và phạt sau kiểm tra trong thời hạn 90 ngày kể pháp cưỡng chế như cưỡng chế tài khoản ngân hàng, thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng, công khai danh sách nợ đọng thuế trên các trang thông tin đại chúng, ...
Trong giai đoạn 2017 - 2019, tại CCT KV Ứng Hoà - Mỹ Đức công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT có nhiều đổi mới và ngày càng được chú trọng hơn, do đó đã nâng cao ý thức chấp hành, tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Đồng thời đã phát hiện xử lý kịp thời những vi phạm về thuế, chống thất thu cho NSNN, góp phần hoàn thành tốt nhiệm vụ thu trong nhiều năm qua. Kết quả kiểm tra thuế giai đoạn 2017 -2019 như sau:
Bảng 2.4: Kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
2019 6 1 4 6 Tổng cộng 49 0 44 9 91,5 43.152,0 1
truy thu, thu hồi hoàn và phạt là 43,15 tỷ đồng; số cuộc kiểm tra đã hoàn thành tăng 10,71% so với cùng kỳ năm 2018.
Qua số liệu trên cho chúng ta cái nhìn tổng quát về công tác kiểm tra tại trụ sở NNT của CCT KV Ứng Hoà - Mỹ Đức. Ngoài việc phát hiện, xử lý những vi phạm về thuế thì một trong những chức năng cơ bản của công tác
kiểm tra thuế là luôn song hành cùng NNT, hướng dẫn NNT thực hiện đúng chính sách pháp luật về thuế.