- Các bộ phận có nhu cầu mua sắm TSCĐ, trưởng bộ phận lập một bản xét duyệt đầu tư mua sắm trình lên Giám đốc. Dựa theo Quyết định Quản lý đầu tư và
xây dựng sô 59/QĐ-ABC-HĐQT ban hành ngày 31/08/2015, tùy theo giá trị của
TSCĐ mà sẽ có các cấp phê duyệt tương ứng: Đại hội đồng cổ đông phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư lớn hơn hoặc bằng 35% tổng giá trị TS trên BCTC đã kiểm toán gần nhất; HĐQT phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư lớn hơn 300 triệu nhưng nhỏ hơn 35% tổng giá trị TS trên BCTC đã kiểm toán gần nhất; Giám đốc công ty phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư lớn hơn 300 triệu nhưng nhỏ hơn hoặc bằng 3
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
tỷ đồng khi được HĐQT công ty ủy quyền.
- Sau khi được phê duyệt, Phòng Ke hoạch - Đầu tư lập dự toán chi tiết về kinh phí, nguồn vốn đầu tư TSCĐ; lên kế hoạch thu mua - quyết định phương thức chọn thầu (do theo quy định của công ty, TSCĐ phải mua sắm thông qua đấu thầu).
- Phòng thu mua sẽ thực hiện theo kế hoạch thu mua của Phòng Kế hoạch - Đầu tư, gửi thư mời thầu, quyết định chọn nhà cung cấp, ....
3.2.3. Phát triển việc sử dụng ý kiến chuyên gia
Kiểm toán khoản mục TSCĐ đòi hỏi KTV phải có sự am hiểu và kiến thức chuyên môn nhất định trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng để có khả năng đánh giá được giá trị TS của DN và tình trạng sử dụng của các TSCĐ đó. Đối với những khách hàng có ngành nghề kinh doanh đặc thù, KTV cần xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia để hỗ trợ thu được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu lực. Công việc này cần được xác định ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV căn cứ vào hoạt động sản xuất, đặc thù TSCĐ của khách hàng, mức độ phức tạp của cấu thành TSCĐ để ra quyết định về việc sử dụng chuyên gia. Trong quá trình thực hiện kiểm toán sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV cần xem xét đến năng lực chuyên môn, tính độc lập của chuyên gia đối với khách hàng để đảm bảo bằng chứng thu được là khách quan và đáng tin cậy nhất.
Các trường hợp KTV nên xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia như: định giá nhà cửa, đất đai, tác phẩm nghệ thuật, đồ cổ, đá quý, tài sản vô hình, xác định thời gian sử dụng hữu ích còn lại của máy móc, thiết bị sau nâng cấp, sửa chữa, ...
V Nguồn chuyên gia
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 620 “Chuyên gia là một cá nhân hoặc tổ chức có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn cao trong một lĩnh vực riêng biệt ngoài lĩnh vực kế toán và kiểm toán”.
Chuyên gia có thể do công ty kiểm toán hoặc đơn vị được kiểm toán mời tham gia hoặc có thể chính là nhân viên, cộng tác viên của công ty kiểm toán hay đơn vị được kiểm toán hay chuyên gia có thể là tổ chức, cá nhân là bên thứ ba bên ngoài đơn vị được kiểm toán và công ty kiểm toán.
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Dựa trên hai yếu tố là năng lực chuyên môn và tính độc lập của chuyên gia.
- Năng lực chuyên môn: đánh giá thông qua việc xem xét bằng cấp chuyên môn, giấy phép hành nghề, thảo luận của KTV có kinh nghiệm trong lĩnh vực của chuyên gia với chuyên gia, sách, tài liệu tham khảo do chuyên gia viết. Mặt khác cũng cần xét đến kinh nghiệm và danh tiếng của chuyên gia trong lĩnh vực mà KTV muốn sử dụng ý kiến chuyên gia.
- Tính độc lập:
+ Rủi ro do thiếu tính khách quan trong ý kiến chuyên gia sẽ rất cao nếu như chuyên gia là nhân viên của đơn vị kiểm toán hoặc có mối quan hệ về lợi ích tài chính, quan hệ cá nhân và quan hệ kinh doanh với thành viên, đơn vị được kiểm toán, do đó KTV cần xem xét đến các biện pháp có thể bảo vệ hoặc làm giảm rủi ro này như tìm hiểu tiêu chuẩn nghề nghiệp của chuyên gia, yêu cầu của pháp luật và các quy định về chuẩn mực đạo đức trong lĩnh vực đó của chuyên gia hoặc những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng áp dụng trong môi trường làm việc của chuyên gia. Nếu các biện pháp trên không có khả năng làm giảm rủi ro về tính độc lập của chuyên gia, KTV nên cân nhắc về việc thay đổi chuyên gia.
+ Chuyên gia là bên thứ ba độc lập hay là nhân viên, cộng tác viên của công ty kiểm toán: phỏng vấn đơn vị được kiểm toán về những lợi ích, mối quan hệ của đơn vị được kiểm toán với chuyên gia; thảo luận với chuyên gia về các mối quan hệ lợi ích kinh tế, quan hệ cá nhân, kinh doanh với đơn vị được kiểm toán và những yêu cầu mang tính nghề nghiệp được áp dụng với chuyên gia đó.
V Sử dụng ý kiến chuyên gia
Ý kiến chuyên gia có thể sử dụng trong các công việc như tìm hiểu về môi trường, KSNB của đơn vị được kiểm toán từ đó đánh giá, xác định rủi ro có sai sót trọng yếu; hỗ trợ thiết kế các thủ tục kiểm toán; đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được. Mặt khác ý kiến chuyên gia cũng được coi là một bằng chứng kiểm toán. Như vậy, ý kiến chuyên gia có thể được sử dụng ở cả ba giai đoạn lớn của cuộc kiểm toán là chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Khi có ý định sử dụng tư liệu chuyên gia, KTV cũng cần thảo luận và yêu cầu chuyên gia về tính bảo mật của các thông tin về đơn vị được kiểm toán. KTV cũng
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
cần đánh giá lại tư liệu của chuyên gia để xem xét, đánh giá sự phù hợp, độ tin cậy của tư liệu chuyên gia được sử dụng.
3.3. KIẾN NGHỊ CÁC ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP
3.3.1. về phía nhà nước và các cơ quan chức năng
Để hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ thì các cơ quan Nhà nước cần:
- Rà soát, sửa chữa, bổ sung các chuẩn mực, sai sót, sai lệch trong thông tư, đồng thời giữa chính sách thuế và hệ thống kế toán.
- Cải thiện khuôn khổ pháp lý và quy định rõ ràng trách nhiệm của KTV trong việc ký báo cáo kiểm toán và trách nhiệm của công ty kiểm toán đối với chất lượng cuộc kiểm toán. Chú trọng và củng cố đạo đức nghề nghiệp của KTV.
- Nghiên cứu, hoàn thiện các văn bản quy định nhằm kiểm soát chặt chẽ việc mua, sử dụng và thanh lý tài sản cố định của các DN, công ty pháp nhân sử dụng vốn nhà nước.
- Xây dựng và thực hiện đúng lộ trình hoàn thiện hệ thống văn bản quy phạm pháp luật và chuẩn mực kế toán nhằm đạt được mục tiêu và theo kịp sự phát triển của nền kinh tế thế giới.
3.3.2. Đối với Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)
VACPA là Hội KTV hành nghề Việt Nam, là một tổ chức nghề nghiệp gồm công dân Việt Nam có chứng chỉ KTV độc lập và công ty kiểm toán tự nguyện thành lập tại Việt Nam nhằm mục đích tập hợp, đoàn kết các thành viên, hỗ trợ lẫn nhau, hoạt động hiệu quả để duy trì. , phát triển và nâng cao trình độ của KTV hành nghề, chất lượng dịch vụ kế toán và kiểm toán, duy trì uy tín và đạo đức nghề nghiệp, trở thành hiệp hội nghề nghiệp được công nhận trong khu vực và quốc tế nhằm thúc đẩy việc công khai minh bạch tình trạng phát triển kinh tế và xã hội. Bảo vệ thông tin tài chính DN của các DN và tổ chức được kiểm toán theo quy định của pháp luật, bảo vệ quyền lợi của người sử dụng thông tin tài chính và đóng góp vào sự phát triển kinh tế và xã hội của đất nước. Để hoàn thiện kiểm toán BCTC nói chung và phần hành tài sản cố định nói riêng, Hiệp hội cần:
- Nâng cao, bổ sung thêm số lượng và chất lượng của nhân sự tham gia xây dựng chuẩn mực kế toán, kiểm toán, thuế.
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Nâng cao việc phổ cập các văn bản, quy định pháp luật mới liên quan đến ngành nghề (như thông tư 200/2014/TT-BTC; thông tư 133/2016/TT-BTC).
- Nâng cao và cập nhật liên tục kiến thức định kỳ cho các KTV, không chỉ kiến thức ở trong nước mà còn phát triển định hướng đến việc hội nhập quốc tế.
3.3.3. Đối với Công ty TNHH Kiểm toán BDO Việt Nam
Thị trường kiểm toán hiện nay ngày càng mở rộng, sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán ngày càng trở nên gay gắt, để tồn tại bất khả chiến bại và tạo dựng được uy tín, các công ty kiểm toán phải không ngừng cải tiến về nhân sự, thủ tục và chuẩn mực, quy trình kiểm toán và chất lượng soát xét. Để đạt được những mục tiêu này, các công ty cần:
- Thành lập bộ phận đào tạo nội bộ do người phụ trách là KTV có nhiều năm kinh nghiệm.
- Nâng cao chất lượng thi đầu vào, ngoài kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ mà còn phải chú trọng đến trình độ ngoại ngữ của thí sinh.
- Thành lập ban kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng của công ty.
- Thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo, hội thảo để đánh giá, truyền đạt kinh nghiệm, giúp thiết lập và cải tiến tổng thể công tác kiểm toán BCTC, đặc biệt là hiệu quả hoạt động kiểm toán TSCĐ.
- Phát triển công nghệ thông tin và phần mềm vào quá trình kiểm toán và cung cấp các dịch vụ tư vấn về thuế, tài chính và rủi ro.
- Tạo điều kiện, hỗ trợ cho nhân viên tham gia các lớp học các chứng chỉ chuyên ngành do các tổ chức trong và ngoài nước thực hiện như ACCA, CFA, CPA, ICAEW và khuyến khích nhân viên tham dự các lớp cập nhật kiến thức của hội nghề nghiệp theo định kỳ.
3.3.4. Về phía KTV
Trong công cuộc kiểm toán, KTV là yếu tố chính để hoàn thiện cuộc kiểm toán và đưa ra báo cáo kiểm toán. Chính vì vậy, để hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng thì KTV cần trau dồi, rèn luyện kiến thức chuyên môn và có thêm hiểu biết về pháp luật Việt Nam để có thể thực
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
hiện cuộc kiểm toán một cách tốt nhất.
về phương diện đạo đức nghề nghiệp đối với bất kỳ ngành nghề nào cũng là yếu tố quan trọng, đối với KTV thì đây là yếu tố đặc biệt được xếp lên ưu tiên hàng đầu do kết quả kiểm toán sẽ ảnh hưởng tới quyết định của rất nhiều đối tượng sử dụng thông tin. Một kết quả sai lệch có thể dẫn tới hậu quả nghiêm trọng đối với DN, bên thứ ba sử dụng kết quả này. Vậy nên, việc trang bị cho mình một kiến thức chuyên môn của KTV cần đi kèm với việc rèn luyện đạo đức nghề nghiệp.
3.3.5. về phía các trường đại học và các tổ chức đào tạo về kế toán - kiểm toán
Trong bối cảnh hiện nay, nguồn nhân lực kiểm toán ở Việt Nam vẫn còn “non trẻ” không chỉ về số lượng mà còn cả về chất lượng. Vì vậy, việc đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán đang là một vấn đề hết sức cần thiết.
Để làm được điều này, các tổ chức đào tạo cần hoàn thiện chương trình đạo tạo về lý thuyết kết hợp với thực tế kiểm toan... Ví dụ như sự liên kết của các công ty kiểm toán đến các hiệp hội kiểm toán, nghề nghiệp, các tổ chức đào tạo cần đẩy mạnh hơn trong việc đào tạo thực tế, có thêm các chương trình tập huấn thực tế bởi các KTV dày dặn kinh nghiệm.... Điều này có thể giúp cho người học được tiếp cận thực tế và áp dụng lý thuyết một cách hợp lý nhất để góp phần nâng cao nguồn nhân lực kiểm toán về cả số lượng và chất lượng.
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
KẾT LUẬN
Cùng với sự phát triển của ngành kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán BDO đã và đang đạt được nhiều thành tựu đáng kể, nâng cao chất lượng các dịch vụ nói chung và dịch vụ kiểm toán BCTC nói riêng, khẳng định vị thế và uy tín của một trong những công ty kiểm toán hàng đầu trên thị trường.
Qua thời gian thực tập tại Công ty, em đã được tìm hiểu về sự hình thành phát triển, cơ cấu tổ chức và hoạt động kiểm toán BCTC của Công ty, cũng như được đào tạo và tham gia kiểm toán thực tế tại khách hàng. Nhờ vậy, em đã học hỏi được những kiến thức bổ ích khi làm việc từ các anh chị trong nhóm kiểm toán, giúp em có được những tiếp cận ban đầu với nghề kiểm toán. Đó là những kinh nghiệm quý báu giúp em chuẩn bị tốt cho nghề nghiệp tương lai.
Dựa trên kiến thực thu được từ quá trình tham gia thực tế vào các cuộc kiểm toán tại khách hàng của BDO, kết hợp cùng lý thuyết đã được học, cũng như tham khảo các tài liệu liên quan khác từ internet, nhà trường... em đã nắm bắt và hiểu rõ quy trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ. Báo cáo này trình bày về quy trình kiểm toán TSCĐ dựa trên kinh nghiệm và hiểu biết của em trong quá trình thực tập tại BDO, đồng thời mô tả cụ thể kết quả tại hai khách hàng và đưa ra nhận xét, kiến nghị đối với quy trình kiểm toán được thực hiện tại BDO cho khoản mục TSCĐ.
Tuy nhiên, do trình độ còn hạn chế, kinh nghiệm thực tế còn ít, thời gian thực tập ngắn nên bài viết của em còn nhiều thiếu sót, rất mong được các thầy cô và các anh chị trong Công ty đóng góp ý kiến giúp em hoàn thiện Khoá luận này.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn TS. Bùi Thị Thanh Tình cùng các anh chị tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO, trong suốt thời gian thực tập đã nhiệt tình giúp đỡ chỉ bảo giúp em hoàn thiện Khoá luận này.
Trường hợp Tieu chỉ dùng đễ tỉnh mức trụng yểu
Khoảng cho phép
Doanh nghiệp hoạt động vì mục đích
lợi nhuận
Lợi nhuận trước thuể
Doanh thu
3% - 10%
0.5% - 2%
Quỹ đầu tư hoặc đon vị đẩu tu
Tỏng tải sản 1% - 2%
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bdovietnam.vn. 2021. BDO Việt Nam. [online] Available at: <http://bdovietnam.vn/> [Accessed 22 May 2021].
2. Hệ thống chuẩn kiểm toán Việt Nam
3. Thuvienphapluat.vn. 2014. Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp. [online] Available at: <https://thuvienphapluat.vn/van-
ban/Doanh-nghiep/Thong-tu-200-2014-TT-BTC-huong-dan-Che-do-ke-toan- Doanh-nghiep-263599.aspx> [Accessed 22 May 2021].
4. Vacpa.org.vn. 2021. Trang tin điện tử Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam. [online] Available at: <http://www.vacpa.org.vn/> [Accessed 22 May 2021]. 5. Tài liệu nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán BDO Việt Nam
6. Thuvienphapluat.vn. 2013. Thông tư 45/2013/TT-BTC Chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. [online] Available at:
<https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Doanh-nghiep/Thong-tu-45 -2013 -TT-BTC- Che-do-quan-ly-su-dung-va-trich-khau-hao-tai-san-co-dinh-183508.aspx>
[Accessed 22 May 2021].
7. Nguyễn Thị Thảo Đan, 2019, Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cô định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện,
Khoá luận tốt nghiệp, Khóa luận tốt nghiệp, Học viện Ngân Hàng.
8. TS. Lê Thị Thu Hà (2019). Giáo trình Kiểm toán căn bản, NXB Hồng Đức, Hà Nội. 9. PGS.TS Lê Văn Luyện (2017). Giáo trình Kế Toán Tài Chính, NXB Lao Động, Hà Nội.
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
PHỤ LỤC
To chức phi lợi nhuận
Tong thu nhập
Chi phí
0.5% - 2% 0.5% - 2%
Mục tiêu Quá trình KSNB chủ yểu Thừ nghiệm kiêm soát pho biểu