3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ
3.2.3. Phát triển việc sử dụng ý kiến chuyên gia
Kiểm toán khoản mục TSCĐ đòi hỏi KTV phải có sự am hiểu và kiến thức chuyên môn nhất định trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng để có khả năng đánh giá được giá trị TS của DN và tình trạng sử dụng của các TSCĐ đó. Đối với những khách hàng có ngành nghề kinh doanh đặc thù, KTV cần xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia để hỗ trợ thu được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu lực. Công việc này cần được xác định ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV căn cứ vào hoạt động sản xuất, đặc thù TSCĐ của khách hàng, mức độ phức tạp của cấu thành TSCĐ để ra quyết định về việc sử dụng chuyên gia. Trong quá trình thực hiện kiểm toán sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV cần xem xét đến năng lực chuyên môn, tính độc lập của chuyên gia đối với khách hàng để đảm bảo bằng chứng thu được là khách quan và đáng tin cậy nhất.
Các trường hợp KTV nên xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia như: định giá nhà cửa, đất đai, tác phẩm nghệ thuật, đồ cổ, đá quý, tài sản vô hình, xác định thời gian sử dụng hữu ích còn lại của máy móc, thiết bị sau nâng cấp, sửa chữa, ...
V Nguồn chuyên gia
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 620 “Chuyên gia là một cá nhân hoặc tổ chức có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn cao trong một lĩnh vực riêng biệt ngoài lĩnh vực kế toán và kiểm toán”.
Chuyên gia có thể do công ty kiểm toán hoặc đơn vị được kiểm toán mời tham gia hoặc có thể chính là nhân viên, cộng tác viên của công ty kiểm toán hay đơn vị được kiểm toán hay chuyên gia có thể là tổ chức, cá nhân là bên thứ ba bên ngoài đơn vị được kiểm toán và công ty kiểm toán.
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Dựa trên hai yếu tố là năng lực chuyên môn và tính độc lập của chuyên gia.
- Năng lực chuyên môn: đánh giá thông qua việc xem xét bằng cấp chuyên môn, giấy phép hành nghề, thảo luận của KTV có kinh nghiệm trong lĩnh vực của chuyên gia với chuyên gia, sách, tài liệu tham khảo do chuyên gia viết. Mặt khác cũng cần xét đến kinh nghiệm và danh tiếng của chuyên gia trong lĩnh vực mà KTV muốn sử dụng ý kiến chuyên gia.
- Tính độc lập:
+ Rủi ro do thiếu tính khách quan trong ý kiến chuyên gia sẽ rất cao nếu như chuyên gia là nhân viên của đơn vị kiểm toán hoặc có mối quan hệ về lợi ích tài chính, quan hệ cá nhân và quan hệ kinh doanh với thành viên, đơn vị được kiểm toán, do đó KTV cần xem xét đến các biện pháp có thể bảo vệ hoặc làm giảm rủi ro này như tìm hiểu tiêu chuẩn nghề nghiệp của chuyên gia, yêu cầu của pháp luật và các quy định về chuẩn mực đạo đức trong lĩnh vực đó của chuyên gia hoặc những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng áp dụng trong môi trường làm việc của chuyên gia. Nếu các biện pháp trên không có khả năng làm giảm rủi ro về tính độc lập của chuyên gia, KTV nên cân nhắc về việc thay đổi chuyên gia.
+ Chuyên gia là bên thứ ba độc lập hay là nhân viên, cộng tác viên của công ty kiểm toán: phỏng vấn đơn vị được kiểm toán về những lợi ích, mối quan hệ của đơn vị được kiểm toán với chuyên gia; thảo luận với chuyên gia về các mối quan hệ lợi ích kinh tế, quan hệ cá nhân, kinh doanh với đơn vị được kiểm toán và những yêu cầu mang tính nghề nghiệp được áp dụng với chuyên gia đó.
V Sử dụng ý kiến chuyên gia
Ý kiến chuyên gia có thể sử dụng trong các công việc như tìm hiểu về môi trường, KSNB của đơn vị được kiểm toán từ đó đánh giá, xác định rủi ro có sai sót trọng yếu; hỗ trợ thiết kế các thủ tục kiểm toán; đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được. Mặt khác ý kiến chuyên gia cũng được coi là một bằng chứng kiểm toán. Như vậy, ý kiến chuyên gia có thể được sử dụng ở cả ba giai đoạn lớn của cuộc kiểm toán là chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Khi có ý định sử dụng tư liệu chuyên gia, KTV cũng cần thảo luận và yêu cầu chuyên gia về tính bảo mật của các thông tin về đơn vị được kiểm toán. KTV cũng
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
cần đánh giá lại tư liệu của chuyên gia để xem xét, đánh giá sự phù hợp, độ tin cậy của tư liệu chuyên gia được sử dụng.