2.1. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển công ty
BDO Quốc tế là tập đoàn cung cấp dịch vụ chuyên ngành lớn thứ 5 trên thế giới và là một trong các mạng lưới kiểm toán có những bước tiến nhanh và mạnh nhất trong các năm trở lại đây.
BDO có mặt lần đầu tiên ở Việt Nam vào năm 2001. BDO Việt Nam có văn phòng tại Hà Nội và thành phố Hồ chí Minh với đội ngũ hơn 150 nhân viên có trình độ cao và giàu kinh nghiệm. BDO Việt Nam, thuộc mạng lưới kiểm toán BDO Quốc tế, tuân thủ áp dụng các chuẩn mực quốc tế, luôn cố gắng kết hợp được những hiểu biết sâu rộng về văn hóa kinh doanh, về thuế và hệ thống luật pháp của địa phương với năng lực của một công ty dịch vụ chuyên nghiệp toàn cầu và duy trì được mối quan hệ làm việc độc lập nhưng gần gũi với các cơ quan có liên quan. Mục tiêu phấn đấu của BDO là vượt trên sự mong đợi từ khách hàng để đạt được sự tin tưởng, tín nhiệm lâu dài của khách hàng.
Tên công ty Tên tiếng Anh Tên viết tắt
: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO
: BDO AUDIT SERVICES COMPANY LIMITED Trụ sở chính
Ngày thành lập Giấy ĐKKD lần đầu
: BDO AUDIT CO., LTD
: Tầng 20, tòa nhà ICON 4, 243A Đê La Thành, P. Láng Thượng, Q. Đống Đa, Thành phố Hà Nội
: 09/12/2002
: 0102007233 ngày 09/12/2002 do Sở Kế hoạch và
Đầu tư TP. Hà Nội cấp phép Giấy ĐKKD thay đổi lần 16 : 0101333767 ngày 24/12/2015 Người đại diện pháp luật : Bà Mai Lan Phương
Điện thoại : +84 (0) 24 378 33911
Fax : +84 (0) 24 3783 3914
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Logo : BDO
Chi nhánh BDO tại TP.HCM : Tầng 11, số 60 Nguyễn Đình Chiểu, P. Đa Kao,
2.1.2. Bộ máy tô chức của Công ty TNHH Kiêm toán BDO
a) Cơ cấu tổ chức quản lý:
(Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán Công ty TNHH Kiểm toán BDO)
Ban Giám đốc:
Ban Giám đốc bao gồm Tổng Giám đốc và hai Phó Tổng Giám đốc (tại Hà Nội).
Tổng Giám đôc: Bà Mai Lan Phương (Liên hệ: +84 24 37833911/ 101) với
hơn 30 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính. Tổng giám
đốc là người đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm cao nhất đối với
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Phó Tổng Giám đôc: chịu trách nhiệm chỉ đạo chuyên môn nghiệp vụ, quản lý
trực tiếp hoạt động của các bộ phận, phòng ban, chi nhánh trong công ty; đồng thời đưa ra các ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho Tổng Giám đốc giúp Tổng Giám đốc điều hành hoạt động của công ty. Bao gồm:
° Ông Phạm Tiến Hùng với 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán BCTC, soát xét, tư vấn kế toán, tư vấn đầu tư nước ngoài và tư vấn kinh doanh cho nhiều khách hàng đặc biệt là các dự án của các tổ chức phi chính phủ được tài trợ bởi WB, UNDP, ICCO, ADB, AFD..
° Ông Bùi Văn Vương có 20 năm công tác trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính. Một số khách hàng và dự án ông đã tham gia thực hiện: Tập đoàn than khoáng sản Việt Nam, Vietnam Airlines, Petrolimex, tập đoàn may mặc Việt Nam (Vinatex).
Khối hành chính:
Khối hành chính gồm bốn phòng ban chức năng: Phòng Nhân sự, phòng Kế toán, phòng Hành chính và phòng Thông tin.
Phòng Nhân sự có trách nhiệm về các vấn đề nhân sự như tuyển dụng, đào
tạo, tư vấn cho lãnh đạo công ty về các hoạt động thăng chức, thuyên chuyển đồng thời chấm công, tính lương phải trả cho nhân viên... Giám đốc nhân sự: Bà Lê Thị Thúy Khương.
Phòng Kế toán có trách nhiệm quản lý và theo dõi tình hình tài chính của công
ty; hạch toán các nghiệp vụ kinh tế, tài chính, nguồn vốn; đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ chính xác về tình hình tài chính của công ty; lập kế hoạch thu chi ngắn, dài hạn; thu thập, xử lý các chứng từ theo chế độ, chính sách quy định tại Công ty. Người phụ trách phòng kế toán là bà Nguyễn Thị Phương.
Phòng Hành chính chịu trách nhiệm về chuyển phát các tài liệu đi và đến công
ty, cung cấp văn phòng phẩm, giao dịch văn thư.
Phòng Thông tin chịu trách nhiệm về thông tin liên quan đến dữ liệu khách
hàng các năm trước, các văn bản, luật định...
Phòng Hành chính và phòng Thông tin đều được phụ trách bởi bà Nguyễn Thị Phương.
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Khối chuyên môn:
Khối chuyên môn gồm 4 bộ phận: Kiểm toán, Tư vấn, Định giá, XDCB.
Bộ phận Kiểm toán: phụ trách các hợp đồng kiểm toán với các DN có vốn đầu
tư trong nước, các DN và các dự án có vốn đầu tư nước ngoài. Bộ phận kiểm toán được chia thành hai phòng chuyên về các mảng khác nhau:
° Phòng kiểm toán 1: Do ông Phạm Tiến Hùng đứng đầu, thường kiểm toán các công ty có vốn đầu tư nước ngoài.
° Phòng kiểm toán 2: Do ông Bùi Văn Vương đứng đầu, thường kiểm toán các công ty vốn đầu tư trong nước.
Bộ phận Tư vấn: phụ trách tư vấn thuế, tư vấn kế toán, soát xét BCTC và thực
hiện dịch vụ đào tạo, cập nhật kiến thức về các thông tư, chuẩn mực mới cho khách hàng. Trưởng phòng của bộ phận tư vấn là bà Nguyễn Kiều Trang với 15 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, tư vấn tài chính.
Bộ phận Định giá: phụ trách định giá tài sản, định giá DN, tư vấn lĩnh vực cổ
phần hoá cho các DN Nhà nước. Bộ phận này hợp với bộ phận Kiểm toán nhưng vẫn làm chức năng riêng của mình và do hai trưởng phòng của hai phòng Kiểm toán kiểm soát.
Bộ phận XDCB: phụ trách kiểm toán các dự án đầu tư XDCB, các DN đang
trong quá trình XDCB và chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Phòng XDCB do ông Phạm Văn Can là trưởng phòng, chịu trách nhiệm về các công việc của phòng và kiểm soát chất lượng liên quan đến XDCB.
b) Cơ cấu quản lý nhân sự kiểm toán:
Nhằm đảm bảo uy tín cho dịch vụ mà mình cung cấp, việc kiểm soát chất lượng luôn được BDO đặt lên vị trí chú trọng hàng đầu, được tiến hành thường xuyên và tuân thủ theo quy trình nghiêm ngặt với nhiều cấp quản lý khác nhau.
Quá trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán trước hết được công ty thực hiện thông qua các cấp quản lý, được thể hiện qua tháp phân công trách nhiệm sau:
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 2.2. Tháp phân công trách nhiệm trong hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán BDO
Tống giám đốc
__________Phó tống giám đốc______________
Bộ phận kiểm soát chất lượng
__________Tnι⅛ι g tihoiĩi kĩểtĩi toán________________________ Trợ lý kiểm toán cẩp I
Trcf Lỵ kiểm toán cắp II
(Nguồn: Phòng Hành chính - Nhân sự của công ty TNHH Kiểm toán BDO)
Sơ đồ 2.2 trên cho thấy:
Trong quá trình kiểm toán, các trợ lý kiểm toán cấp I sẽ trực tiếp kiểm soát chất lượng công việc của trợ lý kiểm toán cấp dưới. Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm soát chất lượng của trợ lý kiểm toán cấp I. Khi nhóm kiểm toán hoàn thành các công việc kiểm toán, bộ phận kiểm soát chất lượng sẽ kiểm tra lại chất lượng của cả nhóm kiểm toán. Sau đó, phó tổng giám đốc sẽ kiểm soát lại các hồ sơ, tài liệu, GTLV của nhóm kiểm toán đó. Tổng giám đốc sẽ là người kiểm soát cuối cùng trong quy trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại BDO.
Tại công ty TNHH Kiểm toán BDO kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán gồm 3 phần: kiểm soát chất lượng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán, soát xét HSKT khi kết thúc kiểm toán, và soát xét 3 cấp.
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
2.1.3. Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO
Với kinh nghiệm hoạt động lâu năm của mình, kết hợp sáng tạo với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế với những phương pháp kiểm toán tiên tiến trên thế giới, vận dụng ưu thế của khoa học kỹ thuật đặc biệt là công nghệ thông tin, công ty TNHH Kiểm toán BDO đã thiết kế một quy trình kiểm toán khoa học và hiệu quả. Quy trình kiểm toán gồm 5 bước được thể hiện dưới sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4. Quy trình kiểm toán
Nhũng CCItg việc trước
thực hiện, hợp đồng kiêm
+Ehknh giá rtii ro chắp nhận hợp đồng kiêm toàn
+Nhdn diện ỉý do càn kiềm toán của khách
Nhùng công việc sau thục biện họp đông kiêm tcán
+Soạn ỉháo hợp dõng cung cấp dịch vụ kiêm toán
Tim hĩêu, cạp nhật thông tin của khách hàng —Lập kề hoạch kiềm tra ánh hiệu CfIid Ciia
KSNB, hệ thống kế toán
—Thực hiện những thử tục phân tích sơ bộ +Xác dịnh mức trọng yếu
—Lặp kẻ hoạch kiêm toán chiên iỉtợc <+Ldp kẻ hoạch kỉêm toán chỉ tiết
—Thực hiện các íAiĩ tục kiểm toán
—Đánh giá tông thê VS các sai sót được phái hiện Víì phạm Vi kiêm toán
f~+.Xem XSt ỉại ỉihừỉig sự kiệỉi phát Sitihsait ỉìgp kết thúc niên ãộ kè toán —Thu thập thư gĩáĩ trình của Ban giảm đồc khách hàng
—Phát hành bão cáo kiêm toán
-Tong kết
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
2.1.4. Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Tại BDO, một nhóm kiểm toán thường được tổ chức gồm phó tổng giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, các trưởng nhóm và các trợ lý kiểm toán. Đoàn kiểm toán của BDO Việt Nam là đội ngũ dày dặn kinh nghiệm và thời gian để đội ngũ giám đốc và trưởng phòng trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán từ 20% đến 25% trên tổng công việc. Trong mỗi cuộc kiểm toán, phó tổng giám đốc kiểm toán chịu trách nhiệm toàn diện trong việc chỉ đạo kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ và là người liên lạc chính với ban giám đốc của khách hàng. Chủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm soát xét tổng thể kết quả kiểm toán của nhóm kiểm toán mà giám sát kiểm toán đó phụ trách để đảm bảo công việc, trình tự và việc kiểm toán các phần hành đã được thực hiện theo các thủ tục đã được nêu ra một cách đầy đủ, hợp lý tương ứng với các rủi ro kiểm toán được đánh giá từ trước hay chưa. TNKT chịu trách nhiệm làm việc trực tiếp với khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán, soát xét giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán, kiểm tra chi tiết. Trợ lý kiểm toán là KTV trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với từng phần hành, thu thập bằng chứng kiểm toán dưới sự điều hành của TNKT và báo cáo kết quả kiểm toán
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ
ĐỊNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO
2.2.1. Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của công ty TNHH kiểm
toán BDO
❖ Lập kế hoạch kiểm toán
Cũng giống như trình tự chung của cuộc kiểm toán BCTC, quy trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ tại BDO tiến hành theo giai đoạn:
Giai đoạn 1: Xác định phạm vi công việc Giai đoạn 2: Phát hiện và đánh giá rủi ro Giai đoạn 3: Thiết kế các thủ tục kiểm toán Giai đoạn 4: Thu thập bằng chứng kiểm toán Giai đoạn 5: Hình thành ý kiến kiểm toán Giai đoạn 6: Lập báo cáo kiểm toán
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
• Thu thập thông tin về khách hang
Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh, hiểu biết cơ bản về khách hàng, môi trường kinh doanh và nghiên cứu HTKSNB của khách hàng nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
Việc đánh giá HTKSNB của công ty khách hàng để đưa ra kết luận về tính hiệu quả của HTKSNB là một nhiệm vụ rất quan trọng, hỗ trợ đắc lực cho quá trình đánh giá và kiểm soát rủi ro liên quan đến từng dự án và chu trình. Thông tin thu thập được có thể giúp KTV đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát và xác định rủi ro có thể ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán và rủi ro được xác định trong kế hoạch cụ thể cho từng dự án và từng chu kỳ. Quá trình này đòi hỏi sự đánh giá chuyên môn và hiểu biết về khách hàng, do đó, nó thường được thực hiện bởi trưởng nhóm hoặc trưởng đoàn kiểm toán. Dựa trên kết quả và thông tin thu được từ việc thực hiện quy trình tìm hiểu khách hàng, trưởng nhóm sẽ xác định các vấn đề cần quan tâm và thực hiện kế hoạch kiểm toán chi tiết. Chủ yếu thông qua quan sát, phỏng vấn, thu thập và kiểm tra các tài liệu nội bộ của công ty để tìm kiếm và thu thập thông tin về nghĩa vụ kiểm toán và thông tin lý lịch của khách hàng kiểm toán.
Căn cứ vào kết quả việc tìm hiểu HTKSNB, KTV thiết lập mức rủi ro kiểm soát
đối với khoản mục và từ đó thiết lập các thử nghiệm cơ bản. Tuy nhiên các nghiệp vụ
phát sinh về TSCĐ thường ít xảy ra và mang tính trọng yếu trong từng nghiệp vụ đơn
lẻ nên đánh giá rủi ro kiểm soát thường ít cần thiết mà chúng ta lại tập trung vào tính trọng yếu của khoản mục này, đánh giá rủi ro trọng yếu và lấy việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản làm công việc trọng tâm trong kiểm toán TSCĐ.
• Phát hiện, đánh giá rủi ro
- Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Sau khi tìm hiểu về môi trường kinh doanh và đặc điểm hình thành tổ chức DN, chính sách kế toán nói chung, KTV tiến hành thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC mà DN cung cấp. KTV sử dụng thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch nhằm đánh giá tình hình SXKD chung của đơn vị, tìm các số dư hoặc mối liên hệ bất thường hoặc không chắc chắn có thể dẫn tới rủi ro có sai phạm trọng yếu
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
trên BCTC._Thủ tục phân tích sơ bộ KTV áp dụng khi kiểm toán khoản mục TSCĐ thường có hai loại cơ bản sau:
+ Phân tích ngang (phân tích xu hướng): KTV tiến hành đánh giá số dư trên BCĐKT năm nay với số dư năm ngoái cả về chênh lệch tương đối và tuyệt đối, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
+ Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): “là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu, khoản mục khác nhau trên BCTC”. Với khoản mục TSCĐ, KTV có thể sử dụng các tỷ số tài chính như hệ số đảm bảo nợ dài hạn, tỷ suất đầu tư và tỷ suất tự tài trợ...
• Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
- Xác định mức trọng yếu:
Bước 1: Xác định chỉ tiêu tính mức trọng yếu
Các chỉ tiêu, phần trăm để tính mức trọng yếu tại BDO được hướng dẫn như bảng hướng dẫn áp dụng tính mức trọng yếu (Phụ lục 1)
Thường thì khi cơ sở để tính mức trọng yếu (như lợi nhuận trước thuế hoặc doanh thu) được coi là hợp lý đối với một đơn vị nhất định, nó sẽ không thay đổi từ năm này sang năm khác trừ khi tình hình thay đổi.
Bước 2: Xác định mức trọng yếu cụ thể
Nếu đối với một đơn vị, các sai sót trong một số khoản mục nhất định trên BCTC dù có thể thấp hơn mức trọng yếu đối với BCTC tổng thể nhưng vẫn có thể được cho là sẽ có ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụng trên cơ sở của BCTC, KTV phải xác định những mức trọng yếu cụ thể được áp dụng cho những phần đó trong BCTC. Khi một mức trọng yếu cụ thể đã được thiết lập cho một khoản mục, mức trọng yếu được sử dụng để đánh giá các sai sót phát hiện trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục đó. Khi một sai sót lớn hơn mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục đó, thì cần thực hiện bút toán điều chỉnh