(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán BDO)
Theo như mô hình đảm bảo tại BDO, khi rủi ro có sai sót trọng yếu (RMM) được đánh giá ở mức thông thường, R = 2, các thủ tục kiểm toán được thực hiện bao gồm thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ được thực hiện đến mức bảo đảm cho mức rủi ro R = 2, tương tự như đối với R = 3. Mức độ đánh giá rủi ro này sẽ ảnh hưởng tới quy mô của thủ tục và số lượng mẫu chọn.
Tồng thể»( R Factor-TOC-SAP-OSP)
Số lượng mẫu chọn = —ɪ-——77---
Mức trọng yêu thực hiện
❖ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
Tùy theo tình hình thực tế khách hàng, điều kiện thực hiện các thử nghiệm và sự cần thiết các thử nghiệm đó để giảm thiểu rủi ro mà KTV sẽ thực hiện hoàn toàn dựa trên chương trình đã lập hoặc lược bỏ một số công việc.
• Thủ tục kiểm soát
KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát thông qua việc kiểm tra các quy trình kiểm soát, quản lý các giao dịch liên quan đến TSCĐ của khách hàng. Thủ tục kiểm soát chủ yếu thực hiện qua việc đọc quy chế nội bộ, phỏng vấn các nhân viên, kiểm tra dấu vết kiểm soát. Trong khâu này, các công việc sau thường được thực hiện:
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
• Thủ tục kiểm toán chung
- Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với
khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng.
- Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết... và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
- Nếu không có KTV tiền nhiệm, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với số dư đầu năm tài chính đối với phần hành TSCĐ: Kiểm tra các nghiệp vụ mua TSCĐ có giá trị lớn, phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích và tính toán lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm.
• Kiểm tra phân tích
- So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐHH, TSCĐVH, XDCBDD năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
- Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và các chuẩn mực có liên quan.
- So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản năm nay với năm trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
• Kiểm tra chi tiết
- Kiểm kê và đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ sách kế toán
- So sánh số dư nguyên giá, hao mòn lũy kế TSCĐ trên sổ chi tiết, tổng hợp, BCĐKT, ... đầu năm
- Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm
- Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ và phân bổ CPKH của TSCĐ - Kiểm tra tính phân loại của tài sản cơ bản dở dang
• Kết thúc kiểm toán
Sau khi đã kiểm toán tổng hợp, kiểm toán chi tiết phần hành KTV sẽ phải: - Hình thành ý kiến kiểm toán
- Tích lũy bằng chứng cuối cùng - Đánh giá các phát hiện kiểm toán
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Lập báo cáo kiểm toán
- Phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có)
2.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC
của công ty cổ phần ABC do công ty TNHH kiểm toán BDO thực hiện
❖ Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty BDO đã kiểm toán cho công ty ABC 4 năm liên tục cho tới hiện nay nên ngay sau ngày kết thúc niên độ kế toán, Công ty ABC đã có thông báo bằng văn bản gửi tới BDO để tiếp tục ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC cho năm 2020.
Khi thực hiện tiếp nhận khách hàng cũ vẫn sẽ có các rủi ro có thể xảy ra nên trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV phụ trách sẽ phải lập và nhận định các rủi ro có thể xảy ra. Thông qua đó, KTV có thể quyết định xem có nên tiếp tục chấp nhận và duy trì khách hàng cũ hay không. Tất cả những đánh giá của KTV đều được thông qua mẫu sau:
- Đánh giá rủi ro khi ký kết Hợp đồng với khách hàng cũ (Phụ lục 3)
Như vậy, qua đánh giá, BDO quyết định tiếp tục kiểm toán cho Công ty ABC. Hai bên thỏa thuận và ký kết hợp đồng trong đó nêu rõ kế hoạch kiểm toán (thời gian, địa điểm,...), nhóm kiểm toán (cơ bản giống các năm trước để thuận tiện cho công việc kiểm toán).
Thu thập thông tin về khách hàng
Đối với giai đoạn thu thập thông tin về khách hàng, KTV sẽ tiến hành tìm hiểu, thu thập các thông tin về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh dựa trên từng đặc điểm cụ thể riêng biệt của từng DN mà nhu cầu về lượng thông tin sẽ khác nhau. Cụ thể, đối với Công ty ABC - khách hàng lâu năm của công ty, các thông tin cơ bản của Công ty ABC đã được thu thập và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán, KTV chỉ cần thực hiện thu thập và bổ sung những thông tin mới được phát sinh trong năm của khách hàng.
Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của BDO, công ty được thành lập theo Giấy đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 30 tháng 09 năm 2004 và đăng ký thay đổi lần 19 ngày 31 tháng 08 năm 2015.
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
+ Sản xuất khí công nghiệp;
+ Lắp đặt máy móc và thiết bị công nghiệp (Chi tiết: Thiết kế, lắp đặt đường ống, bình chứa và các thiết bị liên quan tới việc cung cấp khí);
+ Dịch vụ hỗ trợ tổng hợp (Chi tiết: Dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng hệ thống đường ống dẫn khí, bồn chứa khí công nghiệp và các thiết bị liên quan cho khách hàng sử dụng sản phẩm của DN);
+ Cho thuê máy móc, thiết bị và đồ dùng hữu hình khác không kèm người điều khiển (Chi tiết: Cho thuê bồn chứa khí công nghiệp và các thiết bị liên quan cho khách hàng sử dụng sản phẩm của DN);
+ Vệ sinh công nghiệp và các công trình chuyên biệt (Chi tiết: Dịch vụ vệ sinh công nghiệp bằng đá khô, khí công nghiệp);
+ Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác còn lại chưa được phân vào đâu (Chi tiết: Thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu theo quy định của pháp luật Việt Nam);
+ Bán buôn tổng hợp (Chi tiết: Thực hiện quyền phân phối bán buôn không thành lập cơ sở bán buôn hàng hóa theo quy định của pháp luật Việt Nam);
+ Bán lẻ hình thức khác chưa được phân vào đâu (Chi tiết: Thực hiện quyền phân phối bán lẻ không thành lập cơ sở bán lẻ hàng hóa theo quy định của pháp luật Việt Nam).+ Dịch vụ hỗ trợ liên quan đến quảng bá và tổ chức tour du lịch, chi tiết: Dịch vụ du lịch, kinh doanh dịch vụ du lịch, kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành trong nước và ngoài nước;
+ Tổ chức giới thiệu và xúc tiến thương mại; + Dịch vụ chăm sóc và duy trì cảnh quan;
+ Hoạt động dịch vụ hỗ trợ khai khoáng khác, chi tiết: Thi công đào lò và khai thác than lò chợ.
Cụ thể các thông tin cần thu thập bao gồm: Giấy phép đăng ký hoạt động kinh doanh, các hoạt động kinh doanh của công ty, chế độ kế toán áp dụng tại DN và một số đánh giá sơ bộ về HTKSNB của công ty khách hàng.
❖Chính sách kế toán của công ty:
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
31/12.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam (VND). - Chế độ kế toán: Công ty áp dụng Chế độ kế toán DN ban hành theo Thông tư
số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, Thông tư số 53/2016/TT- BTC ngày 21/03/2016 của Bộ Tài chính về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC
- Hình thức sổ kế toán mà Công ty sử dụng: Nhật ký - chứng từ và sử dụng phần mềm kế toán Fast.
❖ Nguyên tắc kế toán và khấu hao TSCĐ:
Đối với TSCĐHH
- TSCĐHH được ghi nhận theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế.
- Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà công ty phải bỏ ra trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng.
- Các chi phí phát sinh sau xác nhận ban đầu (nâng cấp, tân trang, bảo dưỡng, sửa chữa,...) được xác nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Nếu chứng minh được rõ ràng rằng các chi phí này làm cho lợi ích kinh tế dự kiến trong tương lai thu được từ việc sử dụng TSCĐ vượt quá tiêu chuẩn hoạt động được đánh giá ban đầu thì chi phí này sẽ được vốn hóa thành chi phí bổ sung của TSCĐ.
- Khi bán hoặc thanh lý TSCĐ, nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản đó được xóa sổ khỏi bảng cân đối kế toán, lãi và lỗ phát sinh từ việc thanh lý tài sản cố định được tính vào lãi lỗ hiện tại.
- TSCĐHH được trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian sử dụng ước tính như sau:
Nhóm TSCĐ Số năm
Nhà cửa, vật kiến trúc 06 - 38
Máy móc, thiết bị 06 - 10
Phương tiện vận tải 06 - 10
Thiết bị văn phòng 03
Đối với TSCĐVH
Chỉ tiêu Số liệu năm 2020
Lợi nhuận trước thuế 11.186.371.115
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
- TSCĐVH của công ty: chương trình phần mềm
+ Nguyên giá của chương trình phần mềm được xác định bằng tất cả các chi phí thực tế mà công ty đã bỏ ra để sở hữu chương trình phần mềm.
+ Trường hợp chương trình phần mềm là bộ phận có thể tách rời với phần cứng liên quan thì đề nghị thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn phù hợp với quy định của Luật Sở hữu trí tuệ.
+ Chương trình phần mềm sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng trong ba năm.
Các quy định khác về quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ
- Công ty tuân thủ Thông tư số 45/2013 / TT_BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 25 tháng 4 năm 2013 và Thông tư số 147/2016 / TT_BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 13 tháng 10 năm 2016 và ngày 28 / 2017 / Thông tư của TT- BTC. Ngày 4 tháng 12 năm 2017, Bộ Tài chính đã sửa đổi một số quy định tại Thông tư số 45/2013 / TT-BTC và Thông tư số 147/2016 / TT-BTC.
Quy chế đầu tư TSCĐ: Theo quyết định quản lý đầu tư và xây dựng số
59/QĐ-ABC-HĐQT ban hành ngày 31/8/2015:
- Đại hội đồng CĐ phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư lớn hơn hoặc bằng 35% tổng giá trị TS trên BCTC đã kiểm toán gần nhất;
- HĐQT phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư lớn hơn 300tr nhưng nhỏ hơn 35% tổng giá trị TS trên BCTC đã kiểm toán gần nhất;
- Giám đốc công ty phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư lớn hơn 300tr nhưng nhỏ hơn hoặc bằng 3 tỷ đồng khi được HĐQT công ty ủy quyền;
- Các dự án đầu tư phải lập dự toán, đề cương, thi tuyển kiến trúc và BC kinh tế kỹ thuật đầu tư xây dựng công trình. Sau đó báo cáo kinh tế kỹ thuật được thẩm định trình duyệt; sau đó tiến hành mở thầu, thực hiện đấu thầu; phê duyệt và lựa chọn nhà thầu. Dự án đầu tư xây dựng công trình thực hiện xong được nghiệm thu thanh toán vốn đầu tư và lập hồ sơ quyết toán dự án hoàn thành.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Dựa trên thông tin về ngành nghề kinh doanh, HTKSNB của khách mà KTV đã thu thập được, KTV sẽ thực hiện quy trình phân tích đánh giá mức trọng yếu cho
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
khoản mục TSCĐ. Đây là bước vô cùng quan trọng và phức tạp vì đòi hỏi KTV phải có sự xét đoán mang tính nghề nghiệp cao. Cụ thể như sau:
Doanh thu 1.425.023.150.903
Tổng TS 758.826.297.090
Chỉ tiêu lựa chọn Năm 2020
Giá trị tiêu chí được lựa chọn ^DT 144.562.749.811
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng
yếu - Doanh thu: 0,5% - 2% 2 %
Mức trọng yếu tổng thể (M) 2.891.254.996
Mức trọng yếu thực hiện (PM) 75%*M 2.168.441.247
Sai sót có thể bỏ qua (CTT) 5%*M 144.562.750
Công ty ABC là đơn vị SXKD thì doanh thu là một trong những chỉ tiêu rất quan trọng và chỉ tiêu doanh thu được xem là khá ổn định so với chỉ tiêu khác nên KTV chọn chỉ tiêu doanh thu để xác định mức trọng yếu.
Tại BDO, các KTV không thực hiện việc phân bổ mức trọng yếu thực hiện cho từng khoản mục. Khi kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty ABC, nếu KTV phát hiện sai sót ở một nghiệp vụ nào đó thuộc khoản mục TSCĐ lớn hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua thì phải điều chỉnh. Nếu sai sót ở từng nghiệp vụ nhỏ hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua, thì sau khi kiểm toán xong tất cả các khoản mục, KTV cần tổng hợp những sai sót của BCTC sau đó so sánh với mức trọng yếu thực hiện. Nếu tổng hợp tất cả các sai sót của toàn bộ BCTC nhỏ hơn mức trọng yếu thực hiện thì KTV có thể bỏ qua, và nếu lớn hơn mức trọng yếu thực hiện thì KTV yêu cầu khách hàng điều chỉnh và ý kiến điều chỉnh sẽ được đưa vào biên bản kiểm toán.
❖ Đánh giá rủi ro
Trên toàn bộ BCTC
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
+ RRKS: theo kết quả của bảng câu hỏi về HTKSNB của ABC kết hợp với sự hiểu biết của KTV về khách hàng nên kết luận HTKSNB của ABC ở mức cao, RRKS thấp.
+ RRPH: qua mô hình đánh giá RRPH, RRTT được đánh giá ở mức cao, RRKS được đánh giá ở mức thấp nên RRPH trên toàn bộ BCTC là trung bình.
Đối với khoản mục TSCĐ
+ RRTT: được đánh giá ở mức cao và RRKS được đánh giá ở mức thấp. + RRPH: KTV đánh giá RRPH với khoản mục TSCĐ là trung bình.
❖Thực hiện kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với quản lý TSCĐ phụ thuộc chủ yếu vào kết quả của đánh giá sơ bộ. Trong giai đoạn lập kế hoạch, sau khi tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về khoản mục TSCĐ, nếu KTV nhận thấy HTKSNB có hiệu lực thì KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục để thu thập bằng chứng nhằm đánh giá lại các thủ tục kiểm soát của khách hàng có thực sự như nhận định ban đầu hay không, qua đó làm căn cứ để xác định phạm vi các thử nghiệm cơ bản.
KTV nhận thấy HTKSNB về TSCĐ ở công ty ABC là có hiệu quả nên quyết định sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại HTKSNB ở công ty. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng thường được các KTV BDO sử dụng:
- Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng về các quy định nội bộ về quản lý TSCĐ. - Phỏng vấn kế toán TSCĐ, và các nhân viên có liên quan về thủ tục kiểm soát
được áp dụng tại công ty đối với khoản mục TSCĐ.
- Kiểm tra các văn bản, quyết định nội bộ của công ty về TSCĐ.