(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán tài chính - Học viện Ngân hàng)
• Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thủ tục phân tích: Nhằm kiểm tra tính hợp lý của kết quả thực hiện qua chi tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo kỳ kế toán, theo bộ phận.
- Lập bảng phân tích ngang và phân tích dọc giữa các năm để tìm hiểu các biến động bất thường và tìm ra nguyên nhân của vấn đề. Ngoài ra, KTV có thể nhìn thấy được khả năng sinh lời từ doanh thu bán hàng qua các năm.
Nguyễn Thị Ngọc Anh 29 K20CLCH
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
- Lập bảng phân tích khái quát quan hệ đối ứng tài khoản và tìm ra những
đối ứng bất thường khi hạch toán.
- Lập bảng phân tích doanh thu bán hàng theo thuế suất, theo tháng
- Lập bảng phân tích doanh thu bán hàng với giá vốn để tìm ra nguyên
nhân tăng hoặc giảm trong kỳ
- Tính tỷ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý và xác định nguyên nhân
biến động bất thường
Thủ tục kiểm tra chi tiết: Là việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận trên sổ hạch toán để đảm bảo đủ và đúng các cơ sở dẫn liệu. KTV thực hiện chọn mẫu và mẫu được chọn phải đảm bảo tính đại diện (như các nghiệp vụ phát sinh bất thường, các nghiệp vụ có số dư lớn, các nghiệp vụ phát sinh cuối kỳ,...)
giá thị trường của cùng loại mặt hàng và cùng thời gian bán hàng).
- Các trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiểm tra tỷ giá ngoại tệ đã ghi nhận trên hóa đơn bán hàng với tỷ giá ngoại tệ của ngân hàng tại thời điểm bán hàng. - KTV có thể tính toán lại các bước tính doanh thu của doanh nghiệp trên hóa đơn bán hàng.
3. Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ của doanh thu
BH và CCDV
- Đối chiếu các chứng từ vận chuyển, các hóa đơn bán hàng với sổ chi tiết doanh thu, bảng kê bán hàng, sổ chi tiết các khoản phải thu khách hàng (TK 131 - Phải thu khách hàng).
- Kết hợp kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu (kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng).
4. Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu BH
và CCDV
- Tiến hành xem xét tính hợp lý trong việc chia cắt kỳ kế toán và hạch toán, tổng hợp doanh thu bán hàng của đơn vị.
- So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế toán với ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng ghi trên hóa đơn bán hàng.
5. Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại
- Kiểm tra đến chứng từ gốc các khoản giảm trừ doanh lớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu năm nay nhưng đã ghi nhận vào năm trước, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng và đơn vị cũng như luật thuế.
- Lưu ý: Đối với hàng bán bị trả lại, tìm hiểu nguyên nhân, nếu hàng lỗi có lập dự phòng hoặc xử lý chưa; Đối với chiết khấu thương mại: Kiểm tra thỏa mãn điều kiện ghi nhận và hướng dẫn trình bày trên BCTC của TT200/2014/TT-BTC.
Nguyễn Thị Ngọc Anh 30 K20CLCH