Để mang lại kết quả tốt trong quá trình kinh doanh cần được sự đồng thuận và nhất trí giữa cả hai bên: doanh nghiệp kiểm toán và công ty được kiểm toán. Ngoài những yếu tố cần thiết là được đáp ứng từ phía Nhà nước và liên hiệp hội kiểm toán hành nghề, yếu tố khách hàng tác động quan trọng đến chất lượng và kết quả của mỗi cuộc kiểm toán. Chính vì vậy, rất mong nhận được sự phối hợp, hỗ trợ một cách nhiệt tình, trung thực từ phía đội ngũ nhân viên, kế toán viên và ban lãnh đạo đơn vị khách hàng sẽ giúp đỡ nhóm kiểm toán viên trong công tác tìm kiếm, xác minh và đánh giá báo cáo tài chính để nhận về kết quả chính xác, tin cậy nhất. Do vậy, để thúc đẩy quá trình kiểm toán được diễn ra thuận lợi và đạt kết quả cao, doanh nghiệp được kiểm toán cần:
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP - Cung cấp đầy đủ thông tin, chứng từ, sổ sách, hóa đơn về các nghiệp vụ mua - bán hàng hóa, kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ; trả lời trung thực, đầy đủ, chính xác các thông tin kiểm toán viên yêu cầu cung cấp về bộ máy quản lý, hệ thống KSNB, ....
- Các chứng từ, sổ sách của doanh nghiệp cần được sắp xếp và lưu trữ một các hợp lý và khoa học để tiện cho quá trình tìm kiếm thông tin và chứng cứ kiểm toán, đồng thời xây dưng lối làm việc logic, cắt giảm đến mức tối đa lượng thời gian phung phí khi tìm chứng từ.
- Đơn vị cần tiếp tục củng cố HTKSNB của doanh nghiệp nhằm hạn chế tối đa các gian lận, sai sót trong hệ thống thông tin kế toán của đơn vị, góp phần hạn chế các sai sót trên báo cáo tài chính.
Thông qua những kiến nghị gửi đến các cấp có thẩm quyền và các bên liên quan, rất mong nhận được sự đóng góp tích cực từ phía Nhà nước, hội liên hiệp ngàng nghề và công ty được kiểm toán để chung tay xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán báo tài chính đạt hiệu suất và kết quả tốt nhất, cũng như hạn chế được những vấn đề về mặt pháp lý, quy định, nguồn nhân lực với IAV nói riêng và các doanh nghiệp kiểm toán đang hoạt động, các công ty đang phát triển và nền kinh tế Việt Nam nói chung.
KẾT LUẬN•
Sau quá trình gần bốn tháng thực tập và làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Quốc tế, dựa trên những kiến thức kế toán và kiểm toán đã được học, kết hợp với kinh nghiệm thực tế khi tham giá trực tiếp công tác kiểm kiểm toán tại các doanh nghiệp khách hàng đã giúp em tích lũy thêm nhiều bài học mới, nâng cao kiên thức chuyên môn - nghiệp vụ đã rút ngắn khoảng cách giữa kiến thức với thực hành. Những trải nghiệm làm việc đó đã cụ thể hóa lý thuyết được học trên ghế nhà trường được học và được đào tạo và kinh nghiệm, giúp em tạo dựng và định hướng cụ thể hóa công việc cho tương lai sau khi kết thúc bốn năm học tại ngôi trường Học Viện.
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Trong bài nghiên cứu của mình, em đã thể hiện khái quát cơ sở lý luận, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục này, làm rõ nhưng ưu điểm - nhược điểm vẫn tồn tại và đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Quốc tế IAV thực hiện.
Trong quá trình thực hiện đề tài nghiên cứu của mình, mặc dù rất cố gắng và nhận được nhiều sự giúp đỡ của giảng viên - Ts. Nguyễn Thành Trung cùng sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị kiểm toán viên trong bộ máy công ty IAV, nhưng với lượng kiến thức còn nhiều hạn chế và kinh nghiệm làm việc còn non trẻ, bài nghiên cứu của em không tránh khỏi những sai sót. Em mong sẽ nhận được sự góp ý của quý thầy cô, cùng các anh chị KTV trong công ty và các bạn đọc quan tâm đến khóa luận tốt nghiệp của em.
Một lần nữa em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến Ts. Nguyễn Thành Trung đã tận tình hướng dẫn em trong quá trình xây dựng và hoàn thành luận văn này. Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến toàn thể BG Đ cùng các anh chị cán bộ trong Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Quốc tế đã tạo điều kiện, chỉ bảo và giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập và nghiên cứu tại đơn vị.
Em xin chân thành cảm ơn!
Ký hiệu Ý nghĩa
√ Ký hiệu này điền trong ô vuông (□) để thể hiện có tài liệu lưu trong hồsơ
kiểm toán hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là đúng.
M Ký hiệu này điền trong ô vuông (□) để thể hiện không có tài liệu lưutrong hồ sơ kiểm toán hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là sai.
N/A Không áp dụng / None applicable.
BS
Khớp với số liệu trên Bảng Cân đối kế toán/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng cân đối kế toán.
PL
Khớp với số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã
đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp. 2. Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
3. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
4. Tài liệu nội bộ được cung cấp bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Quốc tế
IAV.
5. Giáo trình Kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh - NXB Kinh tế TP. Hồ Chí Minh - Năm xuất bản 2014.
6. Giáo trình Phân tích tài chính doanh nghiệp Học viện Ngân hàng - NXB Lao động - Năm xuất bản 2016.
7. Tài liệu học tập Kiểm toán căn bản được biên soạn bởi Khoa Kế toán - Kiểm toán trường Học viện Ngân hàng.
8. Tài liệu học tập Kiểm toán tài chính I & II được biên soạn bởi Khoa Kế toán
- Kiểm toán trường Học viện Ngân hàng. 9. Các chuyên đề, khóa luận khóa trước.
10. Hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Lông Vũ Allied Việt Nam tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Quốc tế IAV.
11. Website: http://www.iav-cpa.com/ .
Nguyễn Thị Ngọc Anh 99 K20CLCH
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
PHỤ LỤC
PY
Khớp với số liệu trên Báo cáo kiểm toán năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện kiểm toán đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Báo cáo tài chính đã kiểm toán năm trước.
TB
Khớp với số liệu trên Bảng cân đối phát sinh/ Agreed to trial balance: Ký
hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng cân đối phát sinh.
LS
Khớp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp.
GL
Khớp với số liệu trên Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Sổ Cái tài khoản.
SL
Khớp với số liệu trên sổ chi tiết/ Agreed to sub- ledger: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên sổ chi tiết tài khoản.
AC
Khớp với số liệu trên Thư xác nhận/ Agreed to audit confirmation: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên thư xác nhận do KTV gửi.
STT Thủ tục Ngườithực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1 .
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Trường hợp có thay đổi chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của CMKT số 29 không.
2 .
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số
liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết... và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
II. Thủ tục phân tích
1 .
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm
trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
2 .
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm
nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Nguyễn Thị Ngọc Anh 100 K20CLCH
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
3.
So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ của từng nhóm sản phẩm/ngành hàng giữa
kế hoạch và thực hiện. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các chênh lệch.
4.
So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ giữa các tháng (quý) trong năm/kỳ. Xem xét xem sự biến động của doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ so với tình hình kinh doanh của đon vị có phù hợp hay không (về tình hình thị trường nói chung, các chính sách bán hàng, tình hình kinh doanh của đon vị nói riêng). Chú ý so sánh doanh thu các tháng cuối năm với các tháng đầu năm.
5.
Đối với doanh thu hợp đồng xây dựng, so sánh tỷ lệ lãi gộp của từng hợp đồng xây dựng xem có phù hợp với tỷ lệ trên dự toán công trình hoặc tình hình kinh doanh thực tế không.
6.
Ước tính doanh thu căn cứ vào mức giá bình quân nhân với số lượng hàng bán, hay nhân với số lượng hội viên, số lượng phòng cho thuê hoặc diện tích đất cho thuê... (Nếu không tính được tổng thể thì có thể chọn một
số hợp đồng lớn). So sánh số ước tính và số trên sổ sách. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các chênh lệch lớn.
Nguyễn Thị Ngọc Anh 101 K20CLCH
7 .
So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của kỳ này với kỳ trước và giữa các tháng trong năm.
Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường. Chú ý đến các yếu tố tác động đến sự thay đổi: về giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán.
8 .
Phân tích các tỷ số như: doanh thu/phải thu, giảm giá hàng bán/doanh thu, hàng bán trả lại/doanh thu năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá
rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
III. Kiểm tra chi tiết
1.
Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung
cấp theo các tháng trong năm:
Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,... về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
2.
Đối chiếu sự phù hợp giữa số lượng xuất kho
hàng hóa, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng trên báo cáo bán hàng. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch nếu có.
3.
Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu
theo tờ khai VAT trong năm. Giải thích chênh lệch (nếu có).
4.
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
Nguyễn Thị Ngọc Anh 102 K20CLCH
5.
Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan (đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn,
hợp đồng, biên bản giao nhận hàng hoá, biên
bản thanh lý hợp đồng, biên bản đánh giá khối lượng công việc hoàn thành, biên bản xác nhận khối lượng công việc hoàn thành...)
- Kiểm tra sự phù hợp của giá bán với qui định của đơn vị.
- Kiểm tra sự phù hợp của thuế suất thuế GTGT với luật thuế GTGT hiện hành.
- Nếu có chương trình bán hàng cho khách hàng truyền thống, đảm bảo việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện đối với giá trị của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua theo số điểm tích lũy mà khách hàng đạt
được. Chỉ kết chuyển vào doanh thu khoản doanh thu chưa thực hiện trên khi hết thời hạn của chương trình bán hàng.
- Trong trường hợp hợp đồng bán hàng có nhiều yếu tố (ví dụ: bán hàng, cung cấp dịch vụ...) KTV kiểm tra các yếu tố của hợp đồng có được ghi nhận doanh thu phù hợp không. Các trường hợp ghi nhận doanh thu bán BĐS, phân lô bán nền, cho thuê tài sản có nhận tiền trước, kiểm tra xem các điều kiện quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC có đảm bảo không.
Nguyễn Thị Ngọc Anh 103 K20CLCH
6.
Kiểm tra sự liên tục của hóa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận đầy đủ.
7.
Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu năm nay nhưng đã ghi nhận doanh thu trong năm trước, đảm bảo tuân thủ
các quy định bán hàng của DN cũng như luật
thuế.
Lưu ý khoản hàng bán bị trả lại: tìm hiểu nguyên nhân, nếu hàng lỗi có lập dư phòng hoặc xử lý chưa.
Đối với chiết khấu thương mại: kiểm tra thỏa
mãn điều kiện ghi nhận và hướng dẫn trình bày trên BCTC của TT200/2014/TT-BTC. Kiểm tra các loại hình chiết khấu giảm giá kèm điều kiện bán hàng, trong đó tại thời điểm cuối năm chưa xác định được số tiền chiết khấu. Nếu có thể xác định được số tiền chiết khấu trước thời điểm phát hành BCTC thì phải điều chỉnh vào giá vốn hàng bán.Rà soát các hợp đồng có doanh thu lớn để đảm bảo các khoản chiết khấu, giảm giá, các hình thức thúc đẩy bản hàng được ghi nhận đúng và đầy đủ.
Kiểm tra các chương trình khuyến mại, đảm bảo các chương trình này được thực hiện theo đúng quy của Luật thương mại và các quy định có liên quan.
Nguyễn Thị Ngọc Anh 104 K20CLCH
8. Lập bảng tổng hợp các nghiệp vụ làm phátsinh sinh thuế TNDN hoãn lại (nếu có).
9.
Xem xét các trường hợp doanh thu đặc thù như: Doanh thu gia công không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công.
Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng không bao gồm giá trị hàng hóa đã bán. Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp không bao gồm lãi tính trên khoản chậm trả.
Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xây dựng chỉ được ghi nhận khi chắc chắn đạt hoặc vượt mức các chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng và các khoản tiền thưởng này được xác định một cách đáng tin cậy.
Các khoản thanh toán khác liên quan đến hợp đồng xây dựng (sự chậm trễ do khách hàng gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật và thiết kế, các thay đổi trong việc thực
hiện hợp đồng,...) chỉ được ghi nhận khi đã