2.4 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp
2.4.2 Một số hạn chế trong quy trình kiểm toán tại IAV
Bên cạnh những thành công trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp khách hàng, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Quốc tế vẫn tồn tại một số hạn chế cần nghiêm khắc sửa đổi để hoàn thiện hơn trong công tác kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng. Những yếu kém đó có thể kể đến:
• Lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động:
Trong quy trình tìm hiểu và đánh giá chất lượng khách hàng, công tác rà soát thông tin doanh nghiệp khách hàng mới chỉ dừng lại ở việc thu thập thông tin chung của khách hàng như: Tình hình hoạt động kinh doanh, thông tin về nghĩa vụ pháp lý, chế độ và chính sách kế toán áp dụng,...chưa phân tích và đánh giá được những vấn đề riêng biệt từng loại hình hoạt động kinh doanh của khách hàng.
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chịu ảnh hưởng của yếu tố thời gian kiểm toán và phát hành BCKit, nên quá trình kiểm toán của công ty mới dừng lại ở bảng hỏi và cơ sở phỏng vấn nhân viên , BGĐ công ty được kiểm toán và các đơn vị liên quan, báo cáo kiểm toán được phát hành tại nhiệm kì trước. Chính vì vậy, thông tin, số liệu thu thập được và làm bằng chứng kiểm toán mới dừng lại ở những con số mang tính chất tương đối. Trong một số trường hợp thông tin kiểm toán đưa ra chưa đánh giá được hết tình hình hoạt động của đơn vị khách hàng, chưa đánh giá - so sánh được chất lượng hoạt động của doanh nghiệp với các đơn vị khác trong cùng lĩnh vực.
Thứ hai, thủ tục kiểm toán phân tích hồ sơ:
Thủ tục kiểm toán phân tích mặc dù đã được cải thiện đơn giản và hiệu quả hơn, tuy nhiên các thủ tục đưa ra vẫn còn nhiều hạn chế nên KTV chưa có cái nhìn tổng quát đối với khoản mục DTBH&CCDV.
Các bước thực hiện thủ tục kiểm soát chưa được liên kết chặt chẽ với nhau nên chưa tận dụng được tối đa kết quả đã phân tích, làm giảm hiệu quả hoạt kiểm toán.
Các thủ tục phân tích chưa được sử dụng tốu ưu, trong bước lập kế hoạch kiểm toán KTV mới chỉ dựng lại khi thực hiện duy nhất thủ tục phân tích ngang để thấy được xu hướng biến động của khoản mục này.
Thứ ba, đánh giá HTKSNB:
Đánh giá HTKSNB là khâu quan trọng và hỗ trợ kiểm toán viên trong công tác kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Song, có thể thấy mặc dù đã quan tâm và đánh giá, tuy nhiên công tác kiểm toán đánh giá HTKSNB của công ty khách hàng chưa được IAV đẩy mạnh. Lý giải cho điều này, IAV thừa nhận rằng do giới hạn về mặt thời gian, kiểm toán chỉ dừng lại ở việc kiểm toán sơ bộ HTKSNB, không đi sâu vào tìm hiểu chi tiết cách vận hành hoạt động trong toàn đơn vị khách hàng. Chính bởi lỗ hổ trong kiểm soát, KTV đã bị nhiều đơn vị khách hàng qua mặt trong trong việc che đậy những sai sót trong quản lý bộ máy kiểm soát của doanh nghiệp khách hàng. Dẫn đến những, thông tin và cáo buộc của kiểm toán kết luận chưa sát với thực kế doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp khách hàng lượn lách và tránh những nghĩa vụ đối với Nhà nước.
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
Thứ tư, thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty IAV được xây đựng một cách khoa học và logic. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán không hẳn đúng hết với toàn bộ loại hình kinh doanh và quy mô của đơn vị được kiểm toán. Chính vì vậy, trong một số trường hợp KTV doanh nghiệp đặc thù, KTV cần linh hoạt vận dụng kĩ năng và các phần mềm điều hành để thu được kết quả phù hợp với hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng.
• Thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, trình bày giấy tờ làm việc:
Dù ban hành nhiều quy định để áp dụng chuẩn mực giấy tờ của công ty, tuy nhiên không tránh khỏi những khác biệt về ngôn ngữ cũng như cách ghi nhận, trình bày giấy tờ làm việc qua các năm khác nhau. Tại IAV, giấy tờ làm việc được KTV xây dựng để phù hợp với quy mô và loại hình kinh doanh của tửng doanh nghiệp được kiểm toán. Vì vậy, chưa tạo được sự thống nhất trong hình thức giữa nội bộ doanh nghiệp. Dan đến khó khăn trong việc kiểm tra chất lượng và kéo dài thời gian soát xét.
Thứ Hai, về kiểm tra phân tích:
“ Thủ tục phân tích là một thủ tục quan trọng giúp KTV khai thác bằng chứng kiểm toán một cách nhanh chóng, hiệu quả, lại tiết kiệm thời gian và chi phí”. Tuy nhiên, IAV chưa sử dụng tối đa được lợi ích của thủ tục mang lại. Hầu hết, IAV chỉ phân tích dưới góc độ so sánh, đánh giá chênh lệnh và tính toán các chỉ số tài chính giữa các niên độ một cách tổng quan, chưa xác minh được mối quan hệ giữa các số liệu tài chính và phi tài chính nên vẫn gặp phải tình trạng sai sót cơ bản.
Thứ Ba, việc chon mẫu trong kiểm tra chi tiết:
Việc hình thành và chọn mẫu kiểm toán là vô cùng quan trọng. Tuy nhiên, để khai thác và thành lập kiểm tra tất cả các mẫu số giao dịch của doanh nghiệp lên quan đến khoản mục DTBH & CCDV là điều khó khăn và tốn kém thời gian. Vì vậy, KTV thường có xu hướng chọn mẫu số ảnh hưởng nhất để tiến hành kiểm tra, Chính vì vậy, kết quả thu được chỉ mang tính chất tương đối, chưa phản ánh được 100% quy trình hoạt động của doanh nghiệp.
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Tại IAV, việc lựa chọn mẫu vẫn được tiến hành thủ công dựa trên phát xét và kinh nghiệm của KTV, nên nhiều trường hợp vẫn xảy ra sai lệch, và rủi ro chọn mẫu.
• Kết thúc kiểm toán
Kiểm toán luôn chịu ảnh hưởng bởi yếu tố thời gian và kết quả, vì vậy việc thực hiện rà soát lại kết quả kiểm toán thường được tiến hành trong khoảng thời gian ngắn. Do vậy, nhiều khoản mục nhỏ sai sót do một trong các quá trình kiểm toán không được kiểm tra lại. Điều này ảnh hưởng đến chất lượng thông tin và tăng rủi ro khi đưa ra nhận xét về BCTC của khách hàng.