3.2 Các giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu
3.2.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích trong các quy trình kiểm toán
3.2.2.1 Căn cứ đưa ra đề nghị
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 - “Quy trình phân tích”: “Trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho một mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán”. Chính vì vậy, việc sử dụng linh hoạt các thử tục phân tích mang lại hiệu cho kiểm toán và xác định biến động bất thường qua từng kì của khách hàng.
3.2.2.2 Nội dung kiến nghị và lộ trình thực hiện
Chất lượng kiểm toán phụ thuộc tối đa vào năng lực và khả năng phân tích của kiểm toán viên. Chính vì vậy, để mang lại kết quả kiểm toán tốt nhất kiểm toán viên cần đáp ứng các yêu cầu về nghiệp vụ kiểm toán, chứng nhận liên quan để kịp thời phán đoán, xử lý các tình huống khó mắc của doanh nghiệp; Kiểm toán viên cần có kinh nghiệm và chuyên môn tốt để hoạch định các vấn đề cũng như lên ý tưởng kiểm toán hợp lý nhất. Dựa trên kinh nghiệm của bản thân, cùng việc học hỏi kinh nghiệm từ các anh chị kiểm toán kì cựu, em đã rút ra một số giải pháp trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính ở từng giai đoạn làm việc như sau:
• Lập kế hoạch kiểm toán:
Đây là giai đoạn bắt đầu cũng là giai đoạn quan trọng trong công tác kiểm toán doanh nghiệp khách hàng. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phối hợp cùng nhóm kiểm toán của mình cần lên kế hoạch tìm hiểu sâu rộng thông tin công ty được kiểm toán từ các thứ ba uy tín để đảm bảo cho việc đánh giá và thực hiện các thử nghiệm kiểm toán. Đội ngũ KTV phụ trách kiểm toán cần kiểm tra, soát xét các chứng từ, so sánh số dư đầu kì - số dư cuối kì với số liệu nội bộ doanh nghiệp và số dư trên báo cáo đã được kiểm cuối năm trước để phát hiện được những biến động bất thường và kịp thời tìm cách khắc phục.
Bên cạnh so sánh số dư trong nội bộ doanh nghiệp giữa các năm, KTV cũng có thểtham khảo đến số liệu bình quân ngành, từ đó phát hiện được những biến động bất thường cần tìm hiểu nguyên nhân và giải thích cho những biến động đó.
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Nhóm trưởng nhóm kiểm toán cần cân nhắc để phân chia công việc phù hợp với từng cá nhân trong nhóm và phân bổ công các đối tượng kiểm toán từng loại hình kinh doanh để hạn chế thời gian và công sức kiểm toán lại.
Doanh nghiệp kiểm toán cần thiết kế quy mô và phương pháp cũng như định mức tính mức trọng yếu cho phù hợp với từng loại hình và quy mô và mức độ rủi ro của doanh nghiệp, nhưng vẫn đảm bảo tuân thủ đúng chuẩn mực và ngưỡng yêu cầu của “Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề -(VACPA)” quy định.
Thực tế kiểm toán cho thấy, KTV chỉ tính chênh lệch số dư giữa các năm mà không đi sâu vào phân tích tìm hiểu. Do đó, theo em, KTV cần tập trung phân tích các tỷ suất này để có thể có đánh giá đúng đắn về thực trạng, hiệu quả sử dụng và đầu tư TSCĐ tại đơn vị khách hàng.
• Thực hiện kiểm toán:
Đây là giai đoạn kiểm toán viên làm việc trực tiếp tại doanh nghiệp khác hàng. Đối với khoản mục DTBH & CCDV, kiểm toán viên có thể dựa vào kết quả biến động các tháng trong năm hoặc các quý trong năm tùy thuộc vào cách sắp xếp của doanh nghiệp khách hàng để lên số liệu, so sánh đối chiếu với số liệu trên báo cáo tài chính được công ty cung cấp; phát hiện những chênh lệch và kịp thời sửa chữa sai sót.
Ngoài ra, kiểm toán viên cần tìm hiểu chung về hoạt động, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp để có được đánh giá chính xác về đơn vị được kiểm toán. Từ đó, đội ngũ kiểm toán có thể dễ dàng lựa chọn thủ tục kiểm toán hay chọn mẫu, giúp KTV tiết kiệm được thời gian và mang lại kết quả kiểm toán tốt nhất.
Xác định các chỉ tiêu tài chính là cơ sở xác định những biến động và đánh giá chính xác tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kiểm toán và kịp thời sửa chữa những sai sót đang gặp phải.
• Kết thúc kiểm toán:
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần thực hiện các bút toán điều chỉnh, đánh giá và đưa ra kết luận về những sai sót trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành phân tích để bộ phận kế toán trực tiếp quản lý báo cáo tài chính nhận ra, đưa ra những biện pháp và cách khắc phục giúp
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP đỡ công ty khách hàng sửa chữa, hoàn thiện lại báo cáo trong kỳ và có phương hướng kinh doanh hiệu quả cho kỳ sau.
3.2.3. Một số kiến nghị khác
• Thành lập nhóm kiểm toán.
Tại IAV, vào “mùa kiểm toán” tình trạng quá tải công việc, KTV phải làm việc dưới áp lực lớn do giới hạn về số lượng nhân viên so với số lượng khách hàng.Do đó, các trưởng nhóm, Partner cần lên kế hoạch sớm để đặt lịch đi khách hàng cho các trợ lý, đảm bảo số lượng, thời gian kiểm tại 1 khách hàng là có đủ thành viên tham gia từ ngày đầu tới khi kết thúc.
Bên cạnh đó, IAV nên chú trọng vào các chính sách nhân lực vì con người chính là yếu tố cốt lõi trong việc duy trì và phát triển thị trường kiểm toán. Các chính sách đưa ra ngoài việc nâng cao trình độ, chuyên môn của đội ngũ các bộ trong công ty, IAV cũng cần cân nhắc tuyển dụng, thu hút thêm nhân sự có năng lực, nhân sự cần thiết để tránh việc quá tải, thiếu thành viên trong “mùa kiểm toán”.
Bên cạnh những chính sách đãi ngộ, khen thưởng, khích lệ tinh thần làm việc, đánh giá cuối mỗi kỳ để xét thăng cấp bậc, công ty cũng thực hiện các hình thức phê bình, kỷ luật, phạt thích hợp đối với các cá nhân mắc lỗi trong quá trình làm việc. Các chính sách hợp lý sẽ giúp KTV có được những quyền lợi nhất định đồng thời nâng cao tinh thần trách nhiệm của mỗi người.
• Tìm hiểu thông tin khách hàng
IAV cần tăng cường các phương pháp thu thập thông tin về khách hàng. Ngoài việc phỏng vấn nhân viên, BGĐ công ty khách hàng, KTV cần kết hợp với thu thập, tìm hiểu thông tin qua sách báo, internet. Trong một số trường hợp đặc biệt, KTV cũng cần thêm ý kiến của các đối tượng bên ngoài như: Chuyên gia về lĩnh vực hoạt động, cơ quan cấp trên của đon vị khách hàng,...
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, Công ty nên cử KTV dày dặn kinh nghiệm đến tại đơn vị khách hàng xem xét về hoạt động kinh doanh, hệ thống sản xuất, nhà xưởng,.vừa để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán vừa giúp KTV đưa ra những đánh giá ban đầu khách quan, chính xác hơn.
Trình bày giấy tờ làm việc, IAV nên có một mẫu giấy tờ làm việc chung, cách trình bày chung và ngôn ngữ được sử dụng thống nhất, xuyên suốt cuộc kiểm toán.
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đối với từng khách hàng riêng lẻ, KTV có thể tận dụng điều này để trình bày trước những thủ tục cần thiết nhằm xem xét qua biến động trong phần hàng mình đảm nhận.
Chọn mẫu
Do khoản mục doanh thu BH và CCDV là khoản mục liên quan tới chu trình bán hàng thu tiền nên trong kỳ thường có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn, do đó KTV không thể thực hiện kiểm tra chi tiết toàn bộ mà phải lựa chọng phương pháp chọn mẫu thích hợp để tiến hành chọn một sốt nghiệp vụ kiểm tra chi tiết, giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán.
KTV của IAV thường tiến hành chọn mẫu theo kinh nghiệp áp dụng cho các nghiệp vụ có nội dung bất thường, cũng những chọn mẫu những phần tử có giá trị lớn. Do đó, việc chọn mẫu như vậy không mang được đặc tính đặc trưng cho tổng thể. Phương pháp này chứa đựng rủi ro cao bởi vì các nghiệp vụ phát sinh vơi số tiền lớn thì thường có ít sai sót vì nó ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục mà sai sót có khả năng xảy ra ở những nghiệp vụ phát sinh với số tiền thấp thì KTV lại không kiểm tra. Công ty nên kết hợp với các phương pháp chọn mẫu khác như: chọn mẫu ngẫu nhiên dựa trên bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính,.. .để chọn được mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể các nghiệp vụ xảy ra.
• Kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán tại khách hàng, khối lượng công việc vẫn còn tồn lại khá nhiều, những mâu thuẫn và trao đổi giữa KTV và kế toán đơn vị khách hàng vẫn còn kéo dài đến nhiều ngày sau từ đó ảnh hưởng tới quá trình làm việc của KTV tại các khách hàng tiếp theo. Giải quyết vấn đề này, KTV nên cố gắng đẩy nhanh tiến trình, thôi thúc các thành viên trong nhóm phải báo ngay các vấn đề bất thường và đưa ra ý kiến kiểm toán về các phần hành mình đảm nhiệm trong buổi sáng ngày cuối tại khách hàng hoặc ngày trước đó. Nhóm trưởng sẽ tiến hành tổng hợp và trao đổi để có thể tối đa các thống nhất với đơn vị khách hàng.
Đối với các Partner nếu không trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán nên tiến hành kiểm soát chất lượng WPS vào cuối mỗi ngày để đảm bảo phát hiện vấn đề kịp thời. Việc lưu trữ các hồ sơ kiểm toán, trong quá trình kiểm toán tại khách hàng, cá nhân
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP mỗi thành viên nên chủ động đục lỗ tài liệu lưu vào index theo các phần hành luôn tránh thất lạc, nhầm lẫn. Sau khi trở về văn phòng tại IAV nên cất các hồ sơ kiểm toán theo quy định khu vực của các Manager để dễ dàng quản lý, tìm lại khi cần thiết.
Ngoài việc thực hiện theo các quy định, quy trình kiểm soát chất lượng hiện có của IAV, công ty có thể xây dựng đội ngũ nhân sự thích hợp để thành lập riêng một ban kiểm soát chất lượng BCTC để nâng cao tính hiệu quả, hiệu năng, hiệu lực khi cung cấp thông tin kiểm toán.
3.3 Những kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm