- Nhân viên chứng kiến kiểm kê không nằm trong nhóm kiểm toán đơn vị hoặc không đảm nhiệm kiểm toán phần hành TSCĐ, mặc dù tài liệu kiểm kê đã ghi chú rõ
3.4.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thủ tục phân tích: Công ty cần hoàn thiện hơn thủ tục phân tích của
mình. Ngoài việc tăng cường phân tích ngang, công ty cần áp dụng nhiều hơn các tỷ suất tài chính để đánh giá thực trạng quản lý TSCĐ của khách hàng.
Trong phần hành TSCĐ, KTV có thể thu thập và so sánh với số liệu chung của toàn ngành, với số liệu của các công ty khác hoạt động trong cùng lĩnh vực. Đặc biệt, KTV có thể tính tỷ trọng của khoản mục TSCĐ trên tổng tài sản, sử dụng tỷ suất đầu tư và
Tỷ suất tự tài trợ để hỗ trợ phân tích.
Tỷ suất đầu tư để đánh giá năng lực hiện có của doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh và quản lý. Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ và đầu tư dài hạn là bao nhiêu. Ngoài ra, KTV còn phân tích tính hợp lý của chi phí khấu hao trong kỳ bằng cách so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao với tổng nguyên giá của năm trước và năm nay, so sánh tỷ suất tổng khấu hao lũy kế. Đặc biệt, cần chú trọng vào chi phí XDCB dở dang là loại tài khoản tiềm ẩn rất nhiều sai sót.
Thủ tục phân tích sẽ được sử dụng kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ cung cấp các bằng chứng có độ tin cậy lớn và sức thuyết phục cao.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, Công ty nên tập trung phân tích tổng quát đối với các biến động tài sản bất thường, và tìm nguyên nhân cho thay đổi đó dựa vào chính sách trong năm của công ty. Khi kết thúc kiểm toán, KTV dựa vào các số liệu đã kiểm toán và các bút toán điều chỉnh để tiến hành phân tích lại những biến động đó. Như vậy, với sự kết hợp thực hiện thủ tục phân tích ở cả ba giai đoạn sẽ tạo ra những thông tin có độ
tin cậy cao và đem lại đầy đủ ý nghĩa của thủ tục này.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Cũng giống như việc cập nhật, đánh giá về hệ
thống KSNB, Công ty cần yêu cầu bắt buộc thực hiện thử nghiệm kiểm soát và có giấy tờ làm việc cũng như hồ sơ photo đầy đủ để thể hiện toàn bộ quy trình kiểm soát của đơn vị ở các khoản mục trên báo cáo tài chính nói chung và TSCĐ nói riêng.
Đối với việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát năm đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV cần áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê hoặc phi thống kê, nhằm đa đạng lượng mẫu được chọn để có thể đại diện cho tổng thể.
Thực hiện kiểm tra chi tiết
Nhân sự tham gia chứng kiến kiểm kê: Cần sắp xếp nhân sự tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ là trợ lý có kinh nghiệm, những đơn vị có giá trị tài sản cố định lớn cần ưu tiên trợ lý có kinh nghiệm hoặc trưởng nhóm kiểm toán. Đồng thời tiến hành đào tạo chuyên đề về chứng kiến kiểm kê hằng năm nhằm nâng cao hiểu biết của các trợ lý mới về đặc thù tài sản cố định và quy trình tài sản cố định của khách hàng chứng kiến kiểm kê.
Khi sắp xếp nhân viên chứng kiến kiểm kê, cần dựa trên kế hoạch nhân sự tham gia kiểm toán của từng khách hàng để nhân viên tham gia chứng kiến kiểm kê khách nào nằm trong nhóm kiểm toán khách hàng đó. Trường hợp bất khả kháng thì trong buổi họp trước kiểm toán, cần có sự tham gia của nhân viên chứng kiến kiểm kê để trao đổi về tình trạng TSCĐ của đơn vị.
Sử dụng ý kiến của chuyên gia: Thực tế công việc cho thấy, phí tổn thuê chuyên gia ở nhiều lĩnh vực xấp xỉ bằng phí kiểm toán của khách hàng đó, nên công ty kiểm toán thường rất hạn chế thuê chuyên gia mà thường vận dụng quan hệ cá nhân của các chủ nhiệm, thành viên BGĐ để có thể tham khảo ý kiến của các chuyên gia, làm cơ sở để hình thành ý kiến kiểm toán.
Tuy nhiên, một số trường hợp đặc biệt như đánh giá TSCĐ là các máy móc kĩ thuật cao, sử dụng trong những ngành đặc thù như xây dựng, thương hiệu, nhãn hiệu hàng
hóa, bản quyền công nghệ, khai thác khoáng sản, hay trữ lượng than, quặng, nhiên liệu trong lòng đất,… cần có sự tham gia của các chuyên gia đầu ngành, bởi chỉ họ mới có những hiểu biết chuyên môn, sự am hiểu tường tận để đánh giá chính xác, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.