Giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ được thực hiện gồm 3 bước chính: khảo sát kiểm soát nội bộ TSCĐ; thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
1.3.2.1. Khảo sát kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định
mục TSCĐ nói riêng, KTV cần khảo sát hệ thống KNSB để thu thập các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở để đánh giá lại hiệu lực của hệ t hống KSNB của đơn vị được kiểm toán nói chung đặc biệt là xem xét, đánh giá hiệu lực của khâu kiểm soát đối với TSCĐ. Các nội dung và kỹ thuật khảo sát về KSNB đối với TSCĐ có thể khái quát bao gồm:
❖Về mặt thiết kế: Mục đích nhằm đánh giá khâu thiết kế của hệ thống KSNB
mà cụ thể là thủ tục kiểm soát đối với TSCĐ, các thủ tục mà KTV thực hiện nhằm đạt được mục tiêu này là:
KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: quy định về việc ghi nhận tăng, giảm TSCĐ, quy định việc trích khấu hao, sửa chữa TSCĐ.
Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến các khía cạnh cơ bản:
- Tính đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các công việc liên quan đến khoản mục TSCĐ như: tiếp nhận TSCĐ, quản lý, bảo quản TSCĐ, tổ chức ghi sổ kế toán...
- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động của đơn vị.
❖Về mặt vận hành: Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra
tính hữu hiệu và tính thường xuyên liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát bao gồm:
- Quan sát các hoạt động kiểm soát của các cá nhân hay bộ phận có liên quan (Bộ phận mua sắm, bộ phận sử dụng TSCĐ, bộ phận kế toán): Quan sát quá trình thực hiện công việc tiếp nhận mua sắm, quản lý TSCĐ, đánh giá về mặt giá trị của các TSCĐ;
- Phỏng vấn những người có trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống (như phỏng vấn giám đốc để đánh giá KSNB tại khâu xác định nhu cầu và đưa ra quyết định, phỏng vấn bộ phận thực hiện thủ tục mua sắm tiếp nhận,
quản lý, thanh lý TSCĐ,…);
- Kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã được thực hiện (Dấu hiệu phê chuẩn trên hợp đồng, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ.…);
- Yêu cầu các bộ phận kiểm soát thực hiện lại các công việc kiểm soát đã xảy ra để đánh giá về độ tin cậy về mặt vận hành của KSNB trong đơn vị.
Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB trên nhằm mục đích đánh giá hệ thống KSNB trên hai giác độ: Việc thiết kế hệ thống có phù hợp, đảm bảo khả năng kiểm soát hay không và quá trình tổ chức thực hiện có đảm bảo tính liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong quá trình hoạt động của đơn vị hay không. Trên cơ sở kết quả đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB, KTV sẽ xem xét quyết định phạm vi các thử nghiệm cơ bản được áp dụng đối với các khoản mục TSCĐ. Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị mạnh, rủi ro kiểm soát thấp, KTV sẽ tin tưởng vào hệ thống KSNB của đơn vị trong việc phát hiện, ngăn chặn gian lận, sai sót, từ đó thu hẹp phạm vi phương pháp thử nghiệm cơ bản. Ngược lại, nếu hệ thống KSNB của đơn vị yếu kém, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, KTV không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản ở mức độ phù hợp. Đây là giai đoạn mang tính chủ quan và đòi hỏi sự xét đoán cùng kinh nghiệm của KTV.
1.3.2.2. Phân tích tổng quát
KTV thực hiện các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉ tiêu tài chính có liên quan đến khoản mục TSCĐ, phát hiện những dấu hiệu bất thường, từ đó có thể xét đoán sơ bộ khả năng có thể có của các sai phạm đối với nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ. Đối với TSCĐ, các kỹ thuật phân tích chủ yếu bao gồm:
❖ Kỹ thuật phân tích xu hướng:
So sánh giữa kỳ kiểm toán và kỳ trước về mặt nguyên giá TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ, giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, tổng chi phí khấu hao TSCĐ. Lập các
bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ so với kỳ trước.
❖ Kỹ thuật phân tích tỉ suất:
- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này so với các kỳ trước;
- So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước;
- So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ; giữa tổng nguyên giá TSCĐ với giá trị tổng sản lượng với các kỳ trước...
Trong quá trình so sánh, KTV cần xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao việc tăng, giảm TSCĐ trong kỳ đến số liệu so sánh để có kết luận cho phù hợp. Các thủ tục phân tích liên quan đến TSCĐ thường dùng để đánh giá sự tồn tại, đầy đủ, đúng đắn, việc tính toán và đánh giá đối với các số liệu liên quan. Kết quả của các thủ tục phân tích trên sẽ là cơ sở để KTV xem xét. quyết định đến phạm vi các thủ tục kiểm tra chi tiết:
- Nếu kết quả phân tích có sự biến động lớn và bất thường thì KTV sẽ tiến hành mở rộng phạm vi kiểm toán vào các tháng biến động lớn và các tài khoản đối ứng bất thường (Ví dụ TK 338, 242).
- Nếu kết quả phân tích không thấy sự biến động lớn và đối ứng với các tài khoản bất thường thì KTV có thể thu hẹp phạm vi kiểm toán tuy nhiên số lượng mẫu vẫn phải đảm bảo đủ lớn.
1.3.2.3. Kiểm tra chi tiết tài sản cố định
Do đặc trưng của khoản mục TSCĐ là có giá trị lớn nhưng các nghiệp vụ phát sinh ít nên trong quá trình kiểm toán, các thủ tục kiểm tra chi tiết thường được mở rộng đối với khoản mục này.
a. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định
Các thủ tục kiểm tra chi tiết liên quan đến tăng, giảm TSCĐ thường được kết hợp kiểm tra số dư TSCĐ.
Mục tiêu kiểm
toán Các khảo sát nghiệp vụ thông thường
Những vấn đề cần lưu ý Đảm bảo cho các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn
So sánh tổng nguyên giá TSCĐ tăng năm nay so với năm trước; Đánh giá tính hợp lý của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ với tình hình hoạt động thực tế của đơn vị (khả năng, công suất máy móc thiết bị hiện có, nhu cầu máy móc thiết bị, mức độ cũ mới của máy móc thiết bị...); Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩn giá mua, bán của TSCĐ tăng giảm trong kỳ...
KTV cần có hiểu biết sâu sắc về hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình thực tế của doanh nghiệp. Đảm bảo cho các nghiệp vụ TSCĐ có căn cứ hợp lý (sự phát sinh)
Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ (hóa đơn mua, biên bản giao nhận TSCĐ. tài liệu quyết toán vốn đầu tư...)Có thể kiểm tra các chứng từ, tài liệu kết hợp với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ; Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử...
Các thử nghiệm này sẽ được thực hiện ở quy mô tương đối lớn khi hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá là yếu (rủi ro kiểm soát cao).
Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn, hợp lý của nghiệp vụ TSCĐ
Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất quán của các chính sách xác định nguyên giá mà doanh nghiệp áp dụng; Đối chiếu số liệu trên chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảm TSCĐ (hóa đơn, hợp đồng thuê tài sản, các chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên bản giao nhận...); Tính toán lại nguyên giá TSCĐ trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra.
Phải nắm vững các nguyên tắc, quy định về đánh giá TSCĐ;
Mức độ khảo sát phụ thuộc vào việc đánh giá hệ thống KSNB.
Đảm bảo việc phân loại và hạch toán đúng đắn các
Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch toán TSCĐ của doanh nghiệp, đảm bảo sự hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành;Chọn mẫu các
Mục tiêu này thường được kết hợp khi kiểm toán
nghiệp vụ TSCĐ nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra việc phân loại, xem xét các bút toán ghi sổ và các sổ kế toán.
tính đầy đủ và việc tính toán đánh giá TSCĐ.
Đảm bảo cho việc hạch toán đầy đủ, đúng kỳ các nghiệp vụ TSCĐ
Đối chiếu các chứng từ tang, giảm TSCĐ (hóa đơn, biên bản giao nhận...) với các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót; Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ để phát hiện trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận TSCĐ thành các khoản khác (chi phí trả trước, chi phí XDCB...);Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng các chứng từ tăng, giảm TSCĐ với ngày thàng ghi sổ các nghiệp vụ này (đặc biệt với các nghiệp vụ phát sinh cuối các niên độ kế toán và đầu niên độ sau).
Đây là một trong các mục tiêu quan trọng nhất của kiểm toán TSCĐ. Đảm bảo sự cộng dồn (tính toán tổng hợp) đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ
Cộng tổng các bảng kê tăng, giảm TSCĐ trong kỳ; Đối chiếu số liệu giữa sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp; Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán với kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ.