- Phân bổ khấu hao cho các đầu mục chi phí:
CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN
3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện BCTC do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện
Công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán tương đối hợp lý, chặt chẽ, đem lại hiệu quả cao cho các phần hành nói chung và cho phần hành TSCĐ nói riêng. Các bước công việc trong phần hành được hướng dẫn một cách chi tiết, tỉ mỉ nhưng không cứng nhắc, nguyên tắc. Các KTV vận dụng linh hoạt các bước công việc cho phù hợp với từng loại hình và quy mô doanh nghiệp cụ thể trong thực tế.
Quy trình kiểm toán TSCĐ được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán hiện hành và phù hợp với quy trình chung của kiểm toán BCTC tại PKF Việt Nam. Do đó, quy trình kiểm toán TSCĐ có thể thực hiện hiệu quả và đảm bảo các vấn đề trọng yếu không bị bỏ sót. Từ đó, cung cấp thông tin đầy đủ, hiệu quả về tình hình TSCĐ của khách hàng.
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán cho mỗi khách hàng được Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện chặt chẽ, tuân thủ đúng các quy định của Chuẩn mực kiểm toán số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán
Chương trình kiểm toán
Công việc thiết kế chương trình kiểm toán được công ty đánh giá là rất quan trọng và được thực hiện kỹ lưỡng. Trưởng nhóm kiểm toán dựa trên thông tin hiểu về khách hàng, đánh giá về các rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát hiện và số liệu năm hiện hành để xác định rủi ro kiểm toán, từ đó xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp. Chương
trình kiểm toán phải được trình bày tại buổi họp trước kiểm toán và trưởng nhóm có trách nhiệm bảo vệ chương trình đã được xây dựng trước chủ nhiệm kiểm toán.Trong quá trình kiểm toán, nếu có vấn đề phát sinh, nhóm làm việc sẽ họp bàn và chỉnh sửa, bổ sung chương trình kiểm toán cho phù hợp, nhằm đạt kết quả công việc cao nhất.
3.1.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình thực hiện, KTV luôn tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng và các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và của quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam. KTV cũng linh hoạt trong việc áp dụng các văn bản, thông tư hướng dẫn về các vấn đề có liên quan đến khoản mục TSCĐ như Thông tư 45/2013/TT-BTC về Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ,…
Trong quá trình thực hiện kiểm toán tại khách hàng, các thành viên trong nhóm kiểm toán luôn có sự phối hợp, hỗ trợ lẫn nhau. KTV phụ trách khoản mục có thể tham chiếu sang kết quả của KTV thực hiện các khoản mục liên quan.
3.1.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Ở giai đoạn này, các KTV của PKF Việt Nam luôn tổng hợp một cách cẩn thận công việc đã thực hiện để đưa ra kết luận kiểm toán cho khoản mục. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng kết các sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng tìm nguyên nhân, thống nhất ý kiến để đưa ra kết luận cuối cùng, đồng thời ghi chú lại các hạn chế trong cuộc kiểm toán, các vấn đề cần chú ý trong đợt kiểm toán sau.
Bên cạnh Báo cáo kiểm toán, Công ty còn phát hành Thư quản lý nêu ra những ý kiến tư vấn giúp khách hàng hoàn thiện hơn công tác kế toán, tăng hiệu quả hoạt động.
Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán của Công ty luôn được thiết kế đầy đủ, khoa học, tham chiếu đầy đủ, logic, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán và quy định của hãng kiểm toán PKF Quốc tế. Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ tối thiểu 10 năm và đảm bảo nguyên tắc bảo mật thông tin.
3.1.2. Hạn chế
niềm tin nơi khách hàng bằng chất lượng của các cuộc kiểm toán nhưng PKF Việt Nam vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục để hoàn thiện khoản mục kiểm toán TSCĐ nói riêng cũng như quy trình kiểm toán BCTC nói chung:
3.1.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Về việc thu thập thông tin khách hàng: Tuân thủ theo đúng chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Công ty thực hiện tốt công tác tiếp cận khách hàng khi thực hiện kiểm toán năm đầu tiên. Nhưng do quỹ thời gian hạn hẹp phân bổ cho một khối lượng công việc lớn, nên việc tiếp cận và thu thập thông tin với khách hàng cũ, khách hàng thường niên lại chưa được chú trọng.
Việc cập nhật thông tin cơ sở về khách hàng thường niên được thực hiện chủ yếu qua quá trình phòng vấn Ban giám đốc và nhân viên của khách hàng. Khi thực hiện kiểm toán KTV không có đủ thời gian để quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng nên tính khách quan do các thông tin thu thập được chưa cao.
Về việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB: Công ty rất chú trọng việc đánh giá hệ thống KSNB, các Trưởng nhóm kiểm toán luôn thận trọng và đảm bảo thu thập đầy đủ các thông tin cần thiết về khách hàng. Trong mỗi File “Hồ sơ thường trực”, KTV đều lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB ứng với mỗi phần hành.
Việc đánh giá hệ thống KSNB được thiết kế trên chương trình kiểm toán nhưng thực tế công việc này chỉ được thực hiện đối với những khách hàng lớn và có bên thứ ba soát xét chất lượng thực hiện kiểm toán. Trong khi tiến hành đánh giá, KTV đa phần chỉ dừng lại ở việc phản ánh quá trình ghi nhận, hạch toán TSCĐ của khách hàng mà không đi sâu đánh giá về thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với TSCĐ và quá trình hoạt động của toàn đơn vị.
Có ba phương pháp để thể hiện việc đánh giá hệ thống KSNB: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật (ghi chép bằng lời) và thể hiện bằng lưu đồ nhưng Công ty hiện nay
chủ yếu sử dụng phương pháp tường thuật với các diễn giải bằng lời. Phương pháp này rất dài dòng với những quy trình nghiệp vụ tại khách hàng phức tạp, dẫn đến việc
người đọc khó có cái nhìn tổng quan về dòng luân chuyển của chứng từ và khó nhận diện được những điểm yếu trong hệ thống.
Thực tế, do hệ thống KSNB với phần TSCĐ ít thay đổi nên việc đánh giá nhiều khi mang tính chất khái quát, không chi tiết và thường không lưu lại trên giấy làm việc mà chủ yếu qua sự phán xét của KTV.
Về đánh giá rủi ro kiểm toán: Công ty đã xây dựng một tài liệu hướng dẫn đánh
giá rủi ro kiểm toán, tuy nhiên tài liệu này chỉ mang tính chất tham khảo mà chưa có tính ứng dụng cao vào thực tế. Đánh giá rủi ro kiểm toán thường chỉ được trưởng nhóm kiểm toán đánh giá bằng kinh nghiệm bản thân và ý kiến cToủa Chủ nhiệm kiểm toán.
Về xác định mức trọng yếu: Việc áp dụng chung mức trọng yếu không phân bổ
mức độ trọng yếu cho phù hợp với từng khoản mục có thể làm tăng mức độ rủi ro kiểm toán do bỏ qua một số sai sót. Cụ thể:
Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, đa phần trường hợp, Công ty chỉ xác lập mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC và mức trọng yếu cho các khoản mục được xem là như nhau. Dẫn đến có những sai sót có giá trị nhỏ hơn ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được nên bị bỏ qua, mặc dù thực tế thì đây là sai phạm trọng yếu, cần được điều chỉnh và giải trình.
Bên cạnh đó, việc đánh giá rủi ro cũng chưa được chú trọng, mới chỉ đánh giá ở mức cao hoặc thấp, chưa đi tìm hiểu kỹ càng từng mức rủi ro nên tiềm ẩn rủi ro không phát hiện được các sai phạm cao hơn.
Về chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán tuy được xây dựng hợp lý
và logic nhưng đang được áp dụng chung cho tất cả khách hàng mà chưa xét đến sự riêng biệt của một số khách hàng riêng biệt, ví dụ công ty tài chính, quản lý quỹ... Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán vẫn đánh giá cao việc kiểm tra chi tiết số liệu, sổ sách mà chưa chú trọng nhiều vào thủ tục phân tích.
3.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
520) “Quy trình phân tích”: quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC.
Thủ tục phân tích đang thực hiện chưa thực sự hiệu quả, áp dụng chủ yếu là phân tích ngang, KTV đa phần chỉ so sánh tình hình kết quả hoạt động, so sánh số dư cuối kì của các chỉ tiêu TSCĐ trong năm tài chính hiện tại so với các năm trước để xem xét xu hướng biến động chứ chưa đi sâu vào phân tích các tỷ suất tài chính, các chỉ số chỉ tiêu trung bình ngành.
Bên cạnh đó, Công ty chưa áp dụng sâu thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và kết thúc kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ mà thường tập trung vào các khoản mục trọng yếu hơn.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Khi thực hiện, KTV phụ trách kiểm toán TSCĐ không chú trọng thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, và thậm chí có thể bỏ qua nhất là đối với các khách hàng đã kiểm toán năm trước.
Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV đã hiện thử nghiệm kiểm soát, tuy nhiên quy mô, phạm vi thực hiện tùy thuộc vào rủi ro của khoản mục, tính chất của tài sản và chủ yếu là phán đoán của KTV. Thực tế, KTV thường phỏng vấn khách hàng, đối với khách hàng có quy mô TSCĐ nhỏ KTV thường tiến hành kiểm tra toàn bộ, còn với khách hàng có quy mô lớn KTV chỉ chọn một lượng từ khoảng 10 mẫu để kiểm tra chi tiết trong tổng số rất nhiều đầu sản tại khách hàng. Vì thế, mức độ đại diện của mẫu cho tổng thể rất thấp, khó đảm bảo cho các TSCĐ không được chọn.
KTV chủ yếu dừng lại ở việc tìm hiểu dòng luân chuyển nghiệp vụ, ít thực hiện đánh giá cụ thể chi tiết về kiểm soát với khoản mục TSCĐ.
Thực hiện kiểm tra chi tiết
Nhân sự tham gia chứng kiến kiểm kê: Sau khi ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng, Công ty thường sắp xếp nhân sự tham gia chứng kiến quá trình kiểm kê
của khách hàng nhằm thu thập bằng chứng về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như đánh giá về sự hiện hữu của các phần hành tài sản liên quan. Ở PKF Việt nam tồn tại hai vấn đề liên quan tới hoạt động này: