Trong toàn bộ quy trình kiểm tốn thì kế hoạch kiểm tốn là giai đoạn đầu tiên và hết sức quan trọng bởi vì nó sẽ quyết định đến việc có thực hiện cuộc kiểm tốn hay khơng cũng như giúp kiểm tốn viên có được cơ sở tốt để lập kế hoạch và chương trình kiểm tốn thích hợp với tình hình của khách hàng (nếu cuộc kiểm tốn được thực hiện). Giai đoạn này KTV đã:
- Tìm hiểu về khách hàng kiểm tốn và mơi trường hoạt động - Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ BCTC
- Tìm hiểu về hệ thống KSNB
- Đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu - Xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp
2.3.1.1.Tìm hiểu về khách hàng kiểm tốn và mơi trường hoạt động
KTV tìm hiểu về cơ cấu tổ chức bộ máy và nhân sự của khách hàng, và sự ảnh hưởng đến TSCĐ. Doanh nghiệp thuộc loại hình doanh nghiệp tư nhân, nhà nước hay cổ phần… Ngoài ra, KTV quan tâm đến lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, các sản phẩm dịch vụ mà nó cung cấp, chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp… từ đó sẽ tác động đến tỷ trọng của TSCĐ trong tổng tài sản của doanh nghiệp
Khi thực hiện kiểm toán cho khách hàng A, KTV đã thu thập các văn bản sau: - Giấy phép thành lập
- Giấy chứng nhận đăng kí doanh nghiệp - Điều lệ công ty
- Các BCTC
- Biên bản thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế của năm hiện hành - Tóm tắt các chính sách kế toán chủ yếu về:
• Ước tính kế tốn
• Tiền và các khoản tương đương tiền • Tài sản cố định hữu hình và khấu hao • Các khoản trả trước dài hạn
• Ghi nhận doanh thu • Thuế
Thơng tin chung về Cơng ty:
Tên đầy đủ: CÔNG TY TNHH A
Tổng số vốn điều lệ tại Công ty: 30.000.000.000 VND (Bằng chữ: Ba mươi tỷ đồng Việt Nam chẵn)
Hoạt động kinh doanh:
Theo Giấy chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp của Công ty và qua phỏng vấn Ban giám đốc, KTV có được những thơng tin khái qt về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty như sau: Hoạt động kinh doanh chủ yếu của Công ty là cho thuê văn phòng, nhà ở và đầu tư xây dựng.
Mọi thông tin về khách hàng Công ty A được lưu giữ tại file “Kiểm tốn BCTC Cơng ty A - Năm 2018” tại mục A310 - Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động.
2.3.1.2 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng
Việc phân tích Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng thường được Ban Giám đốc công ty thực hiện trong giai đoạn tiếp nhận hồ sơ của khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm tốn. Trên thực tế, trưởng nhóm kiểm tốn cũng tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán nhằm phát hiện ra những biến động bất thường xảy ra trong năm tài chính. Từ đó,
có thể phát hiện ra những vấn đề nghi vấn về khả năng tồn tại những sai sót trên Báo cáo tài chính.
Trong kiểm tốn khoản mục TSCĐ, kiểm tốn viên áp dụng các thủ tục phân tích BCTC như sau:
Thứ nhất, So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Thứ hai, Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan.
2.3.1.3 Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ
Việc đánh giá khái quát về rủi ro kiểm soát sẽ giúp cho KTV phát hiện được những trọng tâm có ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán. Đánh giá hệ thống KSNB là công việc không thể thiếu trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm tốn. KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định thời gian và phạm vi cũng như quy mô của các thử nghiệm cơ bản.
Để tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng, KTV phải tìm hiểu về mơi trường kiểm sốt, về quy trình kế toán... của khách hàng. Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV phỏng vấn kế toán Cơng ty về quy trình mua sắm, quản lý, sử dụng TSCĐ, phương pháp kế tốn TSCĐ của Cơng ty, thẩm quyền phê duyệt đối với những tài sản tăng giảm trong năm. KTV xem xét đối chiếu với điều lệ Công ty về việc thực hiện các quy định liên quan tới việc mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ. Đồng thời KTV đọc lướt qua BCĐPS, BCTC, sổ chi tiết TSCĐ năm 2018 của Cơng ty để có được những nét khái qt về tình hình biến động tài sản trong năm.
Sau đó KTV tiến hành sốt xét về mặt thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm sốt chính của Cơng ty rồi đưa ra những đánh giá kết luận.
Những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty A: Nhìn chung bộ máy kế tốn của Cơng ty được tổ chức tương đối khoa học và chặt chẽ.
đối hoàn thiện và chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ của Công ty, đồng thời cho phép ngăn ngừa, phát hiện những sai sót đáng kể. Qua đó, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ là trung bình.
Tham chiếu: Giấy tờ làm việc của KTV - A450 (WPS 2.1)
WPS 2.1: Tìm hiểu chu trình TSCĐ - A450
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TVASC VIỆT NAM
Số 106, Khu A12 Đồng Xa, P.Mai Dịch, Q.Cầu Giấy, TP Hà Nội
Tên khách hàng: Cơng ty TNHH A
Ngày khóa sổ: 31/12/2018
Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH TSCĐ
A450 TênNgày Người thực hiện NVB Người soát xét 1 VTH Người soát xét 2 A. MỤC TIÊU:
(1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới TSCĐ
(2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm sốt chính đối với TSCĐ
(3) Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB; (4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
B. CÁC BƯỚC CƠNG VIỆC THỰC HIỆN: 1.Hiểu biết chủ yếu về TSCĐ
- Các loại TSCĐ chính của doanh nghiệp:
+ TSCĐ hữu hình: Nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc thiết bị; phương tiện vận tải truyền dẫn; TSCĐ hữu hình khác.
+ TSCĐ vơ hình: Phần mềm máy vi tính.
- Tỷ trọng các loại TSCĐ trong tổng tài sản của DN: TSCĐ chiếm tỷ trọng 13,8% trong tổng tài sản của DN Trong đó:
+ 100% là TSCĐ hữu hình
- Theo điều lệ Công ty, các TSCĐ tăng do mua sắm phải có đầy đủ hồ sơ liên quan tới tài sản đó: hợp đồng, hóa đơn mua, biên bản lắp đặt chạy thử, biên bản nghiệm thu bàn giao, chứng từ thanh toán… Các tài sản giảm do thanh lý, nhượng bán phải có biên
bản, hợp đồng… Việc tăng giảm của tài sản trong Cơng ty phải có sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền: Giám đốc, chủ tịch hội đồng quản trị…
2. Hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng đối với TSCĐ
- Chế độ kế tốn: Cơng ty TNHH A áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/QĐ-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và các quy định hiện hành của Bộ Tài chính.
- Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Nhật ký chung
- Niên độ kế toán: Từ ngày 01/01 đến 31/12 năm dương lịch
-Tài sản cố định hữu hình và khấu hao: Tài sản cố định hữu hình được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn luỹ kế. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua và tồn bộ các chi phí liên quan khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do tự làm, tự xây dựng bao gồm chi phí xây dựng, chi phí sản xuất thực tế phát sinh cộng chi phí lắp đặt và chạy thử. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí phát sinh khơng thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Thời gian khấu hao như sau:
Năm sử dụng ước tính
Nhà xưởng và vật kiến trúc 25 – 50
Máy móc và thiết bị 06 – 10
Phương tiện vận tải 06 – 10
Thiết bị văn phòng 03 – 08
- Tài sản cố định vơ hình và hao mịn: Phần mềm máy tính được ghi nhận ban đầu theo giá mua và được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính.
3.Mơ tả chu trình “TSCĐ”
- Thời điểm ghi tăng TSCĐ:
Kế toán căn cứ trên hồ sơ tài sản chuyển về -> xác định nguồn tăng và theo dõi việc ghi nhận, tính và trích khấu hao và chi phí.
- Thủ tục mua sắm:
Các đơn vị có nhu cầu mua sắm -> gửi yêu cầu cho phòng kế hoạch vật tư.
Phòng kế hoạch vật tư căn cứ tình hình kinh doanh -> làm đề nghị mua sắm, xem xét nguồn mua sắm -> trình giám đốc phê duyệt -> phòng vật tư mua TSCĐ -> chuyển hồ sơ
Các sai sót có thể xảy ra
Một số thủ tục kiểm sốt chính áp dụng để ngăn ngừa và phát hiện kịp thời sai sót có thể xảy
Đánh giá về mặt thiết kế Kết luận Tham chiếu
1. Mục tiêu kiểm soát:Tài sản hữu ích ghi nhận là tài sản thực được Công ty sử dụng
trong q trình sản xuất hàng hố dịch vụ hay quản lý DN.
1.1 Tài sản hữu ích được ghi nhận không phải là tài sản thực được Công ty sử dụng trong việc sản xuất hàng hoá dịch vụ hay quản lý DN
Hoá đơn mua tài sản phải được xử lý bởi nhân viên Độc lập với bộ phận mua hàng, nhận hàng, thanh toán
Trước khi thanh toán, nhân viên so sánh hoá đơn với các đơn hàng đã phê duyệt và báo cáo nhận hàng, kiểm tra tính chính xác tốn học của hố đơn,
Kiểm kê định kỳ của TSCĐ được thực hiện và số liệu chi tiết được so sánh với chi tiết trong sổ chi tiết tài khoản (theo cả hai hướng)
Thủ tục khác: Các quyết định mua sắm, thanh lý nhượng bán phải có sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền; Hồ sơ liên quan tới TSCĐ phải được lưu trữ đầy đủ tại phịng kế tốn của Công ty
Thủ tục kiểm soát được thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát đã được thực hiện.
1.2 Tài sản thuê tài chính được vốn hố khi chúng khơng đáp ứng được tiêu chuẩn của việc vốn hoá
Các điều khoản của hợp đồng thuê được trao đổi với bộ phận kế toán, ban giám đốc, hội đồng quản trị, đối chiếu với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản thuê tài chính, được phân tích, đánh giá và phê chuẩn bằng văn bản
Thủ tục kiểm soát được thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm sốt Cơng ty khơng có tài sản th tài chính
2. Mục tiêu kiểm sốt:Mọi tài sản của DN, kể cả tài sản thuộc sở hữu của DN và tài
2.1 Tài sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp hoặc tài sản đi thuê bị ghi nhận vào chi phí như chi phí sửa chữa, chi phí thuê thiết bị, hoặc không được vốn hóa theo quy định hoặc không được ghi nhận
Tài sản phải được kiểm kê định kì
Định kì, đối chiếu sổ chi tiết tài sản với sổ cái và biên bản kiểm kê tài sản
Tất cả các tài sản được ghi chép trong sổ cái và sổ chi tiết ngay khi nhận được và gắn thẻ để dễ nhận biết
Thủ tục khác: DN có quy định về việc phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý, quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ. Thủ tục kiểm soát được thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát đã được thực hiện. 2.2 TSCĐ đi thuê đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ thuê TC nhưng lại được phân loại và ghi nhận vào chi phí đi thuê hoạt động.
Các điều khoản của hợp đồng thuê được trao đổi với bộ phận kế toán , ban giám đốc, hội đồng quản trị, đối chiếu với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản thuê tài chính, được phân tích, đánh giá và phê chuẩn bằng văn bản Thủ tục kiểm soát được thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm sốt Cơng ty khơng có tài sản thuê tài chính, thuê hoạt động C. TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN
1.Các thủ tục kiểm sốt đối với chu trình TSCĐ nhìn chung đã được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và đã được triển khai thực hiện?
Có
Khơng
2.Có thực hiện kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu của các thủ tục kiểm sốt chính đối với chu trình này khơng?
Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C510]
2.3.1.4 Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu a) Đánh giá rủi ro
Những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty A:Nhìn chung bộ máy kế tốn của Cơng ty được tổ chức tương đối khoa học và chặt chẽ. Công việc được phân công, phân nhiệm rõ ràng cho từng cá nhân trong bộ máy kế toán. Cơ chế quản lý, các thủ tục kiểm sốt liên quan tới TSCĐ của Cơng ty tương đối hồn thiện và chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ của Công ty, đồng thời cho phép ngăn ngừa, phát hiện những sai sót đáng kể. Qua đó, KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt đối với khoản mục TSCĐ là trung bình.. KTV dự kiến về mức độ rủi ro phát hiện theo ma trận sau:
Bảng 2.1 : Ma trận rủi ro
Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm sốt
CaoTrung bìnhThấp
Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
b) Xác định mức trọng yếu
Trong từng cuộc kiểm tốn, nhóm trưởng phải trao đổi và thống nhất với kiểm toán viên điều hành về tỷ lệ xác định mức trọng yếu. Đối với công ty A, TVASC xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế.
Dựa trên sổ sách do Công ty cung cấp KTV xác định được giá trị của lợi nhuận kế tốn trước thuế của Cơng ty năm 2018. Bằng kinh nghiệm và xét đốn nghề nghiệp của mình, KTV đưa ra tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu. Theo kế hoạch, tỷ lệ KTV đưa ra là 7%. Tuy nhiên để hạ thấp rủi ro kiểm toán và tăng khả năng loại trừ những sai phạm có thể mắc phải của KTV, khi thực hiện kiểm toán KTV sử dụng tỷ lệ là 6%. Sau đó sử dụng các cơng thức tính tốn KTV đưa ra ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm tốn tại Công ty TNHH A năm 2018 và tiến hành so sánh với ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm tốn năm 2017. (Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm toán năm 2017 được thực hiện trên giấy tờ làm việc của KTV và lưu trữ trong file kiểm tốn Cơng ty TNHH A - Năm 2017)
Công việc xác định mức trọng yếu của Công ty TNHH A được KTV tiến hành và ghi chép tại mục A710 - Xác định mức trọng yếu trong file kiểm toán.
Tham chiếu: Giấy tờ làm việc của KTV - A710 (WPS 2.2)
WPS 2.2: Xác định mức trọng yếu - A710