2.2.3.1.Soát xét giấy tờ làm việc của KTV
Đây là bước công việc rất quan trọng đối với bất kỳ cuộc kiểm toán nào. Cuối cuộc kiểm toán, giấy tờ làm việc được soát xét ở các cấp sau:
- Kiểm toán viên: Bản thân KTV cần thực hiện soát xét giấy tờ làm việc của mình để xem xét xem đã đưa ra đủ kết luận kiểm toán hay chưa.
- Trưởng nhóm kiểm toán: Sau khi thành viên và nhóm hoàn thiện phần hành công việc của mình, trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm tập hợp, kiểm tra, soát xét giấy tờ làm việc nhằm phát hiện những điểm chưa hoàn thiện, cần sửa chữa bổ sung.
- Cuối cùng, giấy tờ làm việc sẽ được tổng hợp lại vào các File kiểm toán rồi chuyển cho Ban giám đốc Công ty soát xét.
Qua soát xét giấy tờ làm việc của KTV đối với khoản mục TSCĐ của Công ty A cho thấy quy trình kiểm toán đã được thực hiện khá đầy đủ, tuân theo chương trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm Toán TVASCViệt Nam đã đề ra và đảm bảo cơ sở vững chắc để KTV đưa ra kết luận kiểm toán.
- Bảo đảm các bằng chứng đã thu thập , đánh giá có khả năng mô tả một cách đầy đủ thông tin của khách hàng.
- Kiểm tra tính phù hợp trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và các tiêu chuẩn nghề nghiệp được chấp nhận rộng rãi.
- Đảm bảo mục tiêu kiểm toán xác định đã được thỏa mãn.
- Khẳng định giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ các thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận kiểm toán.
2.2.3.2.Xem xét các sự kiện sau ngày lập BCTC
KTV kiểm tra thấy trong tháng 1 và tháng 2 năm 2019, Công ty A không có nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng đến khoản mục TSCĐ trong Báo cáo tài chính của Công ty A.
2.2.3.3.Họp và đánh giá sau kiểm toán
Sau khi tiến hành tập hợp các bằng chứng kiểm toán của các phần hành kiểm toán do các KTV thực hiện, nhóm kiểm toán tiến hành họp và trao đổi với Ban Giám đốc công ty A về các vấn đề mà KTV đã phát hiện, đưa ra những bằng chứng cho các phát hiện đó. Sau đó, KTV đề đạt các hướng giải quyết cho Ban giám đốc của Công ty A.
KTV đưa ra ý kiến cho cuộc kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty A là ý kiến ngoại trừ.
Trong cuộc họp, KTV cũng có các đề xuất đối với quy trình hạch toán của công ty A như: Khi mua các tài sản có giá trị lớn như TSCĐ, công ty nên tìm nhiều nguồn cung cấp để có thể mua được TSCĐ có giá thấp nhưng chất lượng vẫn được đảm bảo; Cần có sự đối chiếu lại khi thực hiện ghi sổ đối với TSCĐ vì do kế toán TSCĐ có thể lên sổ sai…
2.4. NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TVASC VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.4.1. Ưu điểm
TVASC là một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tài chính hàng đầu tại Việt Nam. Trải qua hơn 13 năm thành lập và phát triển, Công ty đã dần khẳng định vị thế của mình, là địa chỉ tin cậy của khách hàng. Công ty luôn đảm bảo tính trung thực, độc lập, khách quan về mặt số liệu, là nhân tố góp phần tích cực vào thành tựu phát triển của nghề kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính của Việt Nam.
Qua một thời gian thực tập tại TVASC, với việc tìm hiểu tổng quan quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty, em thấy rằng quá trình kiểm toán báo cáo tài chính từ khâu lập kế hoạch đến phát hành báo cáo kiểm toán đã được thực hiện tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như Chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Nhìn chung, TVASC có cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý khoa học, có sự phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban, kết hợp giữa con người và công nghệ thông tin giúp cho hoạt động của Công ty được thực hiện một cách nhanh gọn, liên tục và có hiệu quả cao,
thống nhất mục tiêu chung toàn Công ty. Đồng thời, các bước trong quá trình kiểm toán đều được đảm bảo thực hiện đầy đủ, hợp lý từ khi tiếp xúc khách hàng đến khi kết thúc kiểm toán. Hơn nữa, để thực hiện phương châm lấy chất lượng làm đầu, mỗi cuộc kiểm toán đều được thực hiện soát xét bởi trước tiên là các trưởng nhóm và sau đó là Ban Giám đốc. Những điểm mạnh trên đã giúp công ty đạt được những kết quả tốt đẹp trong thời gian qua.
2.4.2. Những hạn chế
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Trong giai đoạn này, KTV còn bị giới hạn về thông tin về khách hàng do sự hạn hẹp về thời gian cũng như luồng thông tin.
- Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng được Công ty thực hiện chủ yếu qua quá trình thu thập các tài liệu như: Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập Công ty… Việc phỏng vấn và trao đổi với Ban giám đốc của đơn vị khách hàng còn hạn chế. Khi thực hiện kiểm toán do thời gian có hạn nên KTV không có đủ thời gian để quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, nên tính khách quan do các thông tin thu thập được chưa được cao.
Trong hầu hết các cuộc kiểm toán BCTC, việc xác định kích thước mẫu khi kiểm tra chi tiết TSCĐ chủ yếu dựa trên xét đoán và kinh nghiệm của KTV nên tính chất đại diện cho tổng thể mẫu chọn không được cao.Ví dụ: Tại cuộc kiểm toán Công ty TNHH A: KTV nhận thấy các TSCĐ tăng, giảm trong năm đều có giá trị lớn và số lượng tài sản ít nên KTV tiến hành kiểm tra 100% tổng giá trị tài sản tăng, giảm trong năm.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo một bảng câu hỏi chung áp dụng cho tất cả các khách hàng mà chưa xem xét đến sự riêng biệt về loại hình kinh doanh của từng khách hàng.
- Việc áp dụng thủ tục phân tích còn hạn chế nhất định: Các KTV mới chỉ sử dụng kỹ thuật phân tích ở mức độ cơ bản mà cụ thể là các thủ tục phân tích xu hướng chưa chú trọng tới các thủ tục phân tích tỷ suất liên quan tới TSCĐ.
- Kiểm kê vật chất: KTV không chứng kiến kiểm kê tại ngày 31/12/2018 do khách hàng A mời kiểm toán sau khi đơn vị đã kiểm kê xong. Mặc dù đã sử dụng các thủ tục kiểm toán thay thế để chứng minh cho sự hiện hữu của TSCĐ có tại đơn vị khách hàng nhưng cũng không thể tránh khỏi rủi ro kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Mặc dù Công ty TVASC đã có quy định chặt chẽ về kiểm soát chất lượng kiểm toán nhưng sau khi kết thúc kiểm toán một số hồ sơ kiểm toán (Ví dụ: hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH A) mới chỉ được soát xét ở cấp nhóm.
2.4.3 Nguyên nhân
Thực trạng quy trình kiểm khoản mục TSCĐ của Công ty TNHH Kiểm toán TVASCViệt Nam nói riêng và các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung còn hạn chế là do một số nguyên nhân cơ bản sau:
a) Về phía Nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp
Hệ thống luật và chuẩn mực kế toán, kiểm toán ở nước ta nhìn chung tương đối đầy đủ nhưng vẫn còn rườm rà và nhiều lỗ hổng. Các thông tư, quyết định sửa đổi bổ sung lại thường phát hành cuối niên độ kế toán. Điều đó làm cho các KTV khi kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và các khoản mục khác nói chung thường bối rối và có khi bất đồng quan điểm giữa Công ty với khách hàng. Các văn bản về Thuế, Kế toán, Kiểm toán thường xuyên thay đổi cũng gây khó khăn cho việc cập nhật kiến thức cho các KTV
b) Về phía Công ty Kiểm toán và Kiểm toán viên TVASC Về phía công ty kiểm toán:
Trong nền kinh tế có xu hướng toàn cầu hóa với tốc độ nhanh chóng như hiện nay, yêu cầu minh bạch thông tin ngày càng được quan tâm. Để đáp ứng nhu cầu đó, số lượng các công ty kiểm toán độc lập ra đời ngày càng nhiều, kéo theo đó là
đơn vị khách hàng đều muốn hoàn thành công việc trong thời gian ngắn nhất với mức phí thấp nhất, từ đó làm giới hạn các thủ tục kiểm toán được thực hiện.
Về phía KTV TVASC:
Khối lượng công việc lớn còn gây sức ép trong quá trình làm việc của các KTV, điều này khiến cho các KTV không thể tuân theo đúng quy trình kiểm toán của công ty. Bên cạnh đó việc các trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm, chưa chủ động nghiên cứu chương trình kiểm toán mẫu cũng như cập nhật các văn bản pháp luật khiến cho việc đi vào kiểm toán thực tế gặp nhiều khó khăn.
c) Về phía khách hàng
Khách hàng đôi khi không cung cấp đủ bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ, kịp thời cho KTV thực hiện kiểm toán. Công tác lưu trữ, hoàn thiện các chứng từ không khoa học, kịp thời trong năm tài chính để phục vụ kiểm toán hoặc đơn vị muốn che giấu sai phạm dẫn đến chậm tiến độ công việc của KTV.
Tổng kết chương 2
Chương 2 đã nêu tổng quan về lịch sử hình thành, phát triển, cơ cấu tổ chức bộ máy, đặc điểm hoạt động cũng như các dịch vụ chủ yếu và tình hình kết qua hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán TVASCViệt Nam. Đồng thời đã trình bày về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do TVASC thực hiện. Đặc biệt đi sâu nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do TVASC thực hiện. Trên cơ sở đó đưa ra những đánh giá chung về ưu điểm, hạn chế và những nguyên nhân về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do TVASC thực hiện. Những nội dung nghiên cứu trong chương 2 là cơ sở để đưa ra một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính trong chương 3.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH
KIỂM TOÁN TVASCVIỆT NAM THỰC HIỆN
3.1.SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TVASCVIỆT NAM THỰC HIỆN
3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cốđịnh trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán TVASCViệt Nam thực định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán TVASCViệt Nam thực hiện
Đối với doanh nghiệp, việc thu hút nguồn vốn đầu tư để mở rộng sản xuất kinh doanh luôn là những ưu tiên hàng đầu trong các chiến lược phát triển. Các nhà đầu tư khi tìm kiếm các kênh đầu tư đều muốn nắm bắt được các thông tin tài chính, thông tin phi tài chính ở các kênh đó. Bằng cách so sánh lợi thế giữa chúng để đưa ra quyết định đầu tư. Để có những quyết định chính xác điều kiện cần là thông tin phải được phản ánh một cách đúng đắn và chính xác. Trong xu thế này, lĩnh vực kiểm toán đóng một vai trò ngày càng quan trọng. Ý kiến của KTV về BCTC không chỉ giúp các nhà đầu tư đưa ra những quyết định đúng đắn trong kinh doanh mà còn góp phần nâng cao tính minh bạch của thị trường tài chính. Do đó việc hoàn thiện Quy trình kiểm toán BCTC nói chung và Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng là một vấn đề cần thực hiện.
Với sự tăng trưởng của nền kinh tế, nghề kiểm toán đã và đang không ngừng phát triển, đóng góp vào quá trình phát triển chung. Với sự ra đời của nhiều công ty kiểm toán, Các chuẩn mực kế toán kiểm toán được sửa đổi bổ sung thường xuyên để phù hợp với tình hình phát triển nền kinh tế nước ta cùng với sự hoàn thiện về hệ thống chính sách kế toán, kiểm toán.
TSCĐ là một khoản mục quan trọng, liên quan đến nhiều khoản mục trên BCTC, đồng thời cũng là một khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro, gian lận hoặc sai sót. Chính vì vậy, trong tổng thể một chương trình kiểm toán, khoản mục này luôn
là một khoản mục quan trọng, đòi hỏi sự đầu tư về cả thời gian và chi phí của công ty kiểm toán. Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ là một đòi hỏi quan trọng, không những là nhiệm vụ của KTV, mà còn là cơ sở cho KTV đưa ra những tư vấn, góp ý quan trọng đối với ban quản lý của khách hàng nhằm hoàn thiện vai trò quản lý cũng như bộ máy vận hành chung của doanh nghiệp.
Với những đòi hỏi đó, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC là một nhiệm vụ quan trọng và bắt buộc của các công ty kiểm toán nói chung và của TVASC nói riêng.
3.1.2. Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sảncố định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán TVASCViệt Nam cố định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán TVASCViệt Nam thực hiện
a) Về nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ: Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng và quy trình kiểm toán BCTC nói chung là tất yếu. Việc hoàn thiện quy trình này phải dựa trên những nguyên tắc cơ bản:
- Nguyên tắc phù hợp với xu hướng thời đại
Bổ sung, hoàn thiện quy trình đã được thiết kế trước, đổi mới các yếu tố lỗi thời, không phù hợp với tình hình hiện tại. Bên cạnh đó, cũng cần có sự bổ sung, kết hợp kinh nghiệm giữa các công ty kiểm toán trong nước, học hỏi kinh nghiệm của các công ty kiểm toán trên toàn cầu.
- Nguyên tắc phù hợp với thông lệ quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và luật pháp Việt Nam
Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC cần dựa trên hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và những cải cách mới trong hành lang pháp lý do Nhà nước ban hành, căn cứ trên những thay đổi theo tình hình mới để đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế.
- Nguyên tắc đơn giản, tiết kiệm nhưng chặt chẽ, hiệu quả
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán phải tính đến khả năng có thể thực hiện được, trình độ nhân viên, trình độ công nghệ và điều kiện kinh phí. Vấn đề tiết kiệm chi phí luôn được các Công ty kiểm toán quan tâm, tuy nhiên cần phải đảm bảo tính chặt chẽ và hiệu quả trong kiểm toán.
b) Về yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ: Nó bắt nguồn từ các yếu tố sau: Để công tác hoàn thiện kiểm toán TSCĐ thực sự mang lại tình hiệu quả, đáp ứng được những nhiệm vụ quy định thì kiểm toán viên cũng như công ty kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu sau:
- Kiểm toán viên phải chắc về chuyên môn, nhanh nhạy về tình hình thực tế. - Kiểm toán viên phải thường xuyên cập nhật kiến thức về các văn bản quy định mới về kế, kiểm và thuế.
- Kiểm toán viên phải giữ được tính chính trực, độc lập trong quá trình kiểm toán, đồng thời phải luôn có tinh thần trách nhiệm trong đoàn kiểm toán.
-Công ty cần tạo điều kiện tới mức tối đa cho nhân viên bằng việc xây dựng, mua sắm những thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, hệ thống thông tin liên lạc hiện đại đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của dịch vụ kiểm toán.
-Doanh nghiệp được kiểm toán phải cung cấp đầy đủ các tài liệu có liên quan phục vụ cho quá trình kiểm toán.
3.2.MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM