Mục tiêu Kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán đặc thù với phần hành TSCĐ
1.Tính hiện hữu
TSCĐ hữu hình và TSCĐ khác có thực sự tồn tại
2. Sở hữu TSCĐ có thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay khơng?
3. Tính đầy đủ
- Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải có đủ các tiêu chuẩn đáp ứng là TSCĐ; việc thanh lý, nhượng bán, điều chuyển TSCĐ, các khoản lợi ích thu được hay các khoản chi phí liên quan tới các nghiệp vụ TSCĐ này được hạch toán đầy đủ.
- Việc xác định khấu hao và ghi chép vào sổ sách kế toán phải đầy đủ cho tất cả tài sản theo quy định.
4.Tính chính xác
- Giá trị ghi vào Nguyên giá TSCĐ phải chính xác và khơng bao gồm các yếu tố phải ghi vào chi phí.
- Khấu hao TSCĐ có được xác định chính xác theo đúng các quy định hiện hành hay khơng?
5.Trình bày và phân loại
TSCĐ có được phân loại và miêu tả một cách chính xác hay khơng? (Về nguyên giá, giá trị hao mịn và giá trị cịn lại).
6. Tính hợp lý chung
- Thời gian tính khấu hao TSCĐ ấn định cho tài sản là hợp lý, tuân thủ theo đúng quy định hiện hành.
- Việc mua sắm, điều chuyển, thanh lý TSCĐ đều được phê chuẩn hợp lý. 7.Tính nhất
quán
Phương pháp tính khấu hao trong kỳ phải nhất quán
2.3.2.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã được xây dựng ở trên Công ty tiến hành thực hiện kiểm tốn theo trình tự các bước cơng việc trong kế hoạch kiểm tốn đã lập. Khâu thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TVASC thực hiện bao gồm các bước sau:
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán khoản mục TSCĐ. + Thực hiện thủ tục phân tích.
+ Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
2.3.2.1.Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Ngồi những thơng tin thu thập được về hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành các thủ tục, phương pháp để đánh giá tính đầy đủ, thích hợp và hiện hữu của sự thiết kế và vận hành của hệ thống KSNB.
* Tìm hiểu, đánh giá về chính sách kiểm sốt, các quy định về kiểm soát nội bộ ( mặt thiết kế)
+ Gặp Giám đốc hành chính yêu cầu cung cấp danh sách cán bộ, nhân viên của cơng ty, từ đó biết được người nào phụ trách bộ phận nào, biết được quyền hạn, trách nhiệm của từng người trong quản lý TSCĐ
+ Kiểm tra sơ đồ phân cơng kế tốn của cơng ty xem người nào phụ trách phần hành kế toán TSCĐ, việc phân cơng kế tốn có chi tiết, phù hợp với quy mô của công ty khơng?
+ Gặp Kế tốn trưởng yêu cầu cung cấp quy chế quản lý TSCĐ
+ Phỏng vấn bộ phận phụ trách kế toán TSCĐ về việc phân chia, ghi chép và việc trích khấu hao TSCĐ và các vấn đề chưa quy định cụ thể trong quy chế quản lý TSCĐ của đơn vị
* Đánh giá tính hoạt động hiện hữu của các thủ tục kiểm sốt nội bộ của chu trình TSCĐ (mặt vận hành)
KTV thực hiện các thủ tục khảo sát phổ biến sau: - Quan sát:
+ KTV tiến hành quan sát thử quy trình mua TSCĐ ( chủ yếu ở khâu tiếp nhận TSCĐ) xem xét các thành viên tham gia, khâu chuẩn bị cơ sở vật chất để tiếp nhận + Quan sát việc xây dựng nhà cửa: Đánh giá vị trí, địa điểm xây dựng phù hợp với thiết kế; việc quản lý nguyên vật liệu khi xây dựng đảm bảo tiết kiệm
+ Quan sát việc sử dụng, quản lý về mặt hiện vật TSCĐ: Nhận thấy sau giờ làm việc các nhân viên có thực hiện đúng các thao tác tắt máy, thao tác đảm bảo an toàn cho TSCĐ.
- Phỏng vấn:
+ Phỏng vấn Tổng giám đốc về việc lên kế hoạch mua TSCĐ thì được biết kế hoạch đó được thơng qua Hội đồng thành viên vào cuối năm.
+ Phỏng vấn kế toán TSCĐ cho thấy sự tách biệt giữa trách nhiệm của người quản lý về mặt hiện vật và quản lý về mặt giá trị.
- Kiểm tra tài liệu:
+ Kiểm tra xem có kế hoạch mua, xây mới TSCĐ không? Do ai lập? chữ ký của người phê duyệt
+ Kiểm tra hợp đồng mua TSCĐ, hợp đồng thanh lý về chữ ký người đại diện có đúng thẩm quyền khơng?
+ Kiểm tra hồ sơ TSCĐ về việc đánh số thứ tự để theo dõi
+ Kiểm tra hệ thống sổ kế toán về chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toán, dấu hiệu hồn thiện chứng từ kế tốn
Qua đó, KTV đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ là đảm bảo tính hiệu lực, cho phép ngăn ngừa, phát hiện sai sót ở mức đáng kể, rủi ro kiểm tốn ở mức độ trung bình, các bằng chứng từ thập từ hệ thống này đáng tin cậy. Bước đầu KTV xác định cần mở rộng các thử nghiệm kiểm soát nhưng giữ ở mức hợp lý và kết hợp với các thử nghiệm cơ bản ở mức cần thiết.
WPS 2.4: Kiểm tra hệ thống KSNB - C520
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TVASC VIỆT NAM Số 106, Khu A12 Đồng Xa, P.Mai Dịch, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội
Tên khách hàng: Công ty TNHH A Ngày khóa sổ: 31/12/2018 Nội dung: KIỂM TRA HỆ THỐNG KSNB C520 TênNgày Người thực hiện DBC 01/02 Người soát xét 1 NTNH 06/02 Người soát xét 2
KTV đã u cầu Cơng ty photo bản chính sách mua sắm TSCĐ của Cơng ty, hợp đồng kinh tế, chứng từ thanh toán, biên bản nghiệm thu bàn giao, biên bản kiểm kê TSCĐ cuối kỳ, bảng trích khấu hao TSCĐ của Cơng ty, sổ chi tiết TK213, TK214.
Đồng thời KTV sử dụng bảng câu hỏi được xây dựng sẵn kết hợp với những câu hỏi ngồi để thu thập được những thơng tin liên quan tới việc quản lý và sử dụng các tài sản của công ty.
Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB
STT
Diễn giải Khơng
áp dụng
Có Khơn
g I TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1 Sổ chi tiết TSCĐ có được lập đầy đủ thơng tin theo u cầu của Công ty không?
V 2 TSCĐ tăng, giảm trong năm có được ghi chép kịp
thời và có đầy đủ chứng từ cần thiết hay khơng?
V 3 Việc kiểm kê TSCĐ có được thực hiện theo định kỳ
và so sánh với Sổ chi tiết TSCĐ hay khơng?
V 4 TSCĐ của đơn vị có được mở lý lịch theo dõi chi
tiết cho từng tài sản hay khơng?
5 Đơn vị có theo dõi, ghi chép đối với các tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng thậm chí với các tài sản đã xố sổ hay khơng?
V
6 Đơn vị có theo dõi ghi chép đối với các TSCĐ đang sử dụng, không cần dùng chờ thanh lý và chưa cần dùng khơng?
V
7 Có thể nhận dạng được TSCĐ để đối chiếu ngược lại với Sổ chi tiết TSCĐ hay khơng? Có đặt mã quản lý cho toàn bộ tài sản trong Công ty hay khơng?
V
8 Cơng ty có mua các loại hình bảo hiểm chống mất trộm, hư hại do hoả hoạn hay không?
V
2.3.2.2 Thực hiện các thủ tục phân tích
Trong q trình thực hiện thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ, KTV thu thập các tài liệu như: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ cái tài khoản 211, Sổ chi tiết tài khoản 211... để lập bảng số liệu tổng hợp.
Thông qua số liệu thu thập được, KTV đánh giá tình hình biến động tăng giảm trong năm về mặt giá trị (nguyên giá, khấu hao) chính xác và phù hợp với kế hoạch và đã được ghi chép đầy đủ.
Qua tờ tổng hợp TSCĐ, KTV nhận thấy so với năm 2017, năm 2018 TSCĐ của Công ty đã tăng và mức tăng khá lớn, Cụ thể: TSCĐ hữu hình tăng 32.522.300.413 VND tương đương 48,38%, TSCĐ vơ hình khơng có gì biến động. Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ hữu hình tăng 6.026.847.811 VND cuối năm so với đầu năm, tương đương 12,28% do: Trong năm Công ty đã thanh lý một số TSCĐ và ghi giảm TSCĐ đồng thời Công ty cũng mua sắm thêm một số TSCĐ mới theo dõi và trích khấu hao cho những tài sản mới này.
Việc nắm bắt đầy đủ các nguyên nhân về tình hình tăng, giảm TSCĐ sẽ giúp KTV định hướng tốt trong khi kết hợp với các thủ tục kiểm tra chi tiết, Những TSCĐ nào phát sinh ngoài những nhận định trên hoặc những TSCĐ bị chi phí hố
sẽ được phát hiện và xử lý kịp thời, hạn chế tối đa các rủi ro trong q trình kiểm tốn.
WPS 2.5: Phân tích biến động TSCĐ - D741
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TVASC VIỆT NAM Số 106, Khu A12 Đồng Xa, P.Mai Dịch, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội
Tên khách hàng: Công ty TNHH A
Ngày khóa sổ: 31/12/2018
Nội dung: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG TSCĐ
D741 TênNgày Người thực hiện NVB Người soát xét 1 VTH Người soát xét 2
TKTên Tài khoảnSố dư cuối kỳSố dư đầu kỳ
Biến động Số tiền Tỷ lệ (%) 211 TSCĐ Hữu Hình100.391.186.971 67.281.597.01 8 32.522.300.41 3 48,38 2111 Nhà cửa. vật kiến trúc 40.171.108.825 23.918.502.07 2 16.252.606.75 3 67,95 2112 Máy móc thiết bị 53.650.107.862 36.793.124.66 2 16.856.983.20 0 45,81 2113
Phương tiện vận tải
truyền dẫn 4.325.626.496 4.325.626.496 - - 2114 Thiết bị dụng cụ quản lí 694.009.231 694.009.231 - - 2118 TSCĐ khác 1.550.334.557 1.550.334.557 - - 213 TSCĐ Vơ Hình-- - - 2135 Phần mềm máy vi tính - - - - 241 Hao mịn TSCĐ55.091.675.208 49.064.917.39 76.026.757.811 12,28 2141 Hao mòn TSCĐ HH 55.091.675.208 49.064.917.39 6.026.757.811 12,28
7
Note: - Đã đối chiếu số dư đầu kỳ với báo cáo đã kiểm tốn, giấy tờ làm việc của KTV năm khơng có chêch lệch.
- Đã đối chiếu số dư cuối kỳ với sổ chi tiết TK 211, 214, Bảng CĐPS, BCTC khơng có chênh lệch
KL: So với năm 2017, năm 2018 TSCĐ của cơng ty có biến động lớn do cơng ty mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh
2.3.2.3.Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết được KTV của TVASC thực hiện cho Công ty A niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2018 như sau:
- Kiểm tra sự hiện hữu của TSCĐ
- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh - Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ
A, Kiểmtra sự hiện hữu của TSCĐ
KTV không trực tiếp tham gia kiểm kê TSCĐ tại thời điểm 31/12/2018 của Cơng ty. Tại thời điểm kiểm tốn, KTV thực hiện một số thủ tục kiểm toán thay thế như: quan sát, xem hồ sơ tài sản và phỏng vấn nhân viên trong Cơng ty để xác minh tính hiện hữu của một số tài sản có giá trị lớn như: Kho nguyên liệu, hệ thống silo, máy ép, nhà văn phịng, ơ tô,...
Đồng thời, KTV đối chiếu giữa biên bản kiểm kê TSCĐ của đơn vị với sổ chi tiết tài khoản TSCĐ, BCTC. Để đảm bảo chắc chắn TSCĐ thực sự thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, KTV còn phải kết hợp với các biện pháp đối chiếu chứng từ và sổ sách kế tốn. (Kết quả này có được khi KTV tiến hành kiểm tra chi tiết tình hình tăng, giảm TSCĐ trong năm 2018).
Sau khi thực hiện các thủ tục trên KTV đã có được các bằng chứng kết luận sự tồn tại của các tài sản của Công ty.
Tham chiếu: Giấy tờ làm việc của KTV - D742 (WPS 2.6)
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TVASC VIỆT NAM Số 106, Khu A12 Đồng Xa, P.Mai Dịch, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội
Tên khách hàng: Cơng ty TNHH A
Ngày khóa sổ: 31/12/2018
Nội dung: KIỂM TRA SỰ HIỆN HỮU TSCĐ
D742 TênNgày Người thực hiện DBC 01/02 Người soát xét 1 NTN H 06/02 Người soát xét 2 Tên
TK Nội dung Số trên BBKK Số trên sổ
Chênh lệch Nguyê n nhân 211 TSCĐ Hữu Hình100.391.186.971100.391.186.9710 2111 Nhà cửa. vật kiến trúc 40.171.108.8 25 40.171.108.82 5 0 2112 Máy móc thiết bị 53.650.107.862 53.650.107.862 0 2113
Phương tiện vận tải
truyền dẫn 4.325.626.496 4.325.626.496 0
2114 Thiết bị dụng cụ quản lí 694.009.231 694.009.231 0
2118 TSCĐ khác 1.550.334.557 1.550.334.557 0
213 TSCĐ Vơ Hình--0
2135 Phần mềm máy vi tính - - 0
KTV không được chứng kiến kiểm kê TSCĐ của Công ty tại 31/12/2018
KTV tiến hành kiểm tra bằng các thủ tục thay thế để chứng minh cho sự hiện hữu của các tài sản trong Công ty: Quan sát, xem hồ sơ, tài liệu, phỏng vấn nhân viên trong Công ty
B, Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh
KTV tiến hành thu thập Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng giảm trong kỳ, số cuối kỳ của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại, lãi/lỗ do thanh lý của từng loại TSCĐ theo đúng phân loại. Kiểm tra tính chính xác số học của Bảng tổng hợp TSCĐ. Đối chiếu với sổ cái TSCĐ, khấu hao TSCĐ, BCTC.
KTV thực hiện thu thập các tài liệu cần thiết để tiến hành tổng hợp và đối chiếu số liệu. Các tài liệu KTV yêu cầu Công ty A cung cấp:
- Bản mềm, cứng của Bảng cân đối kế tốn. - Bảng tính khấu hao TSCĐ
- BCTC năm nay và BCTC năm trước đã được kiểm toán. - Sổ chi tiết tăng, giảm TSCĐ, hao mòn TSCĐ
KTV so sánh số dư đầu kỳ với số dư theo BCTC đã kiểm tốn năm trước của Cơng ty A, kiểm tra việc chuyển số dư đầu kỳ, đối chiếu số dư TSCĐ, khấu hao TSCĐ cuối kỳ giữa Sổ kế toán chi tiết với Sổ cái TSCĐ và BCTC nhằm xác định việc chuyển sổ, chuyển số liệu từ Sổ cái vào BCĐKT chính xác, phù hợp.
Qua kiểm tra, KTV thấy rằng các số dư kỳ trước đơn vị đã điều chỉnh phù hợp và đã ghi nhận đúng, khơng có chênh lệch trong việc cộng sổ, chuyển sổ.
WPS 2.7: Tờ tổng hợp TSCĐ - D743
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TVASC VIỆT NAM Số 106, Khu A12 Đồng Xa, P.Mai Dịch, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội
Tên khách hàng: Công ty TNHH A Ngày khóa sổ: 31/12/2018 Nội dung: TỜ TỔNG HỢP TSCĐ D743 TênNgày Người thực hiện NVB Người soát xét 1 VTH Người soát xét 2
TKTên Tài khoản Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có 211 TSCĐ Hữu Hình 67.281.597.01 8 - 33.759.897.49 3650.307.540 100.391.186.971 - 2111 Nhà cửa. vật kiến trúc 23.918.502.07 2 - 16.252.606.75 3 - 40.171.108.825 - 2112 Máy móc thiết bị 36.793.124.66 2 - 17.732.872.81 3 650.307.540 53.650.107.862 - 2113 Phương tiện vận tải truyền dẫn 4.325.626.496 - - - 4.325.626.496 - 2114 Thiết bị dụng cụ quản lí 694.009.231 - - - 694.009.231 -
2118 TSCĐ khác 1.550.334.557 - - - 1.550.334.557 - 213 TSCĐ Vơ Hình- - - - - - 213 5 Phần mềm máy vi tính - - - - - - 214 Hao mòn TSCĐ- 49.064.917.39 7472.328.4466.499.179.257 - 55.091.675.208 214 1 Hao mòn TSCĐ HH - 49.064.917.39 7 472.328.446 6.499.179.257 - 55.091.675.208
Sau khi xác định chính xác về số dư của khoản mục TSCĐ và các nguyên nhân qua kiểm tra số liệu tổng hợp, KTV tiếp tục kiểm tra các chứng từ, tài liệu liên quan đến việc tăng, giảm TSCĐ và kiểm tra các bút toán hạch toán, thủ tục kết chuyển, thủ tục điều chuyển ghi tăng, giảm TSCĐ. Công việc tiếp theo là KTV lập bảng chi tiết tình hình tăng, giảm TSCĐ.
Tham chiếu: Giấy tờ làm việc của KTV - D744 (WPS 2.8)
Qua bảng chi tiết tình hình tăng, giảm TSCĐ, KTV nhận thấy, nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do việc mua sắm mới, giảm do thanh lý. Đối với Công ty A, các TSCĐ tăng, giảm trong năm đều có giá trị lớn và số lượng tài sản ít nên KTV tiến hành kiểm tra 100% các nghiệp vụ tài sản tăng, giảm trong năm.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ
KTV kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ tăng TSCĐ nhằm phát hiện ra các