Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm sốt
CaoTrung bìnhThấp
Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
b) Xác định mức trọng yếu
Trong từng cuộc kiểm tốn, nhóm trưởng phải trao đổi và thống nhất với kiểm toán viên điều hành về tỷ lệ xác định mức trọng yếu. Đối với công ty A, TVASC xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế.
Dựa trên sổ sách do Công ty cung cấp KTV xác định được giá trị của lợi nhuận kế tốn trước thuế của Cơng ty năm 2018. Bằng kinh nghiệm và xét đốn nghề nghiệp của mình, KTV đưa ra tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu. Theo kế hoạch, tỷ lệ KTV đưa ra là 7%. Tuy nhiên để hạ thấp rủi ro kiểm toán và tăng khả năng loại trừ những sai phạm có thể mắc phải của KTV, khi thực hiện kiểm toán KTV sử dụng tỷ lệ là 6%. Sau đó sử dụng các cơng thức tính tốn KTV đưa ra ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm tốn tại Công ty TNHH A năm 2018 và tiến hành so sánh với ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm tốn năm 2017. (Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm tốn năm 2017 được thực hiện trên giấy tờ làm việc của KTV và lưu trữ trong file kiểm tốn Cơng ty TNHH A - Năm 2017)
Công việc xác định mức trọng yếu của Công ty TNHH A được KTV tiến hành và ghi chép tại mục A710 - Xác định mức trọng yếu trong file kiểm toán.
Tham chiếu: Giấy tờ làm việc của KTV - A710 (WPS 2.2)
WPS 2.2: Xác định mức trọng yếu - A710
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TVASC VIỆT NAM
Số 106, Khu A12 Đồng Xa, P.Mai Dịch, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội
Tên khách hàng: Công ty TNHH A
Ngày khóa sổ: 31/12/2018
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH - THỰC HIỆN) A710 TênNgày Người thực hiện NVB Người soát xét 1 VTH
xét 2
A. MỤC TIÊU:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm tốn đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU ĐVT: VND Chỉ tiêuKế hoạchThực tế Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Tổng lợi nhuận trước thuế Tổng lợi nhuận trước thuế Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
- Giá trị khoản mục lớn, ảnh hưởng nhiều tới các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán
- Mức độ sai sót năm trước
- Khả năng có những sai sót theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến. Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kiểm toán phức tạp bao gồm cả kiểm tốn những ước tính kế tốn
- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế năm nay so với năm trước biến động mạnh
Giá trị tiêu chí được lựa chọn
(a) 127.940.415.177 127.940.415.177
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% (b) 7% 6% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 8.955.829.062 7.676.424.911 Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*(50%- 75%) 2.238.957.266 1.919.106.228
đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
đa)
Căn cứ vào bảng trên. KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Chỉ tiêu lựa chọnNăm nayNăm trướcChênh lệch
Mức trọng yếu tổng
thể 7.676.424.911 3.798.209.501 3.878.215.410
Mức trọng yếu thực
hiện 1.919.106.228 949.552.375 969.553.852
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
76.764.249 37.982.095 38.782.154
Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
Mức trọng yếu thực hiện năm nay so với năm trước tăng 3.878.215.410 VND là do: Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế năm nay so với năm trước tăng mạnh (tăng 64.636.923.493 VND). Tỷ lệ sử dụng để tính mức trọng yếu năm trước 10%. Năm nay tỷ lệ sử dụng để tính mức trọng yếu theo kế hoạch là 7%. Tuy nhiên để hạ thấp rủi ro kiểm toán và tăng khả năng loại trừ những sai phạm có thể mắc phải của KTV, khi thực hiện kiểm toán KTV sử dụng tỷ lệ là 6%.
Tỉ lệ TSCĐ/Tổng TS (a) 13,8%
Sai sót bỏ qua của tồn bộ BCTC (b) 76.764.249
Sai sót bỏ qua của khoản mục TSCĐ (c)=(a)*(b) 10.593.466
Như vậy, nếu các sai phạm KTV phát hiện ra trong q trình kiểm tốn có giá trị lớn hơn 10.593.466 VND thì KTV phải đưa ra các bút tốn điều chỉnh.
Đối với Công ty A, trong năm phát sinh nhiều nghiệp vụ tăng TSCĐ. Khoản mục TSCĐ của Công ty A được đánh giá là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình (có thể là khai khống, khai thừa, khai thiếu, với khấu hao TSCĐ thì trích khấu hao thừa, trích vượt). Do vậy khi đi vào thực hiện kiểm tra TSCĐ của Công ty A, KTV tiến hành kiểm tra 100% chứng từ, sổ sách, hồ sơ liên quan tới việc tăng
Trên cơ sở những hiểu biết chung về khách hàng, KTV tiến hành xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm làm cơ sở để xây dựng chương trình kiểm tốn. Tùy thuộc vào từng khách hàng mà KTV hướng tới các mục tiêu khác nhau. Mục tiêu kiểm toán chung đối với cuộc kiểm tốn tại Cơng ty TNHH A như sau:
- Góp phần giúp BGĐ Cơng ty hoàn thành BCTC năm 2018 theo đúng các quy định hiện hành của Nhà nước.
- Xác nhận tính trung thực, hợp lý và tuân thủ của BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2018.
- Góp phần nâng cao chất lượng của cơng tác kế tốn và cung cấp cho BGĐ, HĐQT của Công ty những thông tin đáng tin cậy về tình hình hoạt động kinh doanh của Cơng ty năm 2018 đồng thời nêu ra những tồn tại yếu kém cần khắc phục và biện pháp hoàn thiện trong cơng tác kế tốn tại Cơng ty.
Phù hợp với mục tiêu chung của cuộc kiểm toán, mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ là cung cấp cho BGĐ, HĐQT về tình hình quản lý, sử dụng TSCĐ, những tồn tại yếu kém cần khắc phục trong cơng tác kế tốn khoản mục TSCĐ, quản lý sử dụng TSCĐ tại Cơng ty.
2.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán
Sau khi đánh giá hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro và xác định về mức trọng yếu và đối với TSCĐ, KTV đã có cơ sở xác định các thủ tục cần thiết và quy mơ mẫu chọn thích hợp dựa trên. Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ được Cơng ty soạn thảo dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành. Đối với Cơng ty A chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ được thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV - D730 (WPS 2.3)
WPS 2.3: Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ - D730
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TVASCVIỆT NAM Số 106, Khu A12 Đồng Xa, P.Mai Dịch, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội
Tên khách hàng: Công ty TNHH A
D730
Ngày khóa sổ: 31/12/2018
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ
Người thực hiện DBC Người soát xét 1 VTH Người soát xét 2 STTThủ tục kiểm tốn Người thực hiện Tham chiếu Mục tiêu:
TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; nguyên giá và khấu hao được ghi nhận đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
IKiểm tra hệ thống kiểm soát
1 Kiểm tra các tài liệu, các quy định của đơn vị về việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống:
-Kiểm tra các quy chế quản lý TSCĐ: Thủ tục mua sắm đầu tư, bảo quản, sử dụng, thanh lý.
-Xem xét chính sách hạch toán kế toán TSCĐ của Cơng ty: Phương pháp hạch tốn, phương pháp đánh giá, phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao.
-Thu thập và cập nhật các văn bản về HTKSNB, chính sách và quy trình kiểm sốt, trình tự từ việc lập kế hoạch mua TSCĐ, thu thập giấy báo giá, mua TSCĐ, bàn giao sử dụng và bảo quản, trích khấu hao đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
DBC A450
2 Quan sát quá trình vận hành của hệ thống, phỏng vấn những người có trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống.
DBC C520
3 Kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã được thực hiện :
Chọn một số nghiệp vụ mua bán TSCĐ và kiểm tra xem các nghiệp vụ này có tn thủ HTKSNB từ khi bắt đầu q trình mua bán cho đến khi thu hồi thanh lý TSCĐ, Việc kiểm tra phải ghi
Kết luận về HTKSNB.
IIThủ tục phân tích
1 So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
DBC D741
2 Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan.
DBC D741
3 So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và u cầu giải trình nếu có sự thay đổi
N/A
IIIKiểm tra chi tiết
1 Kiểm tra sự hiện hữu của TSCĐ
- Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế tốn được xử lý thích hợp
- Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của DN tại ngày lập bảng CĐKT
-Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu).
DBC
DBC
D742
D742
2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh
- Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mịn lũy kế
Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp.Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số liệu trên Sổ Cái
- Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên quan, đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ
- Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm tốn E130-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn,
Sốt xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện
- Kiểm tra tính chính xác việc hạch tốn các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm, tính tốn các khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ trên cơ sở các chứng từ liên
DBC DBC DBC D743 D744 (1-9) N/A N/A D744 (1-9)
quan
3 Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ:
- Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên Sổ Cái
- Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản
- Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của DN
- Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng.
DBC DBC DBC DBC DBC D743 D745,D 746 D745,D 746 D747 4 Thủ tục khác
5 Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình,
TSCĐ vơ hình trên BCTC
DBC
6 Kết luận và kiến nghị DBC
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với khoản mục TSCĐ:
Phân tích sơ bộ đối với khoản mục TSCĐ
Sau khi xem xét về chu trình TSCĐ của Cơng ty TNHH A, BCĐPS, các sổ chi tiết TK211, TK213 của Công ty, KTV nhận thấy trong năm TSCĐ của Công ty tăng 33.759.897.493 VND và giảm 650.307.540 VND. Thông qua các tài liệu liên quan, KTV nhận thấy TSCĐ tăng trong năm là do tăng nhà xưởng, vật kiến trúc và mua sắm máy móc thiết bị, giảm do thanh lý một số máy móc thiết bị đã hết thời gian trích khấu hao và khơng cịn sử dụng tại Cơng ty nữa.
Mục đích của phân tích sơ bộ về TSCĐ giúp KTV xác định được các thủ tục Kiểm tốn trọng tâm, đưa ra đánh giá khái qt tồn bộ BCTC và khoanh vùng có nhiều khả năng xảy ra rủi ro.
Bảng 2.2: Trích bảng cân đối phát sinh trước kiểm tốn của Cơng ty TNHH A
Đvt: VND
TKTên Tài khoản Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có 211 TSCĐ Hữu Hình67.281.597.018 - 33.759.897.493650.307.540 100.391.186.971 - 214 Hao mịn TSCĐ - 49.064.917.39 7472.328.4466.499.179.257 - 55.091.675.20 8
Dựa trên mục tiêu kiểm toán chung, KTV thực hiện các mục tiêu kiểm toán đặc thù phù hợp với mơ hình tổ chức của từng khách hàng. Cụ thể đối với Cơng ty TNHH A mục tiêu kiểm tốn TSCĐ được thể hiện ở bảng sau:
Bảng 2.3: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ do TVASC thực hiện
Mục tiêu Kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm tốn đặc thù với phần hành TSCĐ
1.Tính hiện hữu
TSCĐ hữu hình và TSCĐ khác có thực sự tồn tại
2. Sở hữu TSCĐ có thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay khơng?
3. Tính đầy đủ
- Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải có đủ các tiêu chuẩn đáp ứng là TSCĐ; việc thanh lý, nhượng bán, điều chuyển TSCĐ, các khoản lợi ích thu được hay các khoản chi phí liên quan tới các nghiệp vụ TSCĐ này được hạch toán đầy đủ.
- Việc xác định khấu hao và ghi chép vào sổ sách kế toán phải đầy đủ cho tất cả tài sản theo quy định.
4.Tính chính xác
- Giá trị ghi vào Nguyên giá TSCĐ phải chính xác và khơng bao gồm các yếu tố phải ghi vào chi phí.
- Khấu hao TSCĐ có được xác định chính xác theo đúng các quy định hiện hành hay khơng?
5.Trình bày và phân loại
TSCĐ có được phân loại và miêu tả một cách chính xác hay khơng? (Về nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại).
6. Tính hợp lý chung
- Thời gian tính khấu hao TSCĐ ấn định cho tài sản là hợp lý, tuân thủ theo đúng quy định hiện hành.
- Việc mua sắm, điều chuyển, thanh lý TSCĐ đều được phê chuẩn hợp lý. 7.Tính nhất
quán
Phương pháp tính khấu hao trong kỳ phải nhất quán
2.3.2.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch kiểm tốn đã được xây dựng ở trên Cơng ty tiến hành thực hiện kiểm tốn theo trình tự các bước cơng việc trong kế hoạch kiểm tốn đã lập. Khâu thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TVASC thực hiện bao gồm các bước sau:
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán khoản mục TSCĐ. + Thực hiện thủ tục phân tích.
+ Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
2.3.2.1.Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Ngồi những thơng tin thu thập được về hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành các thủ tục, phương pháp để đánh giá tính đầy đủ,