1 CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC
1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ. Trị giá
vốn bao gồm trị giá vốn của thành phầm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán ra trong kỳ, các chi phí liên quan đến các hoạt động kinh doanh, đầu tư bất động sản như: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
Chi phí giá vốn trong kế toán tài chính trong doanh nghiệp dịch vụ taxi là toàn bộ các chi phí có liên quan đến chi phí trực tiếp thực hiện việc cung cấp
dịch vụ cho khách hàng trong kỳ kế toán bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí nhiên liệu vật liệu
được sử dụng trực tiếp để thực hiện hoạt động vận chuyển (Xăng, dầu,...)
- Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí trả cho nhân viên lái xe như
tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương ...
- Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí sử dụng cho hoạt
động
vận tải ngoài chi phí nhiên liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp như chi phí quản lý tổ, đội xe, khấu hao tài sản cố định phương tiện, thiết bị gắn liền với phương tiện, lệ phí giao thông, phí bảo hiểm xe, các chi phí khác bằng tiền...
C Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp
Trong giá thành dịch vụ vận tải nhiên liệu là khoản chi phí trực tiếp có tỷ trọng cao nhất. Phương tiện không thể nào hoạt động được nếu không có nguyên liệu.
Để tập hợp chi phí nhiên liệu, kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung, kết cấu chủ yếu của tài khoản này như sau :
Bên nợ: Phản ánh trị giá thực tế của nhiên liệu đưa vào sử dụng trực tiếp cho phương tiện vận tải.
Bên có: Kết chuyển trị giá nhiên liệu tính vào chi phí dịch vụ vận tải Sau khi kết chuyển cuối kỳ, tài khoản 621 không có số dư.
18
với xăng xe, tùy theo từng doanh nghiệp vận tải khác nhau mà doanh nghiệp sẽ
nhận cung cấp xăng từ bên ngoài hoặc doanh nghiệp mua xăng nhập về kho và cung cấp dần cho lái xe.
Đối với doanh nghiệp mua xăng và dự trữ xăng rồi cung cấp cho lái xe
Khi doanh nghiệp thực hiện nhập xăng - NVLTT trong kỳ, kế toán hạch toán: Nợ TK 152: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331: Phải trả người bán
Khi xuất nhiên liệu sử dụng cho phương tiện vận tải, căn cứ vào phiếu xuất kho
kế toán hạch toán:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152: Nguyên vật liệu
Đồng thời cuối tháng kết chuyển chi phí nhiên liệu trực tiếp sang TK 632
Đối với DN sử dụng cung cấp xăng trực tiếp từ nhà cung cấp xăng
Cuối tháng, sau khi chốt số lượng đổ xăng trong tháng sử dụng nhà cung cấp xăng viết hóa đơn toàn bộ khối lượng xăng trong tháng, doanh nghiệp hạch toán
trực tiếp vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ. Nợ TK 621: Chi phí NVLTT trực tiếp trong kỳ Nợ TK133: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 112/331: Tiền gửi ngân hàng/ Phải trả khác.
Cuối kỳ, kế toán hạch toán kết chuyển chi phí NVLTT sang TK 632
V Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong dịch vụ vận tải taxi, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, khoản tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của lái xe, không bao gồm tiền lương , BHXH, BHYT,...của đội sửa chữa , quản lý.
Đối với dịch vụ vận tải taxi - Chi phí nhân công trực tiếp được tính bằng
19
Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp.
Nội dung, kết cấu tài khoản này như sau:
Bên nợ: Phản ánh chi phí về tiền lương và các khoản trích tiền lương theo quy định của lái xe.
Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 632 để tính giá vốn hàng bán
Sau khi kết chuyển, tài khoản 622 không có số dư. Việc tính toán và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp được thực hiện trên “Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội’’.
V Phương pháp kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Căn cứ vào số liệu ở bảng thanh toán tiền công bao gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả lái xe trong kỳ để tập hợp và phân bổ cho từng đối tượng liên quan. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334: Phải trả nhân viên
Các khoản trích về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn được tính trên cơ sở tiền công phải trả cho lái xe trong kỳ.
Nợ TK 627: Phần chi phí tính vào sản xuất kinh doanh
Nợ TK 334: Phải trả nhân viên - Phần trừ của người lao động Có TK 338: Phải trả phải nộp khác
Cuối kỳ kết chuyển cho các đối tượng chịu chi phí. Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp.
V Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí quản lý và phục vụ cho kinh doanh
TK152,111 TK621 TK 632 CP nhiên liệu vật liệu---——:- -
---► Kết chuyển CP nhiên vật liệu. ỉ] TK334,338 --- ► 20 vật liệu, chi phí khác
Chi phí vật liệu, dụng cụ: Như săm, lốp,... được phân bổ trong kỳ theo công thức sau:
Giá trị công cụ dụng cụ Giá thực tế xuất kho của công cụ dụng cụ
phân bổ vào CPSXC trong kỳ = Số kỳ phân bổ theo kế hoạch
Giá trị khấu hao tài sản cố định: Xe oto, thiết bị định vị, đồng hồ.. được xác định theo 3 phương pháp khấu hao
Phương pháp khấu hao đường thẳng: Theo phương pháp này, số khấu
hao tính vào chi phí mỗi kỳ của phương tiện vận tải, máy móc thiết bị khác không thay đổi trong suốt thời gian hữu dụng của TSCĐ trừ khi giá trị thanh lý thay đổi.
Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: Số khấu hao của phương
tiện vận tải, máy móc thiết bị khác được tính vào chi phí sẽ giảm dần trong suốt thời gian hữu dụng của phương tiện. Chi phí khấu hao được xác định bằng tích số giữa giá trị còn lại đầu kỳ của tài sản và tỷ lệ khấu hao.
Phương pháp khấu hao theo sản lượng: Chi phí khấu hao được tính dựa
trên tổng số sản phẩm vận tải phương tiện có thể tạo ra theo thiết kế tiêu chuẩn. Để tập hợp và phân bổ chi phí chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 - “ Chi phí sản xuất chung ’’ ■
Nội dung và kết cấu của tài khoản 627
Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ gồm: chi phí lương, các khoản phải trả nhân viên quản lý đội xe, chi phí săm lốp, khấu hao phương tiện vận tải, chi phí vật liệu khác.
Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK 632 giá vốn hàng bán trong kỳ. Tài khoản 627 cuối kỳ không có số dư cuối kỳ.
21
T CP NCTT ---► K334,338 TK 62 Kết chuyển CP NCTT --- --- ---► 7 T K CP nhân viên Kết chuyển CP chung --- ---► Nguồn: [ỉ Quản lý đội xe k 214
CP khấu hao phương tiện
Cuối kỳ, kết chuyển giá trị tài khoản 632 sang tài khoản 911
1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.4.1 Kế toán chi phí bán hàng
Khái niệm: Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm hàng hóa và dịch vụ.
Chi phí bán hàng chỉ ghi nhận khi nó là những loại chi phí sau
Chi phi nhân viên bán hàng: Các khoản lương phải trả cho nhân viên bán hàng, và các khoản trích theo lương (bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn).
Chi phí dụng cụ, đồ dùng: là chi phí về công cụ dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao như kho sản phẩm, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ phục vụ quá trình kinh doanh hàng hóa.
22
bãi, thuê dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý.
Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu dịch vụ...
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng lương, hóa đơn GTGT, bảng phân bổ khấu hao, bảng kê các loại chi phí bán hàng.
Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng
Phương pháp kế toán
Bên nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình cung cấp dịch vụ
Bên có: Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ, Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911- Xác định KQ HĐKD trong kỳ.
Một số trường hợp hạch toán cụ thể
Phát sinh chi phí điện thoại, điện, nước,.. kế toán hạch toán: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 111/112/331
Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên kinh doanh: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 334, 338
Chi phí phục vụ cho việc cung cấp dịch vụ: Chi phí hoa hồng, môi giới... Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 111/112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Chi phí khấu hao bộ phận bán hàng
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
23
Nợ TK 911 _ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng
Sơ đồ 1.3: Kế toán chi phí bán hàng
TK 242
Nguồn: [8] 1.2.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý và sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp. Bao gồm:
Chiphí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, ... (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
24
Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
Chiphí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,..
Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, ... và các khoản phí, lệ phí khác.
Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, ... (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, ...
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng lương, hóa đơn GTGT, bảng phân bổ khấu hao, bảng kê các loại chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 642
Bên nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ; Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử
25
dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tk 911 "Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ”
- Tài khoản chi phí bán hàng 642 không có số dư cuối kỳ.
Một số trường hợp hạch toán cụ thể:
Hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bộ phận quản lý, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 334, 338
Hạch toán chi phí phục vụ cho việc cung cấp dịch vụ: Chi phí hoa hồng, môi giới, chi phí bến bãi. ghi:
Nợ TK 641- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111/112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Hạch toán chi phí khấu hao bộ phận quản lý doanh nghiệp như nhà, thiết bị máy tính, truyền dẫn,... ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Phát sinh chi phí điện thoại, điện, nước bộ phận quản lý, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 111/112/331
Chi phí thuế môn bài, thuế đất, các thuế phải nộp khác Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
Nợ TK 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Có TK TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
26
Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 642 TK 911
Chi phí nhân viên quản lý
TK 152, 153
Chi phí vật liệu, dụng cụ
TK 214
Chi phí khâu hao tài sản cô định
TK 335
Trichtruoc chi phí vào CPQL
Ket chuyên chi phí quản lý
Chi phí chờ kết chuyến
TK 242
TK IlL 152, 138... TK 331, Ill..
Chi phí dịch vụ mua ngoài Giá trị ghi giảm CPBH
TK 133
Thuế GTGT
Nguồn: [8] 1.2.5 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.2.5.1 Nguyên tắc kế toán áp dụng trong xác định kết quả HĐKD
Kết quả HĐKD là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác (hoạt động tài chính và hoạt động khác) của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định.
Kết quả HĐKD: Là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ. Cụ thể kết quả từ HĐKD là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn sản phẩm dịch